Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Оглавление Введение 4 глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета 6 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации 6 1.2. Бухгалтерский баланс, план счетов бухгалтерского учета и двойная запись 16 1.3. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета 27 глава 2. учет имущества организации 35 2.1. Учет вложений во внеоборотные активы 35 2.2. Учет основных средств и нематериальных активов 38 2.3. Учет материально-производственных запасов 50 2.4. Учет денежных средств 55 2.5. Учет финансовых вложений 61 глава 3. учет расчетных операций и капитала организации 65 3.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей, расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) 65 3.2. Учет расчетов по оплате труда и расчетов с фондами пенсионного, социального и медицинского страхования 69 3.3. Учет расчетов по прочим операциям 76 3.4. Учет собственного капитала организации 83 глава 4. учет производства и реализации продукции. учет финансовых результатов деятельности организации 90 4.1. Учет прямых и косвенных затрат 90 4.2. Учет выпуска продукции и затрат на ее реализацию 95 4.3. Учет финансовых результатов 98 глава 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации 107 5.1. Требования к составлению и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности 107 5.2. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности 111 Библиографический список 117 Приложения 121 Введение бязанность вести бухгалтерский учет и составлять финан- совую отчетность по унифицированным требованиям воз- ложена в Российской Федерации на все предприятия и ор- ганизации, независимо от их организационно-правовой формы. В современных условиях также необходимо знание международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), на которые в перспек- тиве планируется переход российских организаций в связи с между- народной интеграцией. В рамках общей концепции реформирования бухгалтерского учета в РФ очередной этап связан с вступлением в силу с 2013 года Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 дека- бря 2011 г. № 402-ФЗ, на основании которого строятся нормативные положения, регулирующие порядок ведения документации, учетных регистров и составления форм отчетности. Бухгалтерский учет заключается в документальном сборе и систе- матизации информации о финансовых и хозяйственных операциях, результаты которых, выраженные в формах отчетности, служат ис- точником для финансово-экономического анализа в целях повыше- ния эффективности управления. В силу универсальности показателей бухгалтерская информация позволяет анализировать активы, обяза- тельства, капитал, доходы, расходы и финансовые результаты деятель- ности организаций на отраслевом и межотраслевом уровнях, а также по отчетным периодам. Настоящее учебное пособие рассчитано на бакалавров, обучающих- ся по направлениям 380301 — «Экономика», 380302 — «Менеджмент», 380305 — «Бизнес-информатика». Целью дисциплины «Бухгалтерский учет» является изучение основных положений нормативного регулиро- вания и методов бухгалтерского учета в Российской Федерации, а так- же получение целостного представления о взаимосвязи учета и других аспектов хозяйственной деятельности организаций. В первой главе учебного пособия рассмотрены теоретические аспек- ты бухгалтерского учета в контексте последних изменений законода- тельства и нормативных требований при переходе к Международным стандартам финансовой отчетности, а также принципы и методы осу- ществления учета и балансового обобщения хозяйственных опера- ций экономическими субъектами. Главы со 2 по 4 посвящены вопро- сам документального оформления и методам отражения в регистрах отдельных объектов учета с практическими примерами корреспон- денции счетов (основные средства, нематериальные активы, матери- ально-производственные запасы, денежные средства и финансовые вложения, расчетные операции, собственный капитал, производствен- ные затраты, расходы на продажу, реализация продукции, финансо- вые результаты и т. д.). Заключительная часть раскрывает нормативные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской (финансо- вой) отчетности российскими предприятиями и организациями, со- став и структуру унифицированных форм отчетности. Глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации оссийские предприятия и организации в настоящее время все интенсивнее ассимилируются в международную экономи- ку и в связи с этим для них возникает необходимость знания и умения применять на практике Международные стандарты финансо- вой отчетности (далее МСФО). С середины 1990-х годов осуществля- ется реформирование бухгалтерского учета по переходу отечественной системы отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики и международным учетным стандартам. На начальном этапе были утверждены Федеральный закон «О бухгал- терском учете», основные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), функционирующие в качестве Российских стандартов учета и отчетно- сти, и План счетов бухгалтерского учета, который обязателен к приме- нению всеми организациями, кроме кредитных, страховых и бюджет- ных, начиная с 2002 г. В 2001–2002 гг. поэтапно вводились в действие 1 и 2 части Налогового кодекса РФ, в результате чего разделилась зако- нодательная база по ведению бухгалтерского и налогового учета. В 2004 г. принята «Концепция развития бухгалтерского учета и от- четности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [1], где был запланирован поэтапный переход на МСФО сначала обще- ственно значимых хозяйствующих субъектов, предоставляющих кон- солидированную финансовую отчетность, а затем всех прочих орга- низаций. В соответствии с Концепцией основными направлениями дальнейшего развития являются изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, повышение качества бухгалтер- ской информации и усиление контроля за ее содержанием, создание инфраструктуры применения МСФО и существенное повышение ква- лификации специалистов, занятых организацией, ведением и аудитом бухгалтерского учета. В 2011 г. принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2], который вступил в силу с 1 января 2013 г. В новый закон внесены со- ответствующие поправки в существующие ПБУ и разработан ряд но- вых Положений. Также, начиная с 2012 г., внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности, носящие обязательный и унифицирован- ный характер [3]. Основным из указанных нормативных документов является Фе- деральный закон «О бухгалтерском учете» (далее ФЗ), в соответствии с которым все российские организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность. Бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты пре- кращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. Целью Федерального закона «О бухгалтерском учете» является уста- новление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бух- галтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового ме- ханизма регулирования бухгалтерского учета (ст. 1 ФЗ). Действие Федерального закона распространяется на следующие экономические субъекты (ст. 2 ФЗ): 1) коммерческие и некоммерческие организации; 2) государственные органы, органы местного самоуправления, ор- ганы управления государственных и территориальных внебюджет- ных фондов; 3) Центральный банк Российской Федерации; 4) индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой; 5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных госу- дарств, международные организации, их филиалы и представительства. Принципы регулирования бухгалтерского учета (ст. 20 ФЗ «О бух- галтерском учете»): 1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребно- стям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета; 2) единство системы требований к бухгалтерскому учету; 3) установление упрощенных способов ведения бухгалтерского уче- та, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с федеральным законодательством; 4) применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов; 5) обеспечение условий для единообразного применения федераль- ных и отраслевых стандартов; 6) недопустимость совмещения полномочий по утверждению фе- деральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфе- ре бухгалтерского учета. Субъектами регулирования бухгалтерского учета в соответствии со статьями 22, 23 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются уполномочен- ный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации, а также саморегулируемые организации, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, их ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации. В их компетенцию входит раз- работка и утверждение федеральных стандартов, представительство Российской Федерации в международных организациях, осуществля- ющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативные документы, регламентирующие правила ведения уче- та и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, условно раз- деляются на четыре уровня. Первый уровень объединяет федеральные законы, кодексы РФ, ука- зы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Второй уровень нормативных документов (стандартов) конкретизи- рует первый и дает ответы на вопросы по отражению отдельных объ- ектов бухгалтерского учета. К ним относятся Положения по бухгал- терскому учету (ПБУ) и План счетов бухгалтерского учета. Федеральные стандарты универсальны для всех видов экономиче- ской деятельности и устанавливают: 1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, поря- док их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; 2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтер- ского учета; 3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, вы- раженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации; 4) требования к учетной политике, в том числе к определению усло- вий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, докумен- там бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, виды электронных подписей, используемых для подписания докумен- тов бухгалтерского учета; 5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; 6) состав, содержание и порядок формирования информации, рас- крываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе об- разцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности; 7) условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достовер- ное представление о финансовом положении экономического субъ- екта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и дви- жении денежных средств за отчетный период; 8) состав первой при регистрации и последней при ликвидации или реорганизации юридического лица бухгалтерской (финансовой) от- четности, порядок их составления и денежного измерения объектов; 10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетно- сти для субъектов малого предпринимательства. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения фе- деральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Третий уровень документов разъясняет и конкретизирует положения документов предыдущих уровней, дает более подробные и понятные ин- струкции по учету различных хозяйственных операций, активов и пас- сивов. В него входят инструкции, методические указания по ведению учета, рекомендации, письма Минфина РФ и Центрального Банка РФ. Четвертый уровень включает документы, которые разрабатывает и утверждает сама организация на основе всех вышеперечисленных групп документов (стандарты экономического субъекта) и различные локальные нормативные акты. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения ими бухгал- терского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавли- ваются этим субъектом самостоятельно (ст. 21 ФЗ). Основным стан- дартом четвертого уровня является учетная политика организации. учетная политика организации — совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета, основанных на тре- бованиях законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов (ст. 8 ФЗ). Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следу- ющих условиях: 1) изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стан- дартами; 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества инфор- мации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенном изменении условий деятельности организации. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с на- чала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Формирование учетной политики предполагает следующие допу- щения и требования: • допущение имущественной обособленности — имущество и обя- зательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данного юридического лица; • допущение непрерывности деятельности организации — организа- ция будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности; • допущение последовательности применения учетной политики в те- чение всех отчетных периодов; • допущение временной определенности фактов хозяйственной дея- тельности — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, к которому они относятся, независимо от оплаты; • требование полноты — необходимость отражения всех фактов хо- зяйственной деятельности без изъяна; • требование осмотрительности — бо`льшая готовность к учету по- терь и пассивов, чем возможных доходов и активов; • требование своевременности отражения всех фактов хозяйствен- ной деятельности; ◦ требование приоритета содержания перед формой — отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не только из право- вой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования; ◦ требование непротиворечивости — обеспечение тождества дан- ных синтетического и аналитического учета, а также показате- лей отчетности на конец периода и начало следующего периода; ◦ требование рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий деятельности организации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) пу- тем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского уче- та, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов в учетной политике утверждается организацией на осно- ве стандартного Плана счетов. Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации и на русском языке. Имущество, обязательства и иные факты хозяй- ственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении. Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандар- ты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекоменда- ции в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономиче- ского субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам. Определение бухгалтерского учета — это формирование докумен- тированной систематизированной информации об объектах, предус- мотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с тре- бованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стан- дартами. Факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Цель и задачи бухгалтерского учета — это формирование достовер- ной и документально подтвержденной информации для внутренних и внешних пользователей. К внутренним пользователям относятся ру- ководство организации и учредители. Внешние пользователи — орга- ны статистики, кредиторы, контрагенты по договорам, государствен- ные органы, прочие юридические и физические лица. В общей системе управления организацией бухгалтерский учет игра- ет роль информационного источника для проведения дальнейшего анализа хозяйственной и финансовой деятельности и принятия на его основе соответствующих управленческих решений. В Федеральном законе сформулированы основные принципы и тре- бования к ведению бухгалтерского учета: 1. Обязательность и непрерывность ведения бухгалтерского учета (ст. 6 ФЗ). 2. Организационные требования к ведению бухгалтерского учета, степени ответственности должностных лиц (ст. 7 ФЗ) и обязательность внутреннего контроля (ст. 19 ФЗ). Ведение бухгалтерского учета и хранение документов организует- ся руководителем экономического субъекта либо лицом, ответствен- ным за ведение дел экономического субъекта, либо управляющим, которому переданы функции единоличного исполнительного органа. Руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ве- дению бухгалтерского учета. Руководитель субъекта малого и средне- го предпринимательства может принять ведение бухгалтерского уче- та на себя. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгал- терского учета между руководителем экономического субъекта и глав- ным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложе- но ведение бухгалтерского учета, принимается следующий порядок. Данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимают- ся (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, а объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) в бухгалтер- ской (финансовой) отчетности на основании письменного распоря- жения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчет- ный период. 3. Документирование хозяйственных операций (ст. 9 ФЗ), обязатель- ность ведения регистров бухгалтерского учета, использования плана счетов и двойной записи (ст. 10 ФЗ). Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению пер- вичным учетным документом. Первичный учетный документ состав- ляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного докумен- та, подписанного электронной подписью. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгал- терского учета. Исправление в первичном учетном документе долж- но содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фа- милий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для иден- тификации этих лиц. Новая редакция федерального закона разрешает утверждать фор- мы первичных документов руководителю организации, но при нали- чии обязательных реквизитов (ст. 9 ФЗ): 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хо- зяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего сделку, опе- рацию и ответственного за правильность ее оформления, либо наи- менование должности лица (лиц), ответственного за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необ- ходимых для идентификации этих лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен при совер- шении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется воз- можным — непосредственно после его окончания. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подле- жат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгал- терского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского уче- та, если иное не установлено федеральными стандартами. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгал- терского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде элек- тронного документа, подписанного электронной подписью. 4. Проведение инвентаризации активов и обязательств (ст. 11 ФЗ). При инвентаризации выявляется фактическое наличие и состояние соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными реги- стров бухгалтерского учета и дается их оценка. Случаи, сроки и по- рядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, под- лежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается зако- нодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Про- ведение инвентаризации обязательно: • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитар- ного предприятия; • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвен- таризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет); • при смене материально ответственных лиц; • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; • при реорганизации или ликвидации организации; • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче- ским наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном перио- де, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. 5. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета (ст. 12 ФЗ). При ведении организацией хозяйственных операций могут исполь- зоваться натуральные, трудовые и стоимостные измерители. Бухгал- терский учет должен вестись в денежном выражении. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Стоимость объектов бухгалтерско- го учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в ва- люту Российской Федерации. 6. Соблюдение отчетного периода (ст. 15 ФЗ). Отчетный период — период, за который составляется бухгалтер- ская (финансовая) отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за ис- ключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юриди- ческого лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же кален- дарного года включительно. В случае если государственная регистра- ция произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календар- ного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. 7. Требования к составлению, содержанию и предоставлению бух- галтерской (финансовой) отчетности (ст. 13, 14, 18 ФЗ) более подроб- но изложены в главе 5 настоящего учебного пособия. 8. Требования к хранению документов бухгалтерского учета (ст. 29 ФЗ). Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономи- ческим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не ме- нее пяти лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтер- ского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электрон- ной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не ме- нее пяти лет после года, в котором они использовались для составле- ния бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. 1.2. Бухгалтерский баланс, план счетов бухгалтерского учета и двойная запись Бухгалтерский баланс — способ обобщения и группировки имуще- ства (активов) хозяйствующего субъекта и источников их образования (пассивов) на определенную дату в денежном выражении. В балансе отражается сальдо по всем счетам на дату составления баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является ба- лансовая статья — показатель (строка) актива и пассива баланса, ха- рактеризующий отдельные виды имущества, источников его форми- рования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания балансовые статьи объединяют в группы, а группы — в разделы. Основное балансовое уравнение заключается в постоянном равен- стве активов и пассивов. Актив и пассив всегда должны быть равны. Итоги по активу и по пассиву бухгалтерского баланса называются валютой баланса. Равенство активов и пассивов достигается за счет применения двойной записи, которая отражает одновременные из- менения, происходящие в процессе хозяйственной деятельности и от- ражаемые на счетах. Все данные баланса должны иметь документаль- ное подтверждение. Наименование разделов и статей баланса устанавливается Мини- стерством финансов РФ [3] при утверждении форм бухгалтерской от- четности (см. табл. 1.1). Типовая форма бухгалтерского баланса при- ведена в прил. 17. Таблица 1.1 содержание показателей бухгалтерского баланса Раздел Статья баланса или группа статей Объекты, отражаемые в данной статье актив Внеобо- ротные активы Нематериальные активы (отражаются в балансе по остаточной стоимо- сти за минусом начис- ленной амортизации) Права на объекты интеллектуальной (про- мышленной) собственности, патенты, ли- цензии, торговые знаки, знаки обслужи- вания, иные аналогичные права и активы, деловая репутация фирмы Результаты исследова- ний и разработок Результаты незавершенных научно-иссле- довательских и проектных работ Нематериальные и мате- риальные поисковые ак- тивы Специфические статьи для добывающих отраслей Основные средства (отражаются в балансе по остаточной стоимо- сти за минусом начис- ленной амортизации) Земельные участки и объекты природо- пользования, здания, машины, оборудо- вание, транспортные средства и другие объекты со сроком использования более 12 месяцев (земельные участки и объекты природопользования не подлежат начисле- нию амортизации, т. к. их свойства не изме- няются с течением времени) Доходные вложения в ма- териальные ценности Имущество для передачи в лизинг, предо- ставляемое по договору проката или в аренду Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества, в зави- симые общества, инвестиции в другие ор- ганизации, займы, предоставленные орга- низациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Отложенные расчеты по налогу на прибыль Оборот- ные ак- тивы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном произ- водстве, готовая продукция, товары для пе- репродажи и товары отгруженные Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным ценностям НДС, уплаченный поставщикам и подряд- чикам, но не списанный на расчеты с бюд- жетом Дебиторская задолжен- ность Задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность до- черних и зависимых обществ, задолжен- ность участников (учредителей) по вкла- дам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы Окончание табл. 1.1 Раздел Статья баланса или группа статей Объекты, отражаемые в данной статье Оборот- ные ак- тивы Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, прочие кратко- срочные финансовые вложения Денежные средства и де- нежные эквиваленты Расчетные счета, валютные счета, касса, прочие счета в банках, переводы в пути Пассив Капитал и резер- вы Уставный капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал. Переоценка внеоборот- ных активов. Собствен- ные акции, выкуплен- ные у акционеров Уставный капитал в зависимости от орга- низационно-правовой формы, добавочный капитал, созданный в результате переоцен- ки или по другим показателям, резервы, образованные в соответствии с законода- тельством, резервы, образованные в соот- ветствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Прибыль организации за весь период дея- тельности (в случае получения убытка, он отражается как отрицательное число) Долго- срочные обяза- тельства Заемные средства Кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Отложенные налоговые обязательства Отложенные расчеты по налогу на прибыль Оценочные обязательства Долгосрочные резервы, созданные в соот- ветствии с учетной политикой Кратко- срочные обяза- тельства Заемные средства Кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность Задолженность перед поставщиками и под- рядчиками, векселя к уплате, задолжен- ность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персона- лом организации, перед бюджетом и госу- дарственными внебюджетными фондами, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, авансы полученные, прочие кредиторы Доходы будущих периодов Доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим пери- одам Оценочные обязательства Краткосрочные резервы, созданные в соот- ветствии с учетной политикой Правила оценки объектов учета и статей бухгалтерской отчетности 1. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется пу- тем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объ- екта имущества). В состав фактически произведенных затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, затраты на транспор- тировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, посредническим и иным организаци- ям, таможенные пошлины и иные платежи. Формирование текущей рыночной стоимости производится на ос- нове цены, действующей на дату оприходования имущества, получен- ного безвозмездно. Данные о действующей цене должны быть под- тверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведен- ные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. 2. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по кур- су Центрального банка РФ, действующему на дату совершения опера- ции или на отчетную дату. 3. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтер- ском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией. 4. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме факти- ческих затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разре- шается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равно- мерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или уве- личение расходов у некоммерческой организации. Вложения орга- низации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по ры- ночной стоимости. 5. Основные средства и нематериальные активы принимаются к уче- ту по первоначальной стоимости — фактическим затратам их приоб- ретения, сооружения и изготовления. Стоимость основных средств и нематериальных активов организации погашается путем начисле- ния амортизации в течение срока их полезного использования. Основ- ные средства и нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации. 6. Сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и ком- плектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упа- ковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материаль- ные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. 7. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фак- тической или нормативной (плановой) производственной себестои- мости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. 8. Товары в торговых организациях отражаются в балансе по стои- мости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в качестве величины, корректирующей стоимость товаров. 9. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неу- комплектованные, не прошедшие испытания и технической прием- ки, относятся к незавершенному производству. Незавершенное про- изводство может отражаться в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по сто- имости сырья, материалов и полуфабрикатов. 10. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бух- галтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами и подлежат спи- санию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. 11. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нерас- пределенная прибыль и прочие резервы. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складоч- ного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации в денежном выражении. Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установ- ленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и пред- назначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности для этих целей прибыли. Резервы необходимы предприятию для покрытия расходов и пла- тежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомни- тельным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли. 12. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются отдельно в сум- мах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организа- цией правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соот- ветствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгал- терском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допу- скается. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. 13. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчет- ный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по пра- вилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерско- му учету. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но от- носящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблю- дение правил налогообложения. Бухгалтерский учет ведется на счетах в соответствии с Планом сче- тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор- ганизаций и Инструкцией по его применению [4]. В инструкции при- ведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономиче- ское содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятель- ности, порядок отражения наиболее распространенных хозяйствен- ных операций. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему реги- страции и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгал- терском учете. В нем приведены наименования и номера синтетиче- ских счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго по- рядка) и забалансовых счетов. Бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов должен вестись в организациях всех форм собственности и организационно-право- вых форм. Различают следующие планы счетов: • бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий); • бухгалтерского учета в кредитных организациях, в страховых ор- ганизациях; • бюджетного учета. Счета, приведенные в Плане счетов, носят универсальный харак- тер для всех видов деятельности. На основе унифицированного Плана счетов каждая организация в учетной политике утверждает свой рабо- чий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией ис- ходя из требований управления организацией, включая необходимость анализа и контроля отчетности. Организация может уточнять содержа- ние приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, ис- ключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Счета, на которых отражаются обобщенные данные об объектах учета и имеют номер и название в соответствии с Планом счетов, на- зываются синтетическими. Счета, на которых отражаются детальные данные, конкретизирующие показатели синтетических счетов, на- зываются аналитическими. Аналитический учет также осуществля- ется на субсчетах. Например, синтетический учет подотчетных сумм по предприятию в целом ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетны- ми лицами», аналитический учет ведется на субсчетах первого поряд- ка по подразделениям и на субсчетах второго порядка по каждому по- дотчетному лицу. Остатки и обороты по синтетическому счету должны соответствовать сумме остатков и оборотов по аналитическим счетам. Счета бухгалтерского учета открываются на каждый экономически однородный объект учета и сгруппированы по разделам в соответствии с классификацией объектов учета. Ряд разделов полностью соответ- ствует бухгалтерскому балансу и отражает имущество организации и источники его финансирования. Другие счета и разделы предназна- чены для отражения операций по осуществлению производственно- го процесса, остатков на отчетную дату не имеют и поэтому в балан- се не отражаются. В табл. 1.2 отражено соответствие разделов Плана счетов и статей бухгалтерского баланса. Таблица 1.2 соответствие разделов и статей бухгалтерского баланса и синтетических счетов Наименование разделов и статей бухгалтерского баланса Наименование счетов и (или) разделов плана счетов Основные средства Основные средства (раздел 1. Внеоборотные активы) Нематериальные активы Нематериальные активы (раздел 1. Внеоборотные активы) Доходные вложения в материаль- ные ценности Доходные вложения в материальные ценно- сти (раздел 1. Внеоборотные активы) Прочие внеоборотные активы, ре- зультаты исследований и разработок Вложения во внеоборотные активы (раздел 1. Внеоборотные активы) Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы (раздел 1. Внеоборотные активы) Окончание табл. 1.2 Наименование разделов и статей бухгалтерского баланса Наименование счетов и (или) разделов плана счетов Финансовые вложения (кратко- срочные и долгосрочные) Финансовые вложения (раздел 5. Денежные средства) Запасы Материалы, заготовление и приобретение материальных ценностей и др. (раздел 2. Производственные запасы) Запасы Основное производство, вспомогатель- ное производство и др. (раздел 3. Затраты на производство) Запасы Готовая продукция, товары отгруженные и др. (раздел 4. Готовая продукция и товары) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Налог на добавленную стоимость по приоб- ретенным ценностям (раздел 2. Производственные запасы) Дебиторская задолженность Расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с подотчетными лицами и др. (раздел 6. Расчеты) Денежные средства (Раздел 5. Денежные средства) Уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров Уставный капитал, Собственные акции (доли) (раздел 7. Капитал) Резервный капитал Резервный капитал (раздел 7. Капитал) Добавочный капитал, переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (раздел 7. Капитал) Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (раздел 7. Капитал) Заемные средства (долгосрочные и краткосрочные) Расчеты по кредитам и займам (раздел 6. Расчеты) Отложенные налоговые обязатель- ства Отложенные налоговые обязательства (раздел 6. Расчеты) Оценочные обязательства Резервы предстоящих расходов (раздел 8. Финансовые результаты) Кредиторская задолженность Расчеты по оплате труда, расчеты с постав- щиками и покупателями, расчеты по нало- гам и др. (раздел 6. Расчеты) Доходы будущих периодов Доходы будущих периодов (раздел 8. Финансовые результаты) Резервы предстоящих расходов Резервы предстоящих расходов (раздел 8. Финансовые результаты) В план счетов также включены забалансовые счета, которые име- ют трехзначную нумерацию (не применяется правило двойной запи- си). На забалансовых счетах учитывается имущество и обязательства, не принадлежащие организации по праву собственности (арендован- ные основные средства, товары на ответственном хранении, даваль- ческое сырье и т. п.). Бухгалтерский счет графически представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой левая сторона называется Дебет, правая — кредит. Остатки на счете на начало и конец периода называются сальдо. Сум- ма операций по счету за период называется Оборотом по счету (дебе- товый и кредитовый обороты). Двойная запись — это отражение хозяйственных операций в дебе- те одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Счета, между которыми возникает двойная запись, называют- ся корреспондирующими. В результате двойной записи после отраже- ния каждой хозяйственной операции постоянно сохраняется равен- ство актива и пассива баланса. корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) — это наименова- ние дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы по каждой хозяйственной операции. Она записывается в виде наименования хо- зяйственной операции, суммы операции и номеров корреспондиру- ющих счетов. Например: Дт 60 Кт 50 — перечислен аванс поставщикам за материалы — 50000 руб.; Дт 10 Кт 60 — поступили материалы от поставщиков — 100000 руб.; Дт 60 Кт 50 — погашена задолженность перед поставщиками за ма- териалы 50000 руб. По отношению к балансу все счета делятся на 3 группы: 1) активные — счета для учета имущества. Такие счета имеют толь- ко дебетовое сальдо, увеличение отражается по дебету, уменьшение по кредиту (например, основные активные счета: 01, 04, 10, 20, 41, 43, 50, 51). В табл. 1.3 приведен пример отражения операций по активно- му счету 51 «Расчетные счета». 2) Пассивные — счета для учета капитала и некоторых обязательств, они имеют только кредитовое сальдо, увеличение отражается по кре- диту, уменьшение по дебету (например, основные пассивные счета: 66, 67, 70, 80, 86). В табл. 1.4 приведен пример отражения операций по пассивному счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таблица 1.3 Отражения операций по активному счету на примере счета 51 «расчетные счета» Дебет, руб. (Д) Кредит, руб. (К) Сальдо начальное (Сн) — остаток денежных средств на расчетном счете на начало рабочего дня Сн = 100000 Поступил аванс от покупателей 45000 Снято с расчетного сче- та для выплаты заработной платы 90000 Сдана в банк наличная выручка 105000 Снято с расчетного счета для выдачи в подотчет 15000 Дебетовый оборот за день (ОД) 150000 Кредитовый оборот за день (ОК)105000 Сальдо конечное (Ск) — остаток денежных средств по расчетному счету на конец рабочего дня: Ск = Сн + ОД — ОК 100000 + 150000 – 105000 =145 000 Ск = 145 000 Таблица 1.4 Пример отражения операций по пассивному счету 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет, руб. (Д) Кредит, руб. (К) Сальдо начальное — остаток задолженно- сти предприятия по невыплаченной заработ- ной плате перед сотрудниками на начало ме- сяца (Сн) Сн = 100000 Выплачена заработная плата ра- ботникам за предыдущий месяц из кассы предприятия 100 000 Начислена заработная плата работникам ос- новного производства 70 000 Из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц 13 00 Начислена заработная плата работникам вспо- могательного производства 30 000 Дебетовый оборот за месяц (ОД) 113 000 Кредитовый оборот за месяц (ОК) 100 000 Сальдо конечное (Ск) — остаток задолженно- сти предприятия по невыплаченной заработной плате перед сотрудниками на конец месяца: Ск = Сн + ОК — ОД 100000 + 100000 – 113000 = 87 000 Ск = 87 000 3) активно-пассивные — счета для учета расчетов. Сальдо конечное (остатки) изменяется, т. е. в разные отчетные периоды они могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо в зависимости от того, какая за- долженность на них образуется (например, основные активно-пассив- ные счета: 60, 68, 69, 75, 76). В табл. 1.5 приведен пример отражения операций по активно-пас- сивному счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Таблица 1.5 Пример отражения операций по активно-пассивному счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет, руб. Кредит, руб. Сальдо начальное (Сн) Сн = 0 Сальдо начальное (Сн) Сн = 0 Погашена часть задолженности перед поставщиками 120000 Поступили товары от поставщика 150000 Дебетовый оборот (ОД) 120000 Кредитовый оборот (ОК) 150000 Сальдо конечное: Сн + ОК — ОД 0 + 50000 – 20000 = 30000 Ск = 30 000 1.3. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Каждая хозяйственная операция, совершаемая организацией, долж- на быть задокументирована и отражена на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи. При этом в бухгалтерском балансе происходят соответствующие изменения, которые можно сгруппировать в зави- симости от их влияния на равенство активов и пассивов. Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйствен- ные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, при этом суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут изме- няться. Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция за- трагивает две статьи баланса, при этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйствен- ные операции делятся на четыре типа: Первый тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппиров- ке статей актива баланса — состава имущества, а пассив не изменяет- ся (т. е. изменения затрагивают только актив баланса, при этом валю- та баланса сохраняется): Пример: Сальдо начальное: Дт 10 «Материалы» — 100 000 (актив) Дт 20 «Основное производство» — 20 000 (актив) Итого по Дт 120000 (актив) Кт 80 «Уставный капитал» — 120000 (пассив) Операции: Отпущены материалы со склада в сумме 70 000 рублей в основное производство. Дт 20 «Основное производство»/Кт 10 «Материалы» Сальдо конечное: Дт 10 «Материалы» — 30 000 (актив) Дт 20 «Основное производство» — 90 000 (актив) Итого по Дт 120000 (актив) Кт 80 «Уставный капитал» — 120000 (пассив) Второй тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппиров- ке статей пассива баланса, а актив не изменяется (т. е. изменения про- исходят только в пассиве баланса, при этом валюта баланса остается неизменной): Пример: Сальдо начальное: Дт 51 «Расчетный счет» — 210 000 (актив) Кт 82 «Резервный капитал» — 10 000 (пассив) Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 190 000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 210 000 (пассив) Операции: Часть нераспределенной прибыли, на основании прокола собрания учредителей, направлена на увеличение резервного капитала в размере 120 000 рублей. Дт 84 «Нераспределенная прибыль»/Кт 82 «Резервный капитал» Сальдо конечное: Дт 51 «Расчетный счет» — 210 000 (актив) Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 70 000 (пассив) Кт 82 «Резервный капитал» — 130 000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 210 000 (пассив) третий тип. Статьи актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, при этом итоги актива и пассива возрастают, но равенство меж- ду ними сохраняется (т. е. изменения происходят и в активе и в пас- сиве баланса на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увели- чивается): Пример: Сальдо начальное: Дт 10 «Материалы» — 110000 (актив) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 110 000 (пассив) Операция: Получены от поставщиков материалы и оприходованы на склад предприятия на сумму 60 000 рублей. Дт 10 «Материалы»/Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Сальдо конечное: Дт 10 «Материалы» — 170 000 (актив) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 160000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 170 000 (пассив) четвертый тип. Изменения происходят в активе и пассиве в сторо- ну уменьшения на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса: Пример: Сальдо начальное: Дт 50 «Касса» — 140000 (актив) Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 130000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 140 000 (пассив) Операция: Выплачена из кассы заработная плата сотрудникам предприятия в сумме 130 000 рублей. