Схема Аксёнова

Введение Уважаемый студент! Сегодня вы приступаете к работе с учебным модулем «Бухгалтерский учет: практикум». В лекциях по данному учебному модулю мы опишем три месяца работы небольшой строительной организации. Представьте, что вы являетесь бухгалтером этой фирмы и все события, которые мы будем описывать в лекционном материале, вы должны будете отражать на схеме Аксёнова с помощью двойных бухгалтерских проводок. Таким образом, по окончании работы с учебным модулем у вас будут заполнены три схемы Аксёнова: • схема Аксёнова за октябрь; • схема Аксёнова за ноябрь; • схема Аксёнова за декабрь. По итогам декабрьской схемы Аксёнова вы должны будете заполнить бухгалтерский баланс. Все события, которые будут происходить в вашей строительной организации, взяты из реальной жизни. Поэтому вы будете вести вполне реальный бухучет для вполне реальной организации и заполните самый настоящий бухгалтерский баланс предприятия. После изучения лекционного материала вы должны будете выполнить четыре практических задания. После выполнения практических заданий, вы должны будете пройти онлайн-тестирование. Оценку в диплом вы получите за выполнение практических заданий и за сдачу итогового онлайн-тестирования. Правила округления числовых показателей Сразу договоримся с вами о правилах округления. Все полученные суммы вы записываете на схеме Аксёнова в целых рублях (без копеек). При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения. Например, в результате вычисления вы получили сумму 18 257,63, значит, ее нужно округлить в большую сторону, на схеме Аксёнова вы запишите «18 258». Подготовка Схемы Аксёнова Для изучения данного учебного модуля вам потребуется схема Аксёнова. Первый вариант схемы расположен на двух листах формата А4. Эти листы можно распечатать на любом принтере и склеить между собой. Скачать схему Аксёнова на двух листах формата А4 на свой рабочий стол вы можете по ссылке, размещенной ниже. Схема Аксёнова (на двух листах А4). Второй вариант расположен на одном листе формата А3. Этот вариант подходит тем студентам, которые имеют возможность распечатать схему на большом принтере. Скачать схему Аксёнова в формате А3 на свой рабочий стол вы можете по следующей ссылке: Схема Аксёнова (на одном листе А3). Скачайте схему Аксёнова в удобном для вас формате и распечатайте её в трех экземплярах. После того, как вы подготовите три чистые схемы для работы, возьмите разноцветные шариковые ручки (или фломастеры, или карандаши), ими вы будете заполнять схему. Ручки (или фломастеры, или карандаши) должны быть синего, черного, красного и зеленого цветов. На схеме Аксёнова вы будете делать бухгалтерские проводки, соблюдая следующие правила: • синим цветом записывать сумму бухгалтерской проводки; • черным цветом записывать обороты по кредиту и дебету счета; • красным цветом записывать исходящее (финишное) сальдо по счету; • зеленым цветом записывать входящее (стартовое) сальдо по счету. Теперь все готово к работе. Решение о создании бизнеса Предположим, что вы и ваши друзья: Вадик, Дима и Аня – вчетвером решили создать свой бизнес. Вы собрались вместе и провели собрание, на котором решили учредить непубличное акционерное общество (АО) «Лира», которое будет заниматься строительством. Вадим будет директором вашей организации, а вы – бухгалтером. На собрании вы подготовили необходимые для регистрации общества документы: Устав общества и Договор о создании общества. В учредительных документах вы прописали, что «Уставный капитал АО «Лира» определяется в размере 240 000 рублей. При этом 70% уставного капитала должны быть внесены учредителями к моменту государственной регистрации предприятия, остальные 30% – в течение первого года деятельности фирмы. Оплата вкладов в уставный капитал может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имуществом». Помимо информации об уставном капитале, в Устав общества необходимо записать, что на предприятии создается резервный фонд. Как вы помните, резервный фонд необходим предприятию в случае возникновения неожиданных неприятных ситуаций. Например, для того чтобы поддержать цену своих акций на достаточно высоком уровне или для покрытия возможных убытков. Размер резервного фонда не может быть менее 5‑ти процентов от величины уставного капитала общества. В АО «Лира» размер уставного капитала 240 000 рублей, следовательно, величина резервного фонда должна быть не менее 12 000 рублей. Однако резервный фонд формируется предприятием не в момент создания организации, как уставный капитал, а после того, как организация заработала прибыль. Т.е. при получении организацией прибыли определенная ее часть направляется в резервный фонд. При этом в Законе «Об акционерных обществах» записано, что до тех пор, пока размер резервного фонда не достигнет необходимой величины (т.е. 5% от уставного капитала или в нашем случае 12 000 рублей) не менее 5% прибыли должны направляться в этот фонд. Но прибыль АО «Лира» еще не заработало, так что распределять и, следовательно, направлять в резервный фонд вам пока нечего. Просто вы как учредитель должны помнить про этот фонд и обязательно, в случае получения прибыли, отчислить необходимые проценты. Запомните, часть прибыли будет отчислена в резервный фонд, только после годового собрания акционеров, на котором и будет принято решение о распределении полученной предприятием прибыли! Далее каждый из вас подписался (т.