Для учета операций по доходным вложениям предусматривается счет $03$ «Доходные вложения в материальные ценности». Счет отражает наличие, движение вложений в имущество, здания, помещения, оборудование, которые предоставляются организацией во временное пользование, для получение прибыли. Счет учитывает имущество сданное в аренду, для сдачи в лизинг, предметы проката.
Учитывается имущество по первоначальной цене, в сумме всех фактических затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку.
Выбытие, продажа, списание, ликвидация, безвозмездная передача будут учитываться на специальном субсчете $03-4$ «Выбытие материальных ценностей». Дебет собирает суммы выбывшего имущества, а кредит – накопленную амортизацию. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость списывается:
- Дт $91$ – Кт $03$ – списание остаточной стоимости выбывших объектов
- Дт $92$ – Кт $03$ – списание остаточной стоимости при передаче объектов безвозмездно.
Субсчета для счета $03$
- «Имущество, сдаваемое в аренду»;
- «Имущество, сдаваемое в лизинг»;
- «Предметы проката»;
- «Выбытие материальных ценностей».
Аналитический учет – ведется по видам ценностей, по арендаторам, по отдельным объектам.
При ведении лизинговых операций необходимо использовать Инструкцию Минфина №$114$.
Корреспонденция счетов">
Рисунок 1. Корреспонденция счетов
Основной вид использования данного счета – операции лизинга.
Предметом лизинга не могут быть:
- земельные участки и другие природные объекты;
- имущество запрещенное для свободного обращения.
Отражение данных о доходных вложениях в бухгалтерской отчетности
Стоимость доходных вложений отражается в балансе. По строке $1160$. По ней необходимо указать остаточную стоимость на $31$ декабря, тех средств какие были приобретены для сдачи в аренду и получения за их счет дохода.
В отчете о финансовых результатах будет указываться расшифровка доходных вложений по видам и группам объектов.
Пример отражения в учете:
Компания приобретает квартиру, для последующей перепродажи. Первоначальная стоимость $2 \ 950 \ 000$ (в том числе НДС – $450 \ 000$). Было принято сдавать квартиру в наем.
- Дт $19$ – Кт $60$ – $450 \ 000$ – учтен НДС по приобретаемой квартире
- Дт $41$ – Кт $60$ – $2 \ 500 \ 000$ – квартира поставлена на приход как товар
- Дт $68$ – Кт $19$ – $450 \ 000$ – принят НДС к вычету
- Дт $08-4$ – Кт $41$ – $2 \ 500 \ 000$ – стоимость квартиры учитывается в составе внеоборотных вложений
- Дт $03$ – Кт $08-2 \ 500 \ 000$ – квартира переводиться в состав доходных вложений.
По условиям договора учет лизингового оборудования может вестись на балансе лизингополучателя. В таком случае лизингодатель будет учитывать такое имущество на забалансовом счета $011$ «Основные средства, сданные в аренду».