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»/Кт 50 «Касса» Сальдо конечное: Кт 50 «Касса» — 10 0000 (актив) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 0 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Таким образом, любая хозяйственная операция, отражается на сче- тах способом двойной записи, и при этом одновременно сохраняет- ся равенство дебетовых и кредитовых оборотов на счетах и равенство актива и пассива баланса. Группировка хозяйственных операций на счетах по экономически однородным признакам называется систематической записью, регистра- ция операций в порядке их совершения — хронологической записью. При введении данных первичных документов в соответствующие раз- делы программного обеспечения автоматически происходит и хроно- логическое, и систематическое отражение операций, на основании ко- торых формируются регистры учета. регистры бухгалтерского учета — учетные документы, в которых про- исходит обобщение данных первичного учета. Формы регистров бух- галтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются: 1) наименование регистра; 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр; 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за ко- торый составлен регистр; 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; 6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для иден- тификации этих лиц. Регистры бухгалтерского учета могут вестись вручную или при по- мощи программного обеспечения. Они могут быть в виде карточек, книг, ведомостей, журналов. исправление ошибок в учетных записях может осуществляться сле- дующими способами: • корректурный способ: зачеркивается неправильная запись, пи- шется правильная и заверяется подписью ответственного лица; • способ дополнительных проводок: если сумму операции необ- ходимо увеличить, делается такая же дополнительная проводка на дополнительную разницу; • способ обратных проводок: если по экономическому содержа- нию операции допускается составление обратной проводки, то на неправильную проводку делается обратная, а затем пи- шется правильная; • способ «красное сторно»: если по экономическому содержа- нию операции не допускается составление обратной проводки, то неправильная проводка вычитается (записывается в скобках или красным цветом), а затем делается правильная. Обобщающим учетным регистром является оборотно-сальдовая ведомость. Она составляется за отчетный период по аналитическим и синтетическим счетам. В оборотно-сальдовой ведомости имеются три пары столбцов, в которых отражаются сальдо, и обороты по дебе- ту и кредиту. При правильном ведении учета на предприятии должно быть три пары равных итогов по синтетическим счетам: сальдо началь- ное, сальдо конечное и обороты за отчетный период по дебету и кре- диту должны совпадать. Примеры составления оборотно-сальдовых ведомостей по счетам приведены в табл. 1.6 и 1.7. Пример: Остатки по счетам на начало периода: 01 «Основные средства» — 1 2000 000; 10 «Материалы» — 149 000; 20 «Основное производство» — 40 000; 50 «Касса» — 1 000; 51 «Расчетные счета» — 137 000; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 49 000; 80 «Уставный капитал» — 200 000; 84 «Нераспределенная прибыль» — 1 278000. Хозяйственные операции за месяц: 1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы — 60 000; 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94 000; 3. Отпущены со склада в производство материалы — 131 250; 4. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы, принятые на склад — 29 500. Таблица 1.6 Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за 20 г. Наименование и номер счета Сальдо началь- ное, руб. (Сн) Обороты за период, руб. Сальдо конеч- ное, руб. (Ск) Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 «Основные средства» 1 200000 1 200 000 10 «Материалы» 149 000 89 500 131 250 107250 20 «Основное производ- ство» 40 000 131 250 171 250 50 «Касса» 1 000 1 000 51 «Расчетные счета» 137 000 94 000 43 000 60 «Расчеты с поставщика- ми и подрядчиками» 49 000 94 000 89 500 44 500 Окончание табл. 1.6 Наименование и номер счета Сальдо началь- ное, руб. (Сн) Обороты за период, руб. Сальдо конеч- ное, руб. (Ск) Дт Кт Дт Кт Дт Кт 80 «Уставный капитал» 200 000 200 000 84 «Нераспределенная прибыль» 1 278000 1 278000 Итого: 1527000 1527000 314 750 314 750 1522500 1522500 Оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета ис- пользуются отдельно к каждому синтетическому счету учета, по кото- рым ведется аналитический учет. Но следует иметь в виду, что такая ведомость не будет содержать три пары одинаковых итогов, потому что она показывает не взаимосвязь между операциями, а раскрывает движение по определенному синтетическому счету. Пример: Остатки по счетам аналитического учета к счету «Расчеты с поставщиками и под- рядчиками» на начало периода: ООО «Чермет» — 19 000; ООО «Металлик» — 30 000. Хозяйственные операции за месяц: 1. Принят к оплате счет ООО «Чермет» за поступившие материалы — 70 000; 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94 000, в т. ч.: • ООО «Чермет» — 64 000; • ООО «Металлик» — 30 000. 3. Принят к оплате счет ООО «Металлик» за поступившие материалы — 15 000; 4. Акцептован счет ООО «Цветмет» за поступившие материалы, принятые на склад, — 4 500. Таблица 1.7 Оборотно-сальдовая ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 20 года Наименование счетов Сальдо начальное, руб. (Сн) Обороты за период, руб. Сальдо конечное, руб. (Ск) Дт Кт Дт Дт Кт Дт ООО «Чермет» 19 000 64 000 70 000 25 000 ООО «Металлик» 30 000 30 000 15 000 15 000 ООО «Цветмет» 4 500 4 500 Итого: 49 000 94 000 89 500 44 500 Далее на основании оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс: сальдо по дебету переносится в соответствую- щие разделы актива, сальдо по кредиту — в пассив. Исключение со- ставляют следующие статьи баланса: основные средства и немате- риальные активы (в оборотной ведомости отражаются отдельными суммами: первоначальная стоимость по дебету 01 счета, а амортиза- ция по кредиту 02 счета; в балансе указывается их остаточная стои- мость: первоначальная стоимость минус амортизация). Убытки, отражаемые в оборотной ведомости по дебету, в балансе указываются в пассиве со знаком минус (как отрицательная прибыль). На основании данного примера баланс будет содержать следующие показатели (табл. 1.8): Таблица 1.8 Пример составления баланса на основании оборотно-сальдовой ведомости Раздел Группа статей Сумма на конец отчетно- го пери- ода, руб. Сумма на начало отчетного периода, руб. Данные из оборотно- сальдовой ведомости, руб. актив Внеоборот- ные активы Основные сред- ства 1 200 000 1 200 000 Дт 01 счета (Основные средства) — Кт 02 сче- та (Амортизация) Оборотные активы Запасы 189 000 278500 Дт 10 счета + Дт 20 счета (незавершен- ное производство) Дебиторская за- долженность Дт 62 счета (расчеты с покупателями) Денежные сред- ства 138 000 44 000 Дт 50 (касса) + Дт 51 счета (расчетный счет) итого актив: 1 527 000 1 522500 Пассив Капитал и ре- зервы Уставный капитал 200 000 200 000 Кт счета 80 (уставный капитал) Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток вычитается) 1 278 000 1 278 000 Дт счета 84 (убыток) Окончание табл. 1.2 Раздел Группа статей Сумма на конец отчетно- го пери- ода, руб. Сумма на начало отчетного периода, руб. Данные из оборотно- сальдовой ведомости, руб. Долгосрочные обязательства Заемные средства Кт счета 67 (долго- срочные кредиты) Краткосроч- ные обяза- тельства Кредиторская за- долженность 49 000 44 500 Кт 60 (расчеты с по- ставщиками и подряд- чиками) + Кт счета 68 (налоги) + Кт счета 69 (социальные фонды) + Кт счета 70 (заработ- ная плата) итого пассив: 1 527 000 1 522500 Контрольные вопросы по теме 1 1. Каким образом осуществляется нормативное регулирование бух- галтерского учета в Российской Федерации? 2. Основные задачи и принципы ведения бухгалтерского учета и со- ставления отчетности. 3. Назначение и структура бухгалтерского баланса. 4. Понятие и классификация счетов бухгалтерского учета. 5. Взаимосвязь плана счетов и статей бухгалтерского баланса. 6. Двойная запись и ее влияние на показатели бухгалтерского ба- ланса, понятие корреспонденции счетов. 7. Последовательность отражения хозяйственных операций на сче- тах и в регистрах бухгалтерского учета. Глава 2. Учет имущества организации 2.1. Учет вложений во внеоборотные активы сновные средства и нематериальные активы включаются в состав внеоборотных активов организации и отражаются в соответствующем разделе бухгалтерского баланса. При при- нятии к учету объектов основных средств и нематериальных активов организации обязаны вести предварительный учет всех затрат, фор- мирующих первоначальную стоимость, на счете 08 «Вложения во вне- оборотные активы». счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обоб- щения информации о затратах организации в объекты, которые впо- следствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нема- териальных активов, а также о затратах организации по формирова- нию основного стада продуктивного и рабочего скота. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отража- ются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначаль- ную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. К ним могут относиться: затраты на выполнение строительно-монтажных работ, приобретение объек- тов природопользования, приобретение оборудования, транспортных средств и т. п., транспортно-заготовительные расходы, затраты на мон- таж и доведение до состояния, пригодного к использованию, затраты на приобретение или создание объектов интеллектуальной собствен- ности и другие аналогичные затраты. Все указанные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» без учета НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стои- мость по приобретенным ценностям». Бухгалтерские записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 1. Внесение основных средств или нематериальных активов учре- дителем в счет вклада в уставный капитал на их согласованную стои- мость отражается записью: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 « Расчеты с учре- дителями». 2. Принятие на баланс безвозмездно переданных основных средств и нематериальных активов влечет за собой бухгалтерскую запись: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». 3. Приобретение нематериальных активов и основных средств так- же отражается через счет 08. При этом по счету 08 собираются расхо- ды по доставке и установке: Дт 08 Кт 60 — на сумму, указанную в счетах поставщиков. Дт 08 Кт 19 — на сумму НДС. 4. Если организация выполняет работы самостоятельно (работы, выполненные хозяйственным способом), то в учете делается следу- ющая запись: Дт 08 Кт 70 — на сумму заработной платы, начисленной работникам; Дт 08 Кт 69 — на сумму взносов в социальные фонды; Дт 08 Кт 10 — на сумму израсходованных материалов; Дт 08 Кт 02 — на сумму начисленной амортизации; Дт 08 Кт 23 — на сумму работ, выполненных вспомогательными подразделениями; Дт 08 Кт 97 — на сумму расходов будущих периодов, подлежащих списанию в отчетном периоде. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отража- ет величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематери- альных и других внеоборотных активов. В табл. 2.1 и 2.2 приведены типовые примеры корреспонденции сче- тов по поступлению основных средств и нематериальных активов. Таблица 2.1 Отражение поступления основных средств (например: приобретено оборудование у поставщика и смонтировано работниками предприятия) № Наименование операции Сумма, руб. Дт Кт 1 Приобретено оборудование у поставщика (без НДС) 120 000 08 60 2 Отражена сумма НДС по приобретенному оборудо- ванию 21 600 19 60 3 Услуги транспортной организации по доставке обо- рудования 22 000 08 60 4 НДС по транспортным услугам 3 960 19 60 5 Отражены затраты на материалы, использованные при доведении оборудования до состояния готовности 8 000 08 10 6 Начислена заработная плата работникам, занятым монтажом оборудования 40 000 08 70 7 Начислены взносы в социальные фонды — 30 % от заработной платы 12 000 08 69 8 Принят к учету объект основных средств по первона- чальной стоимости (сумма строк 1+3+5+6+7) 202 000 01 08 Таблица 2.2 Отражение поступления нематериальных активов (например: научно-исследовательские разработки были проведены собственными силами и получен положительный результат) № Наименование операции Сумма, руб. Дт Кт 1 Начислена заработная плата работникам, участву- ющим в научно-исследовательских и опытно-кон- структорских разработках (НИОКР) 100 000 08 70 2 Начислены взносы в социальные фонды — 30 % от заработной платы 30 000 08 69 3 Израсходованы материалы на НИОКР 10 000 08 10 4 Отражены информационно-консультационные услу- ги, выполненные сторонней организацией 30 000 08 60 5 НДС с услуг сторонней организации 5 400 19 60 6 Государственная пошлина за оформление авторских прав на нематериальный актив 10 000 08 76 7 Принят к учету объект нематериальных акти- вов по первоначальной стоимости (сумма строк 1+2+3+4+6) 180 000 04 08 Основными документами, отражающими формирование затрат по поступлению основных средств и нематериальных активов, явля- ются: договора с поставщиками и подрядчиками, акты приемки вы- полненных работ (при оказании работ, услуг) или накладные на полу- чение товарно-материальных ценностей (при приобретении товаров), счета-фактуры и др. 2.2. Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства — средства труда, которые длительное время в неизменной форме функционируют в процессе производства и по- степенно переносят свою стоимость на себестоимость продукции че- рез амортизационные отчисления. В бухгалтерском учете основными средствами признается часть имущества, которая используется орга- низациями на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ или оказании ус- луг, а также с целью осуществления управленческой деятельности. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [5] актив принима- ется к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если единовременно соблюдаются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продук- ции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обыч- ного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу дан- ного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выго- ды (доход) в будущем. Если данные условия не выполняются, то объект относится к ма- териально-производственным запасам. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и си- ловые машины и оборудование, измерительные и регулирующие при- боры и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принад- лежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние на- саждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капиталь- ные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объ- екты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). сроком полезного использования является период, в течение кото- рого использование объекта основных средств приносит экономиче- ские выгоды (доход) организации или исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Основные средства, предназначенные исключительно для предо- ставления организацией за плату во временное владение и пользова- ние или во временное пользование с целью получения дохода, отра- жаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут от- ражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохран- ности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организа- ции должен быть организован надлежащий контроль за их движением. единицей бухгалтерского учета основных средств является инвен- тарный объект. Инвентарным объектом основных средств признает- ся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или от- дельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обо- собленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, пред- ставляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отли- чаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвен- тарный объект. Основным документом по аналитическому учету ос- новных средств является инвентарная карточка (см. прил. 11). Для учета основных средств используются следующие счета: счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения инфор- мации о наличии и движении основных средств организации, нахо- дящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, довери- тельном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат ор- ганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключе- нием налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготов- ление основных средств являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон- сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачивае- мые в связи с приобретением объекта основных средств; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, со- оружением и изготовлением объекта основных средств. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных дру- гими способами: • для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (скла- дочный) капитал организации, назначается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации; • для основных средств, полученных организацией по договору да- рения (безвозмездно), исчисляется по их текущей рыночной сто- имости на дату принятия к учету; • для основных средств, полученных по договорам, предусматрива- ющим исполнение обязательств (оплату) неденежными средства- ми, определяется стоимость ценностей, переданных или подле- жащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно орга- низация определяет стоимость аналогичных ценностей. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгал- терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен- ных стандартами по бухгалтерскому учету: в случаях достройки, доо- борудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться по- средством ремонта, модернизации и реконструкции. Расходы на теку- щие ремонты не увеличивают первоначальную стоимость, а относятся на счета учета затрат текущего периода: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 60, 10, 70, 69 и т. п. Расходы на капитальные ремонты могут отражаться с ис- пользованием средств ремонтного фонда, который создается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Затраты на восстановление объ- екта основных средств отображаются в бухгалтерском учете отчетно- го периода, к которому они относятся. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изме- нение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». изменение первоначальной стоимости при переоценке соответству- ющих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в кор- респонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», при этом форми- руется восстановительная стоимость основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по те- кущей (восстановительной) стоимости. При этом в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года пе- реоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгал- терском учете обособленно. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по от- дельным инвентарным объектам основных средств. При этом постро- ение аналитического учета должно обеспечить возможность получе- ния данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахож- дения и т. д.). счет 02 «амортизация основных средств» предназначен для обобще- ния информации об амортизации, накопленной за время эксплуата- ции объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возмож- ность получения данных об амортизации основных средств, необхо- димых для управления организацией и составления бухгалтерской от- четности. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (вос- становительную) стоимость, уменьшенную на сумму амортизацион- ных отчислений. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за меся- цем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за меся- цем полного погашения стоимости этого объекта либо списания это- го объекта с бухгалтерского учета. Иногда начисление амортизации может быть приостановлено, на- пример на период консервации основного средства продолжительно- стью более трех месяцев, за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) продолжительностью более 12 месяцев. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребитель- ские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музей- ным предметам и музейным коллекциям, и др.). Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтер- ском учете производится одним из следующих способов: 1) Линейный способ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или восстановительной стои- мости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. 2) Способ уменьшаемого остатка. Рассчитывается исходя из оста- точной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис- пользования этого объекта и коэффициента не выше 3, установлен- ного организацией; 3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис- пользования. Определяется соотношение, в числителе которого чис- ло лет, остающихся до конца срока полезного использования объек- та, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра- бот). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном пе- риоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок по- лезного использования объекта основных средств. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек- там основных средств начисляются ежемесячно независимо от при- меняемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Срок полезного использования объекта основных средств опреде- ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуа- тации (количества смен), естественных условий и влияния агрес- сивной среды, системы проведения ремонта; • нормативно-правовых и других ограничений использования это- го объекта (например, срок аренды). Для целей налогового учета применяются следующие способы начис- ления амортизации: 1) Линейный способ. Норма амортизации определяется по формуле: К = 1/n × 100 %, (2.1) где К — норма амортизации; n — количество месяцев срока полезно- го использования. Для определения суммы амортизации за месяц норма амортиза- ции умножается на первоначальную (восстановительную) стоимость: А (мес.) = ПС × К, (2.2) где А (мес.) — сумма амортизации за месяц; ПС — первоначальная (восстановительная) стоимость. Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств 240000 руб., срок полезно- го использования 5 лет (60 месяцев). Норма амортизации К = 1/60 × 100 % = 1,67 %. Сумма амортизации за месяц = 240000 × 1,67 % = 4008 руб. 2) Нелинейный способ (ускоренная амортизация) — применяется только для активной части производственных фондов. Норма амортизации определяется по формуле: К = 2/n × 100 %. (2.3) Коэффициент ускорения может быть увеличен до 3, если оборудова- ние работает в трехсменном режиме или в условиях агрессивной среды. Для определения суммы амортизации за месяц норма амортизации умножается на остаточную стоимость: А (мес.) = ОС × К, (2.4) где ОС — остаточная стоимость. Пример: Приобретен объект основных средств по первоначальной стоимости 120 000 руб., срок полезного использования 5 лет (60 месяцев), учетной политикой установлен нелинейный способ начисления амортизации. Норма амортизации К = 2/60 × 100 % = 3,34 %. Объект введен в эксплуатацию в декабре, следовательно, по состоянию на 1 ян- варя первоначальная стоимость совпадает с остаточной стоимостью. Сумма начисленной амортизации за январь: 120000 × 3,34 % = 4008 руб. Остаточная стоимость ОС на 1 февраля: 120000–4008 = 115992 руб. Сумма амортизации за февраль: 115992 × 3,34 % = 3874 руб. Остаточная стоимость по состоянию на 1 марта: 115992–3874 = 112118 руб. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности орга- низации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете от- четного периода, к которому оно относится. Амортизационные отчисления относятся на счета учета затрат в за- висимости от мест использования основных средств: Дт 20 Кт 02 — амортизация основных средств, используемых в ос- новном производстве; Дт 23 Кт 02 — амортизация основных средств, используемых во вспо- могательном производстве; Дт 25, 26 Кт 02 — амортизация основных средств, используемых для общепроизводственных и общехозяйственных целей; Дт 44 Кт 02 — амортизация основных средств, используемых для коммерческих расходов; Дт 08 Кт 02 — амортизация основных средств, используемых для строительства основных средств. Выбытие основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации эконо- мические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгал- терского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычай- ной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выяв- ления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Если списание объекта основных средств производится в результа- те его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерско- му учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ос- новных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном пери- оде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объ- ектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Списание основных средств отражается бухгалтерскими записями: Дт 02 Кт 01 — списывается начисленная ранее амортизация; Дт 91 Кт 01 — списывается остаточная стоимость основного средства; Дт 10 Кт 91 — оприходованы запасные части, которые могут исполь- зоваться после списания основного средства; Дт 91 Кт 60, 10, 70, 69 и др. — отражены дополнительные затраты, связанные со списанием основного средства; Дт 99 Кт 91 — финансовый результат (убыток) от списания. При продаже основного средства на счете 91 «Прочие доходы и рас- ходы» отражается цена продажи и выявляется финансовый результат от реализации. Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных акти- вов» [6]. Нематериальные активы — объекты учета, не обладающие физиче- скими характеристиками, но имеющие стоимостную оценку и спо- собные приносить организации дополнительный доход в течение дли- тельного периода времени. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве немате- риального актива необходимо единовременное выполнение следую- щих условий: а) объект способен приносить организации экономические выго- ды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании ус- луг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания неком- мерческой организации; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверж- дающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивиду- ализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, до- говор об отчуждении исключительного права на результат интеллекту- альной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономиче- ским выгодам (контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объек- та от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он пре- вышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 ме- сяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть до- стоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. к нематериальным активам относятся: произведения науки, лите- ратуры и искусств, программные продукты, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания, а также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имуществен- ного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с об- разованием юридического лица (организационные расходы); интел- лектуальные и деловые качества персонала организации, их квалифи- кация и способность к труду, не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче- ские работы, не законченные и не оформленные в установленном зако- нодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструк- торские и технологические работы, материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравнен- ные к ним средства индивидуализации, финансовые вложения. единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается сово- купность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной де- ятельности или на средство индивидуализации либо в ином установлен- ном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематери- альных активов также может признаваться сложный объект, включаю- щий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищ- ное представление, мультимедийный продукт, единая технология). счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения ин- формации о наличии и движении нематериальных активов организа- ции, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету на сче- те 04 по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по со- стоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального ак- тива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредитор- ской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для исполь- зования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчужде- нии исключительного права на результат интеллектуальной де- ятельности или на средство индивидуализации правообладате- лю (продавцу); • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нема- териального актива; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использо- вания актива в запланированных целях. При создании нематериального актива к расходам также относятся: • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сто- ронним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследо- вательских, опытно-конструкторских или технологических работ; • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении на- учно-исследовательских, опытно-конструкторских или техноло- гических работ по трудовому договору; • отчисления на социальные нужды; • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследователь- ского оборудования, установок и сооружений, других основ- ных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первона- чальная) стоимость которого формируется; ◦ иные расходы, непосредственно связанные с созданием нема- териального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериаль- ного актива: ◦ возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предус- мотренных законодательством Российской Федерации; ◦ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случа- ев, когда они непосредственно связаны с приобретением и соз- данием активов; ◦ расходы по научно-исследовательским, опытно-конструктор- ским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расхо- дами. Первоначальная стоимость нематериального актива, полученно- го иными способами, определяется аналогично стоимости основных средств. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематери- ального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допу- скается в случаях переоценки и обесценения нематериальных акти- вов. Переоценка нематериальных активов производится аналогично переоценке основных средств. счет 05 «амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время ис- пользования объектов нематериальных активов организации. По нема- териальным активам некоммерческих организаций амортизация не на- числяется. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету ор- ганизация самостоятельно определяет срок его полезного использо- вания. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия прав организации на ре- зультат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализа- ции и периода контроля над активом или ожидаемого срока использо- вания актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направлен- ной на достижение целей создания некоммерческой организации). Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих спо- собов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ спи- сания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Рас- чет сумм амортизационных отчислений ведется аналогично основным средствам. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизационными от- числениями. Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекраще- ния срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключи- тельного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на дан- ный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по дого- вору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совмест- ной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентари- зации; в иных случаях. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не спо- собен приносить организации экономические выгоды в будущем, под- лежит списанию с бухгалтерского учета. Порядок списания немате- риальных активов аналогичен порядку списания основных средств. 2.3. Учет материально-производственных запасов Учет материально-производственных запасов ведется в соответ- ствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7]. В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в бухгалтерском учете принимаются активы: • используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производ- стве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра- бот, оказания услуг); • предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); • используемые для управленческих нужд организации. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информа- ции об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и ис- пользования единицей материально-производственных запасов мо- жет быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер- скому учету по фактической себестоимости, под которой понимается: a) для МПЗ, приобретенных за плату, — сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавлен- ную стоимость и иных возмещаемых налогов: ◦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); ◦ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон- сультационные услуги, связанные с приобретением материаль- но-производственных запасов; ◦ таможенные пошлины; ◦ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; ◦ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; ◦ затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использова- ния, включая расходы по страхованию; ◦ затраты по содержанию заготовительно-складского подразделе- ния организации, затраты за услуги транспорта по доставке мате- риально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; ◦ проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (ком- мерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ; ◦ затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригод- ны к использованию в запланированных целях (затраты по под- работке, сортировке, фасовке и улучшению технических харак- теристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг); ◦ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ма- териально-производственных запасов; б) при изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов; в) внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, опре- деляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителя- ми (участниками); г) при получении по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, опре- деляется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; д) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель- ствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка про- изводится одним из следующих способов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • по себестоимости первых по времени приобретения материаль- но-производственных запасов (способ ФИФО). В себестоимость каждой единицы включаются фактические затраты на приобретение, транспортировку и прочие расходы, рассчитанные на одну номенклатурную единицу или количественный показатель. Оценка материально-производственных запасов по средней се- бестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их коли- чество, складывающихся соответственно из себестоимости и коли- чества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения матери- ально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допуще- нии, что материально-производственные запасы используются в тече- ние месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), долж- ны быть оценены по себестоимости первых по времени приобрете- ний с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применя- ется один способ оценки. счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себесто- имостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на сче- тах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В табл. 2.3 приведены типовые корреспонденции счетов по посту- плению материалов. Таблица 2.3 Отражение поступления материалов (например: поступили материалы от поставщика) № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Приобретены материалы у поставщика и оприходо- ваны на склад 100 000 10 60, 76 2 Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 18 000 19 60, 76 3 Отражены услуги транспортной организации по до- ставке материалов, включаемые в фактическую себе- стоимость приобретения 20 000 10 60, 76 4 Отражена сумма НДС по транспортным услугам 3 600 19 60, 76 5 Отражены расходы по заготовке материалов и дове- дению их до состояния, пригодного к использованию (собственные расходы предприятия без НДС) 10 000 10 70, 69, 71, 20, 23 и др. 6 Отражена сумма НДС к возмещению из бюджета 21 600 68 19 7 Итого фактическая себестоимость приобретенных материалов (стр. 1 + стр. 3+ стр. 5) 130 000 – – Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расхо- дов на продажу) или другими соответствующими счетами: Дт 20 Кт 10 — материалы списаны на производство продукции; Дт 23 Кт 10 — материалы списаны во вспомогательные производ- ства; Дт 25, 26 Кт 10 — материалы списаны на общепроизводственные и общехозяйственные расходы; Дт 08 Кт 10 — материалы списаны на расходы по созданию внео- боротных активов. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвоз- мездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие до- ходы и расходы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.). счет 41 «товары» предназначен для обобщения информации о на- личии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную произ- водственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются спе- циально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобре- таемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного про- изводства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на за- балансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учиты- ваются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответствен- ным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходи- мых случаях и по местам хранения товаров. Типовая корреспонденция по счету 41 «Товары»: Дт 41 Кт 60 — отражена покупная стоимость товара без НДС; Дт 19 Кт 60 — НДС с покупной стоимости; Дт 41 Кт 60 — отражены транспортно-заготовительные и прочие расходы, связанные с приобретением товара; Дт 90 Кт 41 — реализованы товары по фактической себестоимости (списывается их покупная цена); Дт 45 КТ 41 — товары отгружены покупателю, но право собствен- ности на них еще не перешло (в соответствии с договором); Дт 90 Кт 45 — списана фактическая себестоимость реализованного товара после перехода права собственности. Основные документы по учету материально-производственных запасов (материалов и товаров): при поступлении — договора, на- кладные и счета-фактуры от поставщиков, при списании в произ- водство — требования-накладные, накладные на внутреннее пе- ремещение, журналы и ведомости учета, лимитно-заборные карты (см. прил. 12–14), при реализации товаров — договора, накладные и счета-фактуры, выставленные покупателям. Виды первичных до- кументов могут устанавливаться руководителем предприятий в за- висимости от особенностей производственного процесса и органи- зации складского учета. 2.4. Учет денежных средств Для учета денежных средств предназначены счета с 50 по 58, субсче- та вводятся организацией в зависимости от наличия объектов учета. счет 50 «касса» предназначен для обобщения информации о нали- чии и движении денежных средств в кассах организации. Всю полноту ответственности за создание условий сохранности де- нег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель (директор) предприятия. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохран- ности денежных средств должно быть специально оборудовано. Это должно быть изолированное помещение, предназначенное для прие- ма, выдачи и временного хранения наличных денег. Доступ в помеще- ние кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается, а двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны помещения. Кассир — должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы, на основании за- ключенного с ним договора о материальной ответственности. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту сче- та 50 «Касса» — выплата денежных средств и выдача денежных доку- ментов из кассы организации. Лимит расчетов наличными между юридическими лицами по од- ной сделке устанавливается нормативными документами. В настоя- щее время он составляет 100 000 руб. При оформлении кассовых операций требуется соблюдение лимита остатка кассы. Это сумма, свыше которой организация не имеет пра- ва хранить в кассе, а обязана сдавать в банк. Лимит остатка кассы ут- верждается руководителем организации на календарный год. Свыше лимита могут храниться денежные средств, полученные на выплату заработной платы, в течение пяти дней. Типовая корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации: Дт 50 Кт 90 — отражено получение в кассу торговой организации выручки за проданный товар; Дт 50 Кт 51 — в банке получены денежные средства на командиро- вочные расходы или выдачу заработной платы; Дт 50 Кт 60 — оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от покупателей; Дт 50 Кт 71 — работником возращена в кассу организации неис- пользованная сумма денежных средств, выданных ему на команди- ровочные расходы; Дт 57 Кт 50 — отражена выдача наличных денежных средств служ- бе инкассации банка для зачисления на расчетный счет организации; Дт 71 Кт 50 — выданы денежные средства под отчет командирован- ному лицу; Дт 70 Кт 50 — выдана из кассы заработная плата работникам орга- низации. Основные документы по учету кассовых операций: • приходный кассовый ордер (см. прил. 1), отражается поступле- ние денежных средств; • расходный кассовый ордер (см. прил. 2), отражается выдача де- нежных средств; • чек на получение наличных денежных средств с расчетного сче- та (см. прил. 3); ◦ объявление на взнос наличными при сдаче наличных денежных средств на расчетный счет (см. прил. 4); ◦ кассовая книга (см. прил. 5). В кассовой книге регистрируются все операции движения денеж- ных средств по кассе в течение рабочего дня и выводится остаток, ко- торый не должен превышать установленного лимита. Кассовая книга должна быть прошита, страницы пронумерованы, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Все документы по учету кассовых операций должны иметь сквоз- ную нумерацию в течение календарного года, заверяться подписями соответствующих должностных лиц, суммы в них должны быть указа- ны цифрами и прописью. Исправления в кассовых документах не до- пускаются. счет 51 «расчетные счета» предназначен для обобщения информа- ции о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление де- нежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчет- ных счетов организации. Операции по расчетному счету отражают- ся в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организа- ции по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Основными документами движения денежных средств по расчетным счетам являются: ◦ платежное поручение, по которому организация самостоятель- но перечисляет денежные средства (см. прил. 6); ◦ платежное требование, по которому производится инкассовое списание (см. прил. 7). Инкассовое списание может осущест- вляться в акцептном (то есть только с согласия организации) и в безакцептном порядке (например, по исполнительным ли- стам, по требованиям налоговых органов, по заключенным с по- ставщиками и подрядчиками договорам). Типовая корреспонденция счетов по денежным средствам, поступив- шим на расчетный счет: Дт 51 Кт 62 — получены авансы от покупателей и заказчиков под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг); Дт 51 Кт 62 — поступили денежные средства в оплату отгруженных товаров (производственных работ, оказанных услуг); Дт 51 Кт 50 — сданы в банк денежные средства из кассы; Дт 51 Кт 91 — получены штрафы, пени, неустойки; Дт 51 Кт 75 — поступили денежные средства в виде взносов в устав- ный (складочный) капитал или счет размещенных акций; Дт 51 Кт 66, 67 — получены кредиты банка и другие заемные средства; Дт 51 Кт 76 — поступили суммы страховых возмещений, получен- ных от страховых компаний; Дт 51 Кт 76 — поступления от прочих организаций; Дт 50 Кт 51 — выданы с расчетного счета наличные денежные сред- ства в кассу; Дт 55 Кт 51 — отражено зачисление денежных средств на аккре- дитивы и особые счета, депонированы средства при выдаче чековых книжек и пр.; Дт 50 Кт 51 — перечислены авансы поставщикам и подрядчикам под поставку товаров; Дт 60 Кт 51 — оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полу- ченные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; Дт 76 Кт 51 — списаны банком денежные средства за услуги по рас- четно-кассовому обслуживанию, за услуги по инкассации; Дт 75 Кт 51 — сумма дивидендов за минусом удержанного налога перечислена учредителю — юридическому лицу; Дт 68 Кт 51 — перечислены налоги; Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы на социальное страхование; Дт 76 Кт 51 — прочие платежи. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каж- дому расчетному счету. счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информа- ции о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организаци- ях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление де- нежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валют- ных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Средства на валютных счетах подлежат пересчету в валюту Россий- ской Федерации на последний день отчетного периода. При этом об- разуются курсовые разницы, которые относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример: Остаток (сальдо) по Дт 52 «Валютные счета» на предыдущую отчетную дату со- ставил: 500 $ (долларов) по курсу 67,00 рублей: 500×67 = 33 500 рублей. Курс на отчетную дату 68,50 рублей, соответственно необходимо производить перерасчет: 500 × 68,50 = 34 250 рублей. Положительная курсовая разница: Дт 52 Кт 91 = 750 рублей. счет 55 «специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Рос- сийской Федерации и иностранных валютах, находящихся на террито- рии Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств це- левого финансирования в той их части, которая подлежит обособлен- ному хранению. На субсчете «аккредитивы» учитывается движение средств, нахо- дящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредити- вы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кре- диту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» сред- ства в аккредитивах списываются по мере использования их (соглас- но выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные сред- ства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по креди- ту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со сче- том 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55–1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. На субсчете «Депозитные счета» учитывается движение средств, вло- женных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету сче- та 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обрат- ные записи. Аналитический учет по субсчету 55–3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. Типовая корреспонденция по счету 55 «Специальные счета в банках»: Дт 55 Кт 51, 52, 66 — перечислены денежные средства на аккредитив; Дт 60 Кт 55 — списаны денежные средства с аккредитива в оплату поставщику после предъявления соответствующих договору отгрузоч- ных и прочих документов; Дт 51, 52 Кт 55 — возврат неиспользованных средств с аккредитива; Дт 55 Кт 51, 52 — перечислены денежные средства на депозит- ный счет; Дт 55 Кт 91 — начислены проценты по депозитному вкладу; Дт 51, 52 Кт 55 — возврат депозитного вклада с процентами. По счету 55 также открываются другие субсчета в зависимости от их наличия у организации. счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информа- ции о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, вне- сенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделе- ний для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. При покупке и продаже иностранной валюты, если операции производятся не в те- чение одного рабочего дня, на счете 57 «Переводы в пути» могут воз- никать курсовые разницы, которые относятся на счет 91 «Прочие до- ходы и расходы». Типовые проводки по счету 57 «Переводы в пути»: Дт 57 Кт 50 — сдана наличная выручка инкассаторам; Дт 57 Кт 51 — перечислено банку на покупку иностранной валюты по курсу на дату перевода; Дт 51 Кт 57 — денежные средства зачислены на расчетный счет; Дт 52 Кт 57 — зачислена на валютный счет приобретенная иностран- ная валюта по курсу на дату зачисления; Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражена отрицательная или поло- жительная курсовая разница. 2.5. Учет финансовых вложений Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [8]. счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения ин- формации о наличии и движении инвестиций организации в государ- ственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других органи- заций, а также предоставленные другим организациям займы. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан- совых вложений необходимо единовременное выполнение следую- щих условий: ◦ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю- щих существование права у организации на финансовые вложе- ния и на получение денежных средств или других активов, вы- текающее из этого права; ◦ переход к организации финансовых рисков, связанных с финан- совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспо- собности должника, риск ликвидности и др.); ◦ способность приносить организации экономические выгоды (до- ход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результа- те его обмена, использования при погашении обязательств ор- ганизации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по пер- воначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на до- бавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве фи- нансовых вложений являются: ◦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; ◦ суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информа- ционные и консультационные услуги, связанные с приобретени- ем указанных активов; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ак- тивов в качестве финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразде- ляются на две группы: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стои- мость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установлен- ном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Ука- занную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыноч- ная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгал- терской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в устав- ный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вкла- да по договору простого товарищества и пр. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыноч- ная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, опреде- ляемой одним из следующих способов: • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; • по средней первоначальной стоимости; • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Типовые корреспонденции по счету 58 «Финансовые вложения»: Дт 58 Кт 50 — приобретенные акции (долговые ценные бумаги) оплачены из кассы организации; Дт 58 Кт 51 — перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа; Дт 58 Кт 52 — приобретенные акции (долговые ценные бумаги) оплачены с валютного счета организации; Дт 58 Кт 75 — оприходованы акции (долговые ценные бумаги), вне- сенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал; Дт 58 Кт 76 — отражена стоимость финансовых вложений и прочие затраты, связанные с их приобретением (Дт 19 Кт 79 — отражен НДС по приобретенным финансовым вложениям); Дт 58 Кт 91 — в качестве вклада в уставный капитал другой органи- зации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью; Дт 58 Кт 98 — оприходованы акции (долговые ценные бумаги), по- лученные безвозмездно; Дт 51, 52 Кт 58 — заем возвращен; Дт 76 Кт 58 — стоимость застрахованных акций (долговых ценных бумаг) списана за счет страхового возмещения; Дт 90 Кт 58 — списана себестоимость акций (долговых ценных бу- маг), проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации); Дт 91 Кт 58 — стоимость акций (долговых ценных бумаг), выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если прода- жа ценных бумаг не является предметом деятельности организации). Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществле- ны эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим ор- ганизациям, участником которых является организация; организаци- ям-заемщикам и т. п.). Контрольные вопросы к теме 2 1. Понятие основных средств и критерии принятия их к учету. 2. Понятие нематериальных активов и критерии принятия их к учету. 3. Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость ос- новных средств и нематериальных активов — определение и по- рядок расчета. 4. Учет поступления основных средств и нематериальных активов. 5. Учет амортизационных отчислений для основных средств и нематериальных активов. 6. Учет выбытия основных средств и нематериальных активов. 7. Классификация материально-производственных запасов и тре- бования для принятия их к учету. 8. Порядок формирования фактической себестоимости при по- ступлении материально-производственных запасов. 9. Способы определения стоимости материально-производствен- ных запасов при их списании или выбытии. 10. Особенности учета материалов в производстве и товаров в тор- говле. 11. Требования, предъявляемые к учету наличных денежных средств в кассе. 12. Что общего и в чем различие учета денежных средств на расчет- ном и валютном счетах? 13. Для каких целей используется счет 55 «Специальные счета в бан- ках»? 14. Для каких целей используется счет 57 «Переводы в пути»? 15. По какой стоимости отражаются в учете финансовые вложения и как эта стоимость формируется? Глава 3. Учет расчетных операций и капитала организации 3.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей, расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) существление организациями расчетных операций приводит к образованию дебиторской (задолженность юридических и физических лиц перед данной организацией) и кредитор- ской (задолженность данной организации перед другими юридически- ми и физическими лицами) задолженностей. Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяй- ственных взаимоотношений между ними. Она означает отвлечение средств из оборота, данного предприятия и использование их други- ми организациями, лицами или учреждениями. Кредиторская задолженность — это суммы, причитающиеся с дан- ного предприятия, организации или учреждения в пользу других юри- дических или физических лиц. Она возникает вследствие несовпа- дения времени оплаты за товар и услуги с моментом перехода права собственности на него из-за незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансо- во-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность может от- ражаться на счетах: ◦ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; ◦ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; • 63 «Резервы по сомнительным долгам»; • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; • 75 «Расчеты с учредителями»; • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Общие требования к учету и отражению в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности: 1) Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задол- женностям составляет три года с момента, когда должны быть пога- шены обязательства в соответствии с договорами или с момента всту- пления в силу решения суда. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается на прочие расходы, а затем еще 5 лет учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Дт 91 Кт 62, 76 — списание дебиторской задолженности; Дт 007 — отражение списанной задолженности на забалансовом счете. Кредиторская задолженность списывается на прочие доходы и начис- ляется налог на прибыль: Дт 60, 76 Кт 91 — списание кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности ис- тек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждо- му обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва со- мнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. 2) Аналитический учет по дебиторской и кредиторской задолжен- ности должен вестись на отдельных субсчетах с учетом того, что при их отражении в бухгалтерском балансе не допускается зачет между ста- тьями, следовательно, все задолженности должны отражаться в «раз- вернутом виде». Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сторо- ной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бух- галтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитаю- щихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тож- дественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. 3) Расчетные операции должны отражаться в бухгалтерском учете за периоды, предусмотренные условиями соответствующих догово- ров с контрагентами. счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчи- ками за: • полученные товарно-материальные ценности, принятые и вы- полненные работы и потребленные услуги; • товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не по- ступили (так называемые неотфактурованные поставки); • излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; • полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недо- борам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные матери- альные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра- жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» неза- висимо от времени оплаты. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-матери- альных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами уче- та этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработ- ке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с постав- щиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета де- нежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предва- рительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организа- цией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщи- ками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитиче- ском учете. Типовая корреспонденция по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под- рядчиками»: Дт 08, 10, 41 Кт 60 — приняты к учету приобретенные у поставщи- ков материальные ценности; Дт 20, 26, 44, 08 Кт 60 — выполненные подрядчиками работы или услуги отнесены на соответствующие счета учета затрат (производ- ственные, управленческие, коммерческие); Дт 19 Кт 60 — НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам; Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55 — произведена оплата за полученные това- ры, работы, услуги; Дт 60 Кт 10 — возвращены материалы поставщику; Дт 60 Кт 19 — отражен НДС при возврате товарно-материальных ценностей поставщику. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подряд- чиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в по- рядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. счет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в кор- респонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расхо- ды» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в кор- респонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учи- тываются обособленно. Типовая корреспонденция по учету расчетов с поставщиками и под- рядчиками: Дт 62 Кт 90, 91 — отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг и начислена задолженность покупателей и заказчиков; Дт 50, 51, 52 Кт 62 — получены денежные средства от покупателей и заказчиков. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ- чиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчи- кам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому по- купателю и заказчику. По операциям, связанным с зачетом взаимных требований (бартер- ные сделки, взаимозачеты, трехсторонние договора и т. п.), органи- зация выступает одновременно и поставщиком, и покупателем. В ре- зультате на 60 и 62 счетах возникают дебиторская и кредиторская задолженности, взаимное погашение которых требует составления до- полнительной проводки: Дт 62 Кт 90, 91 — отражена выручка от реализации товаров, работ, услуги и начисление задолженности покупателей и заказчиков; Дт 08, 10, 41 Кт 60 — приняты к учету приобретенные у поставщи- ков материальные ценности; Дт 60 Кт 62 — взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей. 3.2. Учет расчетов по оплате труда и расчетов с фондами пенсионного, социального и медицинского страхования Основным нормативным документом, регламентирующим отноше- ния работников и работодателей при расчетах по оплате труда явля- ется Трудовой кодекс РФ [9], а также законодательство в области со- циального обеспечения (пенсионного, социального и медицинского страхования). При ведении бухгалтерского учета необходимо руковод- ствоваться требованиями этих нормативных документов федерально- го уровня, а также внутренними коллективными договорами (админи- страции с трудовым коллективом) и индивидуальными контрактами. Различают следующие формы оплаты труда: повременную и сдель- ную формы. Повременная форма основана на оплате труда за отработанное вре- мя и рассчитывается как произведение дневной (часовой) тарифной ставки на количество фактически отработанный дней (часов). Если за основу повременной оплаты берется оклад, то фактический зарабо- ток работника рассчитывается как величина оклада, деленная на ко- личество рабочих дней в данном месяце и умноженная на количество фактически отработанных рабочих дней. Разновидности повременной оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная. сдельная форма основана на начислении заработной платы за ко- личественные показатели (количество изделий, объем выполненных работ, объем произведенной продукции и т. п.). Расчет производится путем умножения количественного показателя на сдельную расцен- ку. Величина сдельной расценки определяется на основании приня- той на предприятии системы нормирования труда. Сдельная расценка может быть индивидуальной и коллективной. Совокупный фонд оплаты труда бригады при коллективной сдельной расценке распределяется между работниками также в соответствии с принятыми на предприятии внутренними Положениями об оплате труда или коллективными договорами. Чаще всего применяется по- казатель КТУ — коэффициента трудового участия. Виды заработной платы — основная и дополнительная. Основная заработная плата начисляется за отработанное время или по сдельным расценкам, а также включает в себя премии, до- платы за отклонения от нормальных условий работы в соответствии с Трудовым кодексом (ночные, праздничные, сверхурочные, вред- ные условия труда и т. п.), районные коэффициенты и другие ана- логичные выплаты. Дополнительная заработная плата — это оплата за неотработанное время в соответствии с Трудовым кодексом — ежегодные и учебные отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, льготные дни или часы для особых категорий работников. Продолжительность ежегодного отпуска в соответствии с законо- дательством — не менее 28 дней (календарных). Если работник отра- ботал не полные 12 месяцев, то и среднедневной заработок, и количе- ство дней отпуска пересчитываются в соответствующей пропорции. Выплаты отпускных должны быть произведены сотруднику в пол- ном объеме за 3 дня до запланированного отпуска. расчет отпускных производится исходя из среднего заработка за предшествующие от- пуску 12 месяцев. Сумма заработка за предыдущие 12 месяцев делит- ся на 12 и на 29,4. Полученный среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска. счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам дан- ной организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отра- жаются суммы: • оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонден- ции со счетами учета затрат на производство (расходов на про- дажу) и других источников; • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установлен- ном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расхо- дов»; • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; • начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п.— в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Типовая корреспонденция счетов по учету начислений по оплате тру- да и прочих выплат: Дт 20 Кт 70 — начислена заработная плата рабочим основного про- изводства; Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата работникам управлен- ческого аппарата; Дт 44 Кт 70 — начислена заработная плата работникам, занимаю- щимся реализацией продукции или товаров; Дт 08 Кт 70 — начислена заработная плата работникам, участвую- щим в создании внеоборотных активов; Дт 96 Кт 70 — начислены отпускные за счет резервного фонда; Дт 69 Кт 70 — начислены больничные и другие пособия за счет средств Фонда социального страхования; Дт 84 Кт 70– начислены дивиденды работникам организации, ко- торые одновременно являются учредителями или акционерами. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отра- жаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы на- численных налогов, платежей по исполнительным документам и дру- гих удержаний. Из начисленной заработной платы персонала организации произ- водятся различного рода удержания: обязательные удержания — это НДФЛ (налог на доходы физических лиц), удержания по исполни- тельным листам (алименты, выплаты по решению суда), по инициа- тиве работодателя (за материальный ущерб, своевременно не возвра- щенных сумм, выданных в подотчет) и по письменному заявлению работника (алименты, кредиты, займы, выданные работнику, профсо- юзные взносы, возврат полученных ссуд, оплата детских дошкольных учреждений, коммунальные платежи и т. п.). Общая сумма удержаний не может превышать 50 % заработка. В Российской Федерации, согласно ст. 207 НК РФ, плательщика- ми НДФЛ являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые не являются резидентами Рос- сийской Федерации, но при этом получают доходы от источников в России. В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДФЛ ежемесячно удер- живается с работников организацией в качестве налогового агента по стандартной ставке 13 % и с дивидендов по ставке 9 %. Типовая корреспонденция счетов по учету выплат и удержаний из опла- ты труда: Дт 70 Кт 68 — удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Дт 70 Кт 73, 76 — отражены прочие удержания с работников; Дт 70 Кт 28– удержано с виновника за допущенный брак; Дт 70 Кт 71, 73 — удержаны из заработной платы подотчетного лица, ранее выданные и не возвращенные в срок суммы; Дт 70 Кт 50 — выплачена заработная плата через кассу; Дт 70 Кт 76 — депонированы (сданы в банк) не полученные работ- ником в срок суммы, которые подлежали выплате через кассу; Дт 70 Кт 51,55 — выплачена заработная плата через карточные счета. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. счет 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» пред- назначен для обобщения информации о расчетах по социальному стра- хованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Расчеты с каждым фондом должны вестись на отдельном субсчете. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кре- дитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспече- ние работников, а также обязательное медицинское страхование, под- лежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: • счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в ча- сти отчислений, производимых за счет организации; • счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части от- числений, производимых за счет работников организации. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенси- онное обеспечение, обязательное медицинское страхование: Типовая корреспонденция счетов по счету 69 «Расчеты по социально- му страхованию и обеспечению»: Дт 20 Кт 69 — начислены взносы с заработной платы рабочих ос- новного производства; Дт 26 Кт 70 — начислены взносы с заработной платы работников управленческого аппарата; Дт 44 Кт 70 — начислены взносы с заработной платы работников, занимающихся реализацией продукции или товаров; Дт 08 Кт 70 — начислены взносы с заработной платы работников, участвующих в создании внеоборотных активов; Дт 69 Кт 70 — начислены больничные и другие пособия за счет средств Фонда социального страхования; Дт 51 Кт 69 — перечислены взносы с расчетного счета. Величина взносов во все фонды и выплат из средств фонда соци- ального страхования устанавливаются федеральным законодатель- ством на календарный год. На 2015 год действуют следующие ставки: 1) Взносы в пенсионный фонд (субсчет ПФР — 69-2) — общий раз- мер ставки 22 % (начиная с расчетного периода 2015 года, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) следует пе- речислять в ПФР одним платежным поручением без распределения взносов на финансирование страховой и накопительной части трудо- вой пенсии. При этом код бюджетной классификации (КБК) указы- вается тот, который предусмотрен для платежей, зачисляемых на вы- плату страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхования Российской Федера- ции») [10]. 2) Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (субсчет ФФОМС — 69-3) — 5,1 %. 3) Взносы в Фонд социального страхования (субсчет ФСС — 69-1) — 2,9 %. За счет этих взносов производятся выплаты пособий по времен- ной нетрудоспособности и других социальных пособий. Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются как коли- чество календарных дней больничного, умноженное на