е. взял на себя обязательство в договоре учредителей о создании общества) выкупить 30 акций, при стоимости каждой в 2 000 рублей. Другими словами, вы решили, что акционерами вашего общества будут 4 человека (только учредители), и именно они выкупят все акции (120 штук) своего предприятия. При этом каждому из вас полагается выкупить 30 акций на сумму 60 000 рублей. Будем считать, что организация зарегистрирована и вы можете приступать к работе. Формирование уставного капитала Положите перед собой первый экземпляр схемы Аксёнова. Возьмите синюю ручку и приготовьтесь сделать первую в жизни вашего предприятия проводку на схеме Аксёнова по формированию уставного капитала. Вы делаете запись: кредит 80 - дебет 75/1 на сумму 240 000 рублей В кредитовой половинке счета 80 вы отражаете возникновение долга перед учредителями. В дебетовой половинке счета 75/1 вы фиксируете стоимость акций. Дебетовое сальдо 75‑го счета должно говорить вам о том, что у предприятия в балансе появились активы в виде акций стоимостью 240 000 рублей. Кто дал предприятию эти акции? Конечно, вы и ваши друзья, т.е. учредители. Именно поэтому предприятие оказалось в долгу перед учредителями на сумму 240 000 рублей. Именно поэтому у него на 80‑м счете и возник вакуум. Баланс не выходит из равновесия потому, что 240 000 рублей возникли одновременно и в одной части (в активах), и в другой (в пассивах). Акции – это ценные бумаги. Предприятие может их продать и взамен получить деньги или иные активы, необходимые для начала своей деятельности. Но так как договором об учреждении общества предприятию приказано продавать акции только учредителям, то оно и предлагает эти акции вам четверым. Внесение вкладов в уставный капитал Дима внес за свои акции три тысячи кирпичей и 12 000 рублей наличности. Стоимость одного кирпича составляет 10 рублей. Здесь нам стоит остановиться и напомнить о том, как нужно оценивать вклады, вносимые в уставный капитал при создании предприятия. Согласно Закону «Об акционерных обществах», при внесении учредителями неденежного вклада в уставный капитал, стоимость вносимого имущества (если иное не установлено федеральным законом) должна быть оценена независимым оценщиком. При этом закон особо оговаривает, что «… величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком». Поэтому будем считать, что директор нашел оценщика, который как раз и занялся определением рыночной цены кирпичей. В результате работы оценщика выяснилось, что вносимые кирпичи стоят 30 000 рублей. Так как кирпич является стройматериалом, то мы принимаем его к учету с помощью проводки: кредит 75/1 – дебет 10/1 на сумму 30 000 рублей Внутри 1‑го субсчета 10‑го счета сделайте поясняющую надпись «кирпич». Что касается наличных денег, то их стоимость вы пускаете по проводке: кредит 75/1 – дебет 50 на сумму 12 000 рублей После обмена акций на кирпичи и деньги стоимость акций, оставшихся у предприятия на 75/1, уменьшилась на 42 000 рублей. Но вместо них у предприятия появились кирпичи на складе и деньги в кассе. Баланс остается в равновесии. Лично вы в качестве оплаты за свои акции вносите компьютер, который по договоренности с остальными учредителями, а также с учетом мнения оценщика, был оценен в 42 000 рублей. Поскольку компьютер подпадает под категорию основных средств, то его приходование вы сопровождаете проводкой: кредит 75/1 – дебет 08 на сумму 42 000 рублей Так как решено в компьютере ничего не менять и планируется сразу начать на нем работать, то вам как бухгалтеру необходимо сделать проводку: кредит 08 – дебет 01 на сумму 42 000 рублей Вадим свою часть взноса, в 42 000 рублей, перечислил со своей карты на расчетный счет АО «Лира». После поступления этих денег на расчетный счет предприятия, вы делаете проводку: кредит 75/1 – дебет 51 на сумму 42 000 рублей Эту цифру вы аккуратно записываете дважды, поближе к тем стрелкам-корреспонденциям, которые соединяют эти два счета, так, чтобы было наглядно видно, откуда и куда перетекла стоимость. Слева от цифры внутри 51‑го счета вы можете подписать простым карандашом имя «Вадим». Аня внесла плоттер (прибор для построения чертежей), стоимостью 42 000 рублей. Как вы догадались, он попадает под категорию основных средств, а раз так, то все проводки по принятию плоттера в состав основных средств будут аналогичны проводкам по оприходованию компьютера. Бухгалтерские проводки по принятию к учету плоттера сделайте на схеме Аксенова самостоятельно! На этом формирование необходимой части уставного капитала можно считать завершенным. Давайте посмотрим, что у нас получилось после оформления всех записей на схеме Аксёнова. • На счете 75/1 осталось дебетовое сальдо в размере 72 000 рублей (акции на эту сумму учредители выкупят в течение первого года работы предприятия). • На 01‑м счете находятся 84 000 рублей (42 000 в виде компьютера и 42 000 в виде плоттера). • На первом субсчете 10‑го счета находится три тысячи кирпичей на сумму 30 000 рублей. • В кассе числится 12 000 рублей наличности, а на расчетном счете – 42 000 рублей, внесенные Вадимом. Итого 240 000 рублей активов, которые уравновешены 240 000 рублей вакуума на 80‑м счете. Проверьте и убедитесь, что мы не ошиблись. Пока баланс заполнять не будем, но после каждой проводки, на всякий случай, вы должны проверять, не выходит ли он из равновесия. Если вы делаете все верно, то продолжим составление проводок на схеме Аксёнова. Изготовление печати Для своего акционерного общества вы решили изготовить круглую печать с фирменным наименованием и юридическим адресом организации. Этим вопросом занялся Вадим как директор вашей организации. Расходы по изготовлению печати составили 2 300 рублей. Для оплаты оказанных вашему предприятию услуг вы должны выдать Вадиму деньги из кассы. Сделайте на схеме Аксёнова проводку: кредит 50 – дебет 71 на сумму 2 300 рублей Куда нужно отнести на схеме Аксёнова затраты на изготовление печати организации? Вы уже знаете, что такие расходы должны быть списаны на счет 20 «Основное производство». Сделайте на схеме Аксёнова проводку: кредит 71 – дебет 20 на сумму 2 300 рублей Посмотрите на 71-й счет. После первой проводки (кредит 50 – дебет 71) на счете 71 появилось дебетовое сальдо, показывающее задолженность подотчетника перед организацией. Как только подотчетник отчитается за выданный ему аванс и представит в бухгалтерию все документы, подтверждающие