Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Инвестиции различаются по степени риска и доходности. Наименее рискованными являются вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться определенными нормативными документами, в частности:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 91/02);
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• Законом «О рынке ценных бумаг»;
• Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе».

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета:

• $58-1$ «Паи и акции»,
• $58-2$ «Долговые ценные бумаги»,
• $58-3$ «Предоставленные займы»,
• $58-4$ «Вклады по договору простого товарищества».

Финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат, произведенных организацией при приобретении. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплаченные согласно договору продавцу;
• суммы, уплаченные сторонним организациям за информационные или консультационные услуги, обусловленные приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения посредническим организациям, участвующих в приобретении ценных бумаг;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, привлеченных для приобретения ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;
• прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

В ПБУ19/02 четко определены условия, которые должны выполняться для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений:

• наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают право компании на финансовые вложения, а также получение денег или иных активов, вытекающее из этого права;
• переход к компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить компании в будущем экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

К числу ценных бумаг в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся:

• государственные облигации,
• облигации,
• векселя,
• акции,
• прочие документы, которые законом о ценных бумагах к ним относятся.

Рисунок 1.

Ценные бумаги классифицируются на основе имущественных прав, удостоверяемых ими на три группы:

• долевые,
• долговые,
• производные.

К долевым ценным бумагам относятся ценные бумаги, которые эмитированы в связи с вкладами в уставные капиталы сторонних компаний. Такие ценные бумаги представлены в первую очередь акциями других акционерных обществ.

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпуск которых обусловлен долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные, муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги - это особая разновидность финансовых вложений, к которым относятся опционы.

Ценные бумаги по субъектам прав подразделяют следующим образом:

• именные,
• на предъявителя,
• ордерные.

Ценные бумаги в зависимости от формы и способа фиксирования имущественных прав делятся на:

• ценные бумаги, эмитированные в документарной форме;
• ценные бумаги, эмитированные в бездокументарной форме.

Лица, работающие с ценными бумагами, т.е. участники рынка ценных бумаг, делятся на две группы:

• профессиональные,
• непрофессиональные.

К профессионалам относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые имеют необходимые лицензии и ведущие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. В большинстве случаев коммерческие предприятия не являются профессионалами на рынке ценных бумаг и работают в основном с облигациями, акциями, векселями. Данные ценные бумаги приобретаются ими с целью получения инвестиционного дохода или дохода от перепродажи.

Акции АО являются именными и могут быть привилегированными или простыми.