Понятие финансовых вложений и ценных бумаг
Финансовые вложения – это отвлечения свободных средств организации на активы, по которым ожидается дополнительная прибыль для предприятия.
Финансовые вложения предприятие осуществляет путем приобретения государственных и негосударственных ценных бумаг, среди которых могут быть:
- акции;
- облигации;
- векселя;
- и т.д.
Также финансовые вложения могут выступать, как предоставление займов и кредитов, или как внесение средств в уставных капитал другой организации.
В случаях вложений в ценные бумаги и вложений в уставный фонд других организаций – предприятие не только получает дополнительный доход, но и является участником предприятия (имеет право голоса).
Порядок учета финансовых вложений и ценных бумаг
Для учета в организации любого вида финансовых вложений, необходимо ориентироваться на регламент ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В этом документе установлены критерии признания актива как финансового вложения для предприятия, а также:
- Порядок первоначальной и последующей оценки финансовых вложений.
- Методы учета финансовых вложений при их выбытии.
- Критерии признания доходов и расходов по операциям с финансовыми вложениями.
- Порядок отражения показателей по операциям с финансовыми вложениями в отчетности организации.
- Учет финансовых вложений в случаях их обесценивания.
Финансовые вложения, согласно плану счетов, учитываются на синтетическом счете 58. К данному счету предусмотрены четыре субсчета для учета:
- Акций 58.01
- Долговых ценных бумаг 58.02
- Предоставленных кредитов 58.03
- Вкладов по договорам простого товарищества 58.04
К данным счетам применяется аналитический учет по видам финансовых вложений.
Например, счет 58.01 аналитически можно представить как:
- 58.011 – Акции со сроком погашения до 3-х месяцев;
- 58.012 – Акции со сроком погашения до 6-х месяцев;
- 58.013 – Акции со сроком погашения до 12-х месяцев.
Счет 58.03 аналитически можно представить как:
- 58.031 – Предоставленные кредиты со сроком погашения до одного года;
- 58.032 – Предоставленные кредиты со сроком погашения более одного года.
Так, аналитический учет можно вести в разрезе различных признаков, в зависимости от специфики деятельности каждого отдельного предприятия.
Учитывая, что счет 58 является активным – увеличение финансовых вложений учитывается по дебету счета, а их погашение – по кредиту счета.
В балансе, финансовые вложения учитываются в активной его части. Если такие вложения срок погашения имеют более одного года, то они отражаются в составе внеоборотных активов. Если финансовые вложения срок погашения имеют более одного года, то они учитываются в составе оборотных активов.
По факту начисления дивидендов (прибыли) по финансовым вложениям – их учитывают на счете 76.3. Данная прибыль относится к прочим доходам, поэтому проводка при начислении дивидендов будет следующей.
Д-т 76.3 К-т 91
Документальное оформление операций по финансовым вложениям и ценным бумагам
Для каждого вида финансовых вложений существует свой порядок документального оформления.
С контрагентами по финансовым вложениям оформляются договора, где отражены условия сделок по финансовым вложениям:
- порядок и размер дивидендов при вложениях в ценные бумаги;
- размер процентов при выдаче займов и сроки их оплаты;
- акты приема-передачи ценных бумаг;
- бухгалтерские справки-расчеты;
- прочие документы, подтверждающие операции с ценными бумагами.
В учетной политике предприятия, должны быть установлены правила учета тех или иных видов финансовых вложений и порядок их документального оформления.