произведенные им расходы, на схеме Аксёнова будет сделана соответствующая проводка (в нашем случае: кредит 71 – дебет 20). После этого долг подотчетника перед организацией исчезнет. Как видите, счет 71 обнулился (по дебету и по кредиту числится одна и та же сумма 2300 рублей), а значит, Вадим полностью отчитался по выданным ему деньгам. Итак, АО «Лира» зарегистрировано. Сделаны все необходимые проводки по формированию уставного капитала. Изготовлена печать. Теперь наше предприятие уже готово к ведению хозяйственной деятельности, можно действовать. Ну что ж, приступим. Когда начислять амортизацию? Раз уж мы оприходовали на счета основные средства, может быть, сразу начислим амортизацию на все это? Нет! Амортизация на основные средства начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором эти основные средства были введены в эксплуатацию, и заканчивает начисляться в месяце, следующим за месяцем выбытия основных средств. Так что амортизацию на ваши компьютер и плоттер вы начнете начислять только со следующего месяца. Краткосрочный займ Давайте внимательно посмотрим на наш расчетный счет (счет 51 на схеме Аксёнова). На нем числится (дебетовая половинка счета) всего 42 000 рублей плюс еще 9 700 рублей находится в кассе. Итого наше предприятие имеет 51 700 рублей денежных средств. С таким количеством денег много не настроишь. Для успешного начала бизнеса нужно еще хотя бы 200 000 рублей. Вы обращаетесь к своим родителям, которые решают вам помочь и переводят свои личные сбережения в размере 200 000 рублей на ваш расчетный счет. Вы со своей стороны обещаете вернуть эти деньги не позже, чем через 3 месяца. Какими проводками вы сопроводите эту операцию? Мы предлагаем воспользоваться 66‑м счетом. Найдите его в Плане счетов и на схеме Аксёнова, после чего сделайте проводку: кредит 66 – дебет 51 на 200 000 рублей Аренда помещения Вы со своими друзьями сразу же арендуете помещение, а точнее, небольшой офис. Здесь расположится бухгалтерия и руководство вашего предприятия. Подписав договор аренды, вы делаете проводку на схеме Аксёнова. Какую? Давайте подумаем вместе. Когда вы выступаете в роли арендатора и арендуете помещение, то это помещение не становится вашей собственностью, а вы не становитесь его владельцем. Вы просто будете находиться в этом помещении в период действия договора аренды. Раз так, то помещение не является вашим активом, и его стоимость вы не принимаете на свои счета на схеме Аксёнова и не включаете в свой баланс. Но поскольку это все-таки имущество, которое могут испортить, то его обязательно надо как-то учесть в своем бухучете. Для этого предназначен 001‑й забалансовый счет. Как работают с забалансовыми счетами? Давайте разбираться. Возьмите отдельный чистый листок и начертите Т-образную модель счета. Особенность забалансового счета состоит в том, что на нем делается ОДИНАРНАЯ, А НЕ ДВОЙНАЯ ПРОВОДКА. Какую стоимость вы запишите по дебету счета 001? Эту стоимость вы посмотрите в договоре аренды или в документе, которым будет оформлена передача офиса в аренду, например, акт приема-передачи в аренду нежилого помещения. В нашем примере она составила 500 000 рублей. После этого, вы берете листок и в дебетовой половинке 001‑го счета записываете 500 000 рублей. дебет 001 на 500 000 рублей Одновременно в кредитовую половинку другого счета запись не делается. Такова особенность составления проводок на забалансовых счетах. Напротив цифры в 500 000 рублей вы можете сделать пометку: «Помещение – договор аренды N 01 от 02.10.20... г.» Когда договор аренды закончится и вы решите его больше не возобновлять, то запишите 500 000 рублей в кредитовую половинку 001‑го счета, после чего сальдо на счете обнулится. Вы договорились с арендодателем, что размер арендной платы за один месяц будет составлять 8 000 рублей плюс 1 600 рублей НДС. При этом владелец офисного помещения потребовал с вас предоплату сразу за три месяца вперед. Вся эта сумма в размере 28 800 рублей (9 600 рублей х 3 мес.) будет считаться авансом, уплаченным арендодателю. Для отражения авансов в бухгалтерском учете используется 60‑й счет. Поэтому после перечисления денег с расчетного счета предприятия вы делаете проводку: кредит 51 – дебет 60 на сумму 28 800 Учет НДС по аренде Получив деньги, ваш арендодатель оформил два экземпляра счета-фактуры на сумму аванса. Один экземпляр он оставил себе, другой – передал вам. В выставленном счете-фактуре указано, что сумма НДС с предоплаты составляет 4 800 рублей. В какой сумме и когда вы можете принять НДС, уплаченный владельцу помещения, к вычету? Согласно требованиям Налогового кодекса организация, которая перечислила сумму арендной платы за несколько месяцев вперед, т.е. авансом, может сразу в полной сумме отправить НДС к вычету. Но сделать это можно только при наличии следующих документов: • счета-фактуры; • документа, подтверждающего перечисление аванса (банковская выписка); • договора аренды, в котором говорится о порядке перечисления арендных платежей. Деньги перечислены, счет-фактура получен, договор аренды подписан, а значит, мы можем направить всю сумму НДС к вычету. Сделайте проводку: кредит 60 – дебет 68/2 на сумму 4 800 рублей Заметьте, что НДС попал в дебетовую половинку 68-го счета, минуя 19-й счет. И это не описка. Часть от общей суммы НДС вы будете показывать на 19-м счете ежемесячно, после того, как владелец офиса будет присылать вам счет-фактуру за истекший месяц аренды. Предположим, что собственник помещения, арендуемого вашей фирмой, выставил счет-фактуру за октябрь. Сумму аренды за текущий месяц вы списываете на счет основного производства: кредит 60 – дебет 20 на сумму 8 000 рублей Теперь необходимо учесть НДС, привязанный к арендной плате за месяц. НДС вы отправляете по маршруту: кредит 60 – дебет 19/20 на сумму 1 600 рублей Далее вы сразу направляете НДС к вычету по проводке: кредит 19/20 – дебет 68/2 на сумму 1 600 рублей Но вы можете нам возразить, зачем еще раз направлять к вычету НДС по арендной плате, если всю сумму налога мы ранее уже приняли к вычету? Да, это действительно так. Поэтому законодатели, чтобы не нанести ущерб бюджету, установили следующий порядок. Поскольку ранее НДС со всей суммы авансового платежа уже был отражен по дебету счета 68/2 (посмотрите на схему Аксенова, проводка: кредит 60 – дебет 68/2 на сумму 4 800 рублей), то часть налога, направленная к вычету в этом месяце, должна быть восстановлена, то есть возвращена в бюджет. Давайте подумаем вместе, какой проводкой необходимо показать восстановление НДС. Восстановление налога означает, что долг организации перед бюджетом увеличивается, следовательно, сумму принятого к вычету в этом месяце НДС (1 600 рублей) вы записываете по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетом 60. кредит 68/2 – дебет 60 на сумму 1 600 рублей Списывать часть аванса, а также направлять к вычету и восстанавливать сумму НДС вы будете каждый месяц по мере поступления счетов-фактур от арендодателя. Такой порядок вычета НДС по авансам, несмотря на свою сложность и трудоемкость, позволяет организации существенно сэкономить собственные средства на уплате налогов. Сбереженные деньги она может пустить в оборот и заработать прибыль, что особенно важно для только что созданной организации. Посмотрите внимательно на схему Аксёнова. Что мы имеем на данный момент после составления всех проводок по аренде? • На счете 60 образовалось дебетовое сальдо в размере 16 000 рублей. Это сальдо показывает, что ваше предприятие имеет право пользоваться арендованным помещением еще на протяжении двух месяцев. • На счете 68/2 также висит дебетовое сальдо (4 800 рублей). Оно показывает сумму НДС по арендной плате, единовременно принятую к вычету. По окончании трех месяцев задолженность на 60-м счете обнулится, но это вы увидите только при составлении последней (декабрьской) схемы. А пока проверьте, не вышел ли баланс вашего предприятия из равновесия. Если сумма активов уравновешивает сумму пассивов, то продолжайте изучение лекции. Расходы будущих периодов Вы решили приобрести компьютерную справочную систему стоимостью 9 000 рублей. Для этого ваша организация заключила с правообладателем лицензионный договор, по условиям которого вы имеете право использовать справочную систему в течение шести месяцев, но оплата системы производится не за каждый месяц, а разовым платежом. Перечислив оплату подписки на справочную систему за шесть месяцев вперед, вы делаете проводку: кредит 51 – дебет 60 на сумму 9 000 рублей Подумайте, на какой счет нужно принять затраты на приобретение справочной системы? Если затрудняетесь ответить, то будем рассуждать вместе. Лицензионный договор не предусматривает передачу исключительных прав на справочную систему, они остаются у фирмы-разработчика, поэтому принять ее на учет в качестве нематериального актива мы не можем. В нашем случае для учета расходов по приобретению системы подходит счет 97 «Расходы будущих периодов». Напомним вам, что на этом счете учитываются расходы, понесенные предприятием в этом отчетном периоде (всю сумму за право использования системы вы перечислили сразу), но относящиеся к будущим отчетным периодам (справочную систему вы планируете использовать в работе полгода). Сумма расходов по приобретению справочной системы должна перетечь из кредита счета 60 в дебет счета 97. Сделайте бухгалтерскую проводку: кредит 60 – дебет 97 на сумму 9 000 рублей Налога на добавленную стоимость (НДС) в данном случае не будет, поскольку приобретение прав на пользование компьютерной справочной системой, согласно статье 149 НК РФ, не облагается НДС. Нематериальные активы, полученные в пользование, должны учитываться организацией на забалансовом счете по стоимости, указанной в лицензионном договоре. В Плане счетов не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Организация должна самостоятельно открыть забалансовый счет. Пусть это будет счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Возьмите лист, на котором вы рисовали Т-образный счет 001, и нарисуйте на нем счет 012. Сделайте одинарную запись в дебетовой половинке счета на сумму 9 000 рублей. Когда срок действия лицензионного договора закончится и вы решите его не продлевать, то запишите 9 000 рублей в кредитовую половинку 012‑го счета, после чего сальдо на счете обнулится. Теперь спишите стоимость пользования справочной системой за текущий месяц. Сделайте проводку: кредит 97 – дебет 20 на сумму 1 500 рублей (9 000 руб. / 6 мес.) Эту проводку вы будете составлять ежемесячно на протяжении полугода (срок действия лицензионного договора), пока стоимость подписки на справочную систему полностью не перейдет на стоимость строящихся зданий. Прием на работу Можно считать, что для начала строительства у вас все готово. Дело остается «за малым» – найти клиента. Ваш директор Вадим оказался очень предприимчивым человеком. В считанные дни он находит заказчика и заключает с ним договор на строительство небольшого коттеджа. В договоре было оговорено, что платежи заказчиком будут производиться ежемесячно по мере возведения объекта. Для строительства коттеджа вы нанимаете на работу шесть работников: • 3-х рабочих-строителей; • опытного мастера; • 2-х сторожей, чтобы доставленные на стройплощадку материалы «не уплывали» по ночам в неизвестном направлении. Всем работникам были назначены оклады. Оставим пока эту тему и вспомним про нее чуть позже, когда будем начислять заработную плату. Покупка инструментов и инвентаря Мастер приготовил список необходимых строительных инструментов и инвентаря. Затем он получил в кассе 5 000 рублей под отчет и отправился в магазин за покупками. Вы делаете проводку: кредит 50 – дебет 71 на сумму 5 000 рублей Справа от суммы в дебете 71‑го счета аккуратно подписываете карандашом «мастер». Закупив весь необходимый инвентарь на общую сумму 4 760 рублей, мастер сдает их на склад, а оставшиеся деньги отдает обратно в кассу. Определите сумму, оставшуюся после покупки строительных инструментов и инвентаря, и сделайте проводку на возврат этой суммы в кассу. А куда будут двигаться 4 760 рублей, потраченные в магазине? Из кредита 71‑го счета они перейдут в дебет 10/9, так как срок службы инструмента меньше 12 месяцев. кредит 71 – дебет 10/9 на сумму 4 760 рублей Поскольку весь закупленный инструмент тут же был передан рабочим, то вы как бухгалтер имеете полное право сразу списать всю его стоимость на себестоимость выпускаемой вами продукции, т.е. на 20‑й счет. Включите стоимость инструмента в себестоимость самостоятельно. Так как все инструменты были приобретены через розничную торговлю, то никакой НДС мы не выделяем, и, соответственно, проводить его тоже никуда не будем. Услуги архитектора Теперь вы решаете воспользоваться услугами профессионального архитектора, который должен изготовить для вашего заказчика проект будущего коттеджа. После того, как проект был готов, Дима ознакомил заказчика с его содержанием. Заказчик полностью одобрил его, тем самым дав разрешение на строительство. Но вам нужно рассчитаться с архитектором! Как вы будете это делать на схеме Аксенова? Допустим, что архитектор оценил свои услуги в 15 000 рублей. Поскольку эти затраты уже напрямую связаны со строительством дома, вы отправляете эту сумму по маршруту: 51 – 60 – 20. А НДС? Никакого НДС здесь нет, потому что наш архитектор, являясь индивидуальным предпринимателем, сумел «освободиться» от этого налога. Конечно, он потратил много сил, времени и нервов, доказывая налоговикам свое право не платить этот налог. Однако сейчас нас это не интересует. Самое главное – в период, когда мы с ним сотрудничали, он был освобожден от уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса РФ. Сделайте бухгалтерские проводки по расчетам с архитектором самостоятельно. Аренда спецтехники Теперь можно приступать непосредственно к строительству. Первым шагом в этом нелегком деле будет подготовка места для закладки фундамента. Для этого Аня нанимает экскаватор, который обходится вашему предприятию в 5 400 рублей (в том числе 900 рублей НДС). Снова обратившись к схеме Аксёнова, вы делаете проводку: кредит 51 – дебет 60 на сумму 5 400 рублей Затем эта сумма распадается на две, каждая из которых движется по своему пути. 4 500 рублей вы посылаете на 20‑й счет. А 900 рублей НДС движутся из кредита 60 в дебет 19/20 и далее по проводке: кредит 19/20 – дебет 68/2. кредит 60 – дебет 20 на сумму 4 500 рублей кредит 60 – дебет 19/20 на сумму 900 рублей кредит 19/20 – дебет 68/2 на сумму 900 рублей Затем в одной из строительных организаций Диме удается найти бетономешалку. Чтобы немного разнообразить процесс купли-продажи, который вы все уже освоили на отлично, давайте возьмем ее в аренду. Как известно, АО «Лира» в этом случае будет арендатором, а владелец бетономешалки – арендодателем. Пусть стоимость бетономешалки, которая указана в договоре аренды, равняется 125 000 рублей. Дима от лица всей организации подписывает этот договор и забирает бетономешалку. Факт того, что бетономешалка переехала к вам, вы отражаете в бухучете одинарной проводкой по дебету 001‑го счета. В начале каждого месяца вам будут присылать счет-фактуру, в котором указана сумма в 3 960 рублей (3 300 рублей платеж + 660 рублей НДС). Проведите арендную плату по проводке: кредит 51 – дебет 60 на сумму 3 960 рублей После того как бетономешалка отработает месяц, часть ее стоимости перейдет на себестоимость фундамента, вы должны будете включить затраты по оплате арендных платежей в себестоимость строящегося коттеджа. Для этого нужно сделать проводку: кредит 60 – дебет 20 на сумму 3 300 рублей. Затем 660 рублей НДС вы пускаете по маршруту: кредит 60 – дебет 19/20, и далее кредит 19/20 – дебет 68/2. Но это будет только по окончании месяца. На данный момент бухгалтерские проводки, названные в предыдущем абзаце, делать не нужно! Покупка материалов Для начала строительства нам остается закупить цемент, песок и железобетонные плиты. Допустим, что все эти материалы мы покупаем в одном месте и оплачиваем их с расчетного счета. Их общая цена 55 200 рублей (в том числе НДС – 9 200 рублей) должна перетечь по проводке: кредит 51 – дебет 60. Затем вы проводите 46 000 рублей на 1‑й субсчет 10‑го счета. А сумма НДС (9 200 рублей) должна попасть, в конечном счете, на 68/2. При этом вы не должны забыть про «перевалочный пункт», роль которого выполняет 10‑й субсчет 19‑го счета. кредит 51 – дебет 60 на сумму 55 200 рублей кредит 60 – дебет 10/1 на сумму 46 000 рублей кредит 60 – дебет 19/10 на сумму 9 200 рублей кредит 19/10 – дебет 68/2 на сумму 9 200 рублей Услуги водителя Для более качественной организации строительных работ Вадим находит своего старого знакомого – владельца личного грузового автомобиля. Ваша организация заключает с этим предпринимателем договор, согласно которому он, по вашему требованию, будет предоставлять свои услуги в качестве водителя с личным транспортом. Дневная оплата услуг водителя грузовика была установлена на уровне 1 200 рублей (200 рублей из которых НДС). Также вы договорились, что бензин будет оплачивать ваша организация. Если бы знакомый Вадима заключал с вами договор как обычный гражданин, то вашему предприятию пришлось бы платить за него налог на доходы физических лиц, страховые взносы и т.д. Но так как он заключил с вами договор как индивидуальный предприниматель, то все налоги и взносы он платит за себя сам, а вы рассчитываетесь с ним, как с обычной организацией. На следующий день вы прибегаете к его услугам для того, чтобы перевезти кирпич, цемент, железобетонные плиты на стройплощадку. Общая стоимость перевезенных материалов равна 35 000 рублей. Отправьте эту стоимость с 10/1 на 20‑й счет. кредит 10/1 – дебет 20 на сумму 35 000 рублей Для того чтобы рассчитаться с водителем, нужны наличные деньги. В кассе предприятия на данный момент находится сумма в размере 4 940 рублей. Этих денег будет достаточно для оплаты водительских услуг. Поэтому покажите оплату услуг водителя на схеме Аксенова проводкой: кредит 50 – дебет 60 на сумму 1 200 рублей Далее стоимость услуг водителя распадается на две части. Одна из них в размере 1 000 рублей потечет по проводке: кредит 60 – дебет 20 и включится в себестоимость фундамента. Вторая (200 рублей), касающаяся НДС, по маршруту: 60 – 19/20 – 68/2. Сделайте описанные выше проводки по отражению услуг водителя самостоятельно. Теперь разберемся с оплатой израсходованного бензина. Вадим, который приобретал бензин за наличный расчет, принес вам чек с автозаправочной станции на сумму 200 рублей. Поскольку Вадим является сотрудником вашей фирмы, то для отражения расчетов с ним мы будем использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Вы выдали Вадиму деньги из кассы и сделали проводку: кредит 50 – дебет 71 на сумму 200 рублей Как вы отразите на схеме Аксёнова затраты на приобретение бензина? Стоимость бензина следует отправить по маршруту: кредит 71 – дебет 10/3. Эта проводка подтверждает тот факт, что бензин приобретен через сотрудника вашей организации на заправочной станции. На схеме Аксенова на 10‑м счете нет 3‑го субсчета. Поэтому вы можете нарисовать его сами, разбив 10/1 горизонтальной линией на две половинки. Но поскольку третий субсчет 10‑го счета («топливо») мы будем использовать очень редко, то и выделять его на схеме Аксенова необязательно – вы можете оприходовать бензин прямо на 10/1, сделав рядом пояснительную надпись «бензин». Что касается НДС, то его в нашем случае при покупке бензина нет. Почему? Потому что покупка бензина на автозаправках приравнивается к покупке бензина в розницу. А при розничной продаже счета-фактуры, дающие право на вычет НДС, не выписываются. Сумма налога включается в цену бензина. Даже если в кассовом чеке, выбитом на заправочной станции, сумма НДС будет выделена отдельной строкой, то выделить ее и принять к вычету мы не сможем, так как отсутствует счет-фактура. Стоимость израсходованного бензина нужно будет списать со склада (из бензобака автомобиля) в себестоимость, то есть на 20‑й счет. Сделайте все проводки, касающиеся бензина, самостоятельно. Аренда крана Теперь перевезенные плиты нужно уложить в фундамент. Аня отправляется на автобазу и нанимает там кран. Оплата услуг крановщика обходится вам в 2 280 рублей (включая НДС). На схеме Аксёнова вы отражаете это тем же образом, что и оплату услуг экскаваторщика. Сделайте проводки по аренде крана самостоятельно. Затраты по аренде бетономешалки Первый месяц работы вашей фирмы подходит к концу. Поэтому стоимость арендных платежей, уплаченных за бетономешалку, необходимо перенести на себестоимость строящегося здания. Какие для этого нужно сделать проводки, вы уже знаете. Аренда спецтехники Так что, действуйте. Начисление заработной платы Предположим, вы уложили фундамент и хотите, чтобы заказчик рассчитался с вами за него. Для этого вам нужно определить его себестоимость. Но в эту себестоимость будет входить заработная плата всех работников вашего предприятия! Другими словами, чтобы рассчитаться с заказчиком в этом месяце, вам нужно начислить заработную плату всем сотрудникам предприятия. Только начислить. Выплачивать вы ее будете 5-го числа следующего месяца. Давайте сделаем это. На вашем предприятии работают: • четверо учредителей, среди которых находитесь вы сами; • трое рабочих-строителей; • мастер, который ими руководит; • два сторожа. Всего – десять человек. Допустим, что на общем собрании учредителей вы решили выплачивать каждому представителю руководства (т.е. вашей четверке) заработную плату 20 000 рублей, каждому рабочему – 15 000 рублей, мастеру – 18 000 рублей и сторожам – по 12 000 рублей. Значит, всего вы должны начислить 167 000 рублей. Если сомневаетесь, проверьте. Подсчитав общую сумму в своей ведомости, вы делаете проводку: кредит 70 – дебет 20 на сумму 167 000 рублей. В результате этого начисления на 70‑м счете образуется вакуум (долг), т.е. предприятие оказывается в долгу перед своими работниками до тех пор, пока не выплатит начисленную сумму. Увеличившееся дебетовое сальдо 20‑го счета как раз говорит нам, что расходы на зарплату персонала за прошедший месяц включаются в себестоимость той продукции, которую они изготовили в прошедшем месяце. Удержание НДФЛ Начислив «грязную» заработную плату, вы должны ее «очистить». Такая «очистка» заключается в удержании налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Этот налог рассчитывается для каждого работника отдельно. Его размер будет зависеть от очень многих факторов: сколько детей имеет работник, какой доход он получил с начала года, является ли он орденоносцем и т.д. Все эти вопросы рассмотрены в отдельном курсе по налогам. Сейчас просто предположим, что общая сумма НДФЛ за этот месяц составила 21 710 рублей. Поэтому сделайте бухгалтерскую проводку по маршруту: кредит 68/1 – дебет 70 на сумму 21 710 рублей. Дебетовое вливание в 70‑й счет уменьшит долг предприятия перед своими рабочими, и теперь оно должно будет заплатить им не 167 000 рублей, а 145 290 рублей. 21 710 рублей вакуума на 68/1 говорят о том, что именно эту сумму предприятие должно заплатить государству. Налог на доходы физических лиц должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Поэтому вы заплатите НДФЛ тоже в следующем месяце. Начисление страховых взносов Теперь пройдемся по начислениям, которые производятся не из зарплаты, а на зарплату. Такими начислениями являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Как вы уже знаете, суть этих начислений сводится к тому, что сумма денег, которую предприятие должно отдать со своего расчетного счета на страховые взносы, зависит от размера начисленной («грязной») зарплаты каждого работника. Давайте напомним тарифы, по которым будут начисляться страховые взносы: • обязательное пенсионное страхование - 22,0% • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% • обязательное медицинское страхование - 5,1% Так как Налоговый кодекс требует, чтобы расчеты страховых взносов велись отдельно по каждому сотруднику, то давайте разберем это на примере вашего первого рабочего-строителя Петушкова. Пусть «грязная» заработная плата Петушкова равна 15 000 рублей. Начнем со страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Умножим 15 000 рублей на 22%. Получаем 3 300 рублей, которые будут отправлены на обязательное пенсионное страхование. Теперь находим, чему равны 2,9% от 15 000 рублей. Это 435 рублей. Эти деньги на обязательное социальное страхование. Перейдем к расчету страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Это 765 рублей (15 000 х 5,1%). Такие же расчеты вы делаете с «грязными» зарплатами всех остальных ваших рабочих. Теперь, когда вы знаете величину страховых взносов на зарплату каждого работника по каждому виду страхования, нетрудно подсчитать общую сумму страховых взносов. Поскольку мы с вами уже договорились, что страховые взносы рассчитываются по каждому работнику исходя из одинаковых тарифов, то общие суммы отчислений со всех работников должны получиться следующими: • на обязательное пенсионное страхование – 36 740 рублей; • на обязательное социальное страхование – 4 843 рубля; • на обязательное медицинское страхование – 8 517 рублей. Если ваши суммы не совпадают с нашими, то, скорее всего, в ваши расчеты закралась ошибка. Мы советуем вам вновь их пересчитать. Если все верно, то идем дальше. Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вы должны отразить проводкой: кредит 69/2 – дебет 20 на сумму 36 740 рублей После этой проводки у вас на счете 69/2 возникнет вакуум, то есть долг вашего предприятия по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Когда в ноябре вы перечислите эту сумму, то сделаете проводку: кредит 51 – дебет 69/2 на сумму 36 740 рублей и долг обнулится. Что же касается стоимости, попавшей на 20-й счет, то она вольется составной частью в себестоимость. Далее вы беретесь за страховые взносы на обязательное социальное страхование. Сделайте проводку: кредит 69/1/1 – дебет 20 на сумму 4 843 рубля Аналогичным образом вы поступаете и со страховыми взносами на обязательное медицинское страхование. Сделайте проводку по начислению страховых взносов на обязательное медицинское страхование самостоятельно. Теперь вам остается произвести «дополнительные» начисления в Фонд соцстраха (на страхование от несчастных случаев) и сделать соответствующую проводку на схеме Аксенова. Согласно Уставу, АО «Лира» занимается строительством зданий. В связи с этим оно попадает в 8‑й класс степени профессионального риска. Следовательно, вы должны найти, чему равны 0,9% от «грязной» зарплаты всех работников. Заметьте, что 0,9% находятся от всей суммы «грязной» зарплаты всех работников, то есть от 167 000 рублей. Самостоятельно найдите сумму страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и сделайте нужную проводку. Страховые взносы уплачиваются в обязательном порядке ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. В нашем случае все перечисления в дебет 69-го счета мы должны будем сделать не позднее 15 ноября. Расчет себестоимости фундамента Итак, фундамент готов. По условиям договора и по устной договоренности с заказчиком вы со своими друзьями можете теперь рассчитать его стоимость, что мы и предлагаем вам сделать. При этом мы немного усложним вашу задачу. Предположим, что в этом месяце было 25 рабочих дней. Из них на возведение фундамента рабочими потрачено 20 дней. Оставшиеся 5 рабочих дней строители возводили стены первого этажа. Следовательно, оплата этих пяти дней должна войти не в себестоимость фундамента, а в себестоимость первого этажа. Но так как первый этаж вы еще не построили до конца и не можете передать его заказчику, то и оплата труда рабочих за возведение первого этажа в течение последних пяти дней не может уйти с 20‑го счета. Другими словами, 20% от суммы «грязной» зарплаты, влившейся в дебет 20‑го счета, а также 20% вливаний, пришедших в 20‑й счет с различных субсчетов 69‑го счета, должны остаться на 20‑м счете до передачи первого этажа заказчику. И только 80% зарплаты и вливаний с 69‑го счета уходят вместе с другой себестоимостью с 20‑го на второй субсчет 90‑го счета. Найдите эти самые 80%, прибавьте к ним все остальные затраты, накопившиеся в дебете 20‑го счета, и сделайте на всю получившуюся сумму проводку: кредит 20 – дебет 90/2 Почему мы пропускаем 43-й и 45-й счета и переводим нашу «готовую продукцию» сразу на 90‑й счет? Потому что 43‑й счет обозначает склад, на котором в ожидании покупателя хранится готовая продукция, а 45‑й счет обозначает транспортные средства, на которых готовая продукция отправлена к покупателю. Так как фундамент мы не кладем к себе на склад и не отправляем к покупателю на поезде, а сразу строим его на территории покупателя, то и проводка у нас идет с 20‑го сразу на 2‑й субсчет 90‑го счета. Ваш фундамент вобрал в себя все затраты, которые понесло предприятие во время его строительства. Сюда с 10‑го счета влилась стоимость израсходованных материалов и инвентаря. Сюда влилась зарплата работников предприятия и целая куча начислений. Сюда влились перетекания с 60‑го и 97‑го счетов. Все это и есть себестоимость готовой продукции. Пока еще сюда не вливалась амортизация основных средств, но и она будет вливаться уже со следующего месяца. Давайте сверимся. Сумма, направленная в дебет счета 90/2, должна быть равна 252 342 рубля. Если у вас получилось это же число, значит, вы нигде не ошиблись. Прежде чем идти дальше, остановитесь и задумайтесь вот над каким моментом: заработную плату все ваши работники, включая учредителей, получат полностью за все 25 рабочих дней этого месяца, согласно кредитовому сальдо 70‑го счета. Но в проданный фундамент вы «вложили» только зарплату за 20 рабочих дней ваших строителей. Оплата остальных 5-ти рабочих дней, в течение которых они возводили стены, пока еще остается висеть на 20‑м счете. Продолжим. Расчет с заказчиком за фундамент Чтобы получить прибыль от продажи фундамента, вы продаете его за 290 000 рублей. Именно эту сумму вам надо было бы продвинуть с 1‑го субсчета 90‑го счета на 62‑й счет. Но дело в том, что ваше предприятие производит работы, которые облагаются 20%‑м НДС. Соответственно, к стоимости фундамента (290 000 рублей) вы должны добавить еще 58 000 рублей НДС. В какой момент организация должна отразить на схеме Аксенова начисление НДС (проводка: кредит 68/2 – дебет 90/3)? Дата, когда организация рассчитывает НДС и делает проводку по его начислению, в налоговом законодательстве называется «момент определения налоговой базы». Согласно Налоговому кодексу, моментом определения базы для начисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты. Все будет зависеть от порядка расчетов с покупателем. Если вы отгрузили товар (работы, услуги), но оплата за него еще не поступила, то все равно у вас возникает обязанность перед государством по налогу на добавленную стоимость. На день отгрузки сумму исчисленного НДС вы отправляете по проводке: кредит 68/2 – дебет 90/3. И обратная ситуация. Если вы получили предоплату от покупателя за товар (работы, услуги), но сам товар еще не отгрузили, то обязаны начислить НДС на дату получения этой предоплаты. Перейдем на «язык проводок». Бухгалтерская проводка: кредит 68/2 – дебет 90/3 делается сразу за проводкой: кредит 90/1 – дебет 62 (отгрузка) или кредит 62 – дебет 51 (оплата). В нашем случае раньше произошла отгрузка. Моментом отгрузки будет день, когда заказчик подпишет вам акт, в котором указано, что он принял от вас построенный фундамент. Так как уже в этом месяце заказчик подписал вам такой акт, то вы обязаны сделать проводку: кредит 90/1 – дебет 62 на сумму в 348 000 рублей Именно эта проводка будет обозначать, что момент продажи вашей продукции состоялся. Далее отразите НДС бухгалтерской проводкой: кредит 68/2 – дебет 90/3 на сумму 58 000 рублей Давайте посмотрим, что у нас получилось на счете 68/2. По кредиту этого счета числится сумма 59 600 рублей (1 600 + 58 000). Этот вакуум, появившийся на счете 68/2, столкнется с дебетовыми вливаниями, пришедшими по проводке: кредит 19 – дебет 68/2, и начнет ими гаситься. Если вы правильно делали все проводки, то в результате этих столкновений на 68/2 должно получиться кредитовое сальдо в размере 41 860 рублей (при этом остаток на счете 19 будет нулевым). Разница между кредитом и дебетом счета 68/2 показывает текущую задолженность организации по НДС. Сумма налога, которую организация должна будет перечислить в бюджет, определяется по окончании текущего квартала. Так сказано в статье 163 Налогового кодекса РФ. Но до конца квартала еще далеко, поэтому об уплате налога думать еще рано. Подведем небольшой итог. На 90‑м счете вы уже отразили сумму себестоимости, выручки и НДС. Теперь предположим, что заказчик заплатил все 348 000 рублей безналичным путем. Сделайте проводку: кредит 62 – дебет 51 на сумму 348 000 рублей Материалы на строительство 1-го этажа Как мы уже сказали, в этом месяце, кроме фундамента, рабочие в течение 5-ти дней возводили стены первого этажа коттеджа. Спишите на их возведение песок и цемент общей суммой 5 000 рублей. Проведите эту стоимость по маршруту: кредит 10/1 – дебет 20 на сумму 5 000 рублей Затем спишите туда же кирпичи проводкой: кредит 10/1 – дебет 20 на сумму 7 500 рублей Подведение итогов на схеме Аксёнова Будем считать это последними проводками в этом месяце. Пришло время закрыть схему Аксёнова. Для этого нам надо подвести и зафиксировать на ней итоговые сальдо на всех счетах. Как это сделать? Сначала вы обращаетесь к кредиту какого-то счета на схеме Аксёнова. Складываете все цифры, записанные внутри кредитовой половинки этого счета, и полученный результат укажет вам на то, сколько стоимости у вас из него вытекло за прошедший месяц. Теперь эту сумму вы должны записать синим цветом на любом свободном месте внутри кредитовой половинки счета и обязательно обвести ее синим кругом. Это будет кредитовый оборот данного счета. Закончив работу с кредитом, находите дебетовый оборот этого же счета в прошедшем месяце. Запишите его внутри дебетовой половинки счета и обведите синим кружком. Высчитав оба оборота (и дебетовый, и кредитовый), вы должны от большего отнять меньший и определить, какое же окончательное сальдо получилось внутри счета. Если оно получилось кредитовым, то вы должны записать его внутри кредитовой половинки счета красным цветом и обязательно обвести красным кружком. Если оно получилось дебетовым, то вы должны записать его внутри дебетовой половинки счета красным цветом и обвести красным кружком. Цифра, записанная красным цветом внутри счета и обведенная красным кругом, будет обозначать итоговое сальдо (остаток) данного счета – дебетовое или кредитовое. Точно так же вы поступаете со всеми счетами на схеме Аксёнова. Особое внимание нужно уделить 90‑му счету. На нем осталось кредитовое сальдо, которое мы должны перебросить на 99‑й счет проводкой: кредит 99 – дебет 90/9 на сумму 37 658 рублей Что будет обозначать эта проводка? Вакуум, показывающий, сколько денег предприятие заработало для своих владельцев, перебрасывается с 9‑го субсчета 90‑го счета на 99‑й счет в конце каждого месяца. Таким образом, в реальной жизни весь год на 99‑м счете накапливается вакуум, обозначающий долг перед учредителями и государством. Другими словами, этот вакуум показывает размер той прибыли или убытка, которая была «заработана» предприятием. Вспомнили?