Учет выбытия основных средств

Бухгалтерский учет, проводимый в случаях выбытия основных средств

В случае, когда основное средство износилось физически или морально, то его дальнейшее использование невозможно, поэтому его следует списать. Списание осуществляется в прочие расходы организации по его остаточной стоимости. Для списания средств в случае износа оформляется акт, формы ОС-4, куда вносится вся необходимая информация по выбывающему объекту (инвентарный номер, стоимость в момент покупки, амортизациооные начисления, расходы по ликвидации и т.д.).

Используются следующие проводки:

• первоначальная стоимость списывается Дт 01/2 Кт 01/1
• амортизационные отчисления списываются Дт 02 Кт 01/2
• остаточная стоимость списывается Дт 91/2 Кт 01/2

Если объект основных средств списывается по причине перехода прав собственности на него другому лицу составляется договор купли-продажи. вместе с ним составляются накладная и акт приема-передачи основных средств (по форме ОС-1).

Совершение этих операций оформляется с помощью счета 91, по дебету которго отражаются все затраты, которые организация несет при продаже объекта (остаточная стоимость реализуемого объекта, транспортные расходы, НДС и др.). По кредиту отражается сумма выручки. Затем, может быть рассчитан финансовый результат от данной операции. Основные проводки:

• первоначальная стоимость списывается Дт 01/2 Кт 01/1
• амортизационные отчисления списываются Дт 02 Кт 01/2
• остаточная стоимость списывается Дт 91/2 Кт 01/2
• выручка от продажи записывается Дт 62 (76) Кт91/1
• начислен НДС по проданному объекту Дт 91/2 Кт68

При передаче основного средства другому предприятию в форме вклада в уставный капитал составляется проводка: Дт 58 Кт 01.

При дарении основных средств проводка принимает вид: Дт91/2 Кт 01/2. При этом, происходит расчет финансового результата от безвозмездной передачи. Этим результатом всегда является убыток, поэтому бухгалтерская запись выглядит таким образом: Дт 99 Кт 91/9.

При выбытии основных средств в случаях их кражи или похищении составляются проводки:

• первоначальная стоимость списывается Дт 01/2 Кт01/1
• амортизационные отчисления списываются Дт 02 Кт 01/2
• остаточная стоимость списывается Дт 94 Кт 01/2
• стоимость похищенных средств, списанная в качестве убытков Дт 99 Кт 94

Если основное средство было застраховано от хищения, то применяются проводки:

• остаточная стоимость списывается Дт 91/2 Кт 01/2
• поступление страхового возмещения за украденный объект Дт 51 Кт 76
• страховое возмещение отражается в виде прибыли Дт 76 Кт 91/1

Налоговый учет, проводимый в случаях выбытия основных средств

В том случае, если в процессе выбытия основных средств был зафиксирован убыток, который возник в результате большей величины остаточной стоимости основных средств и сравнительно меньшей суммой выручки от их продажи, то для исчисления суммы налога на прибыль величину этого убытка принимают одинаковыми частями в течение оставшегося срока их использования. Эта особенность принятия к учету убытков для определения налога на прибыл и формирует временные разницы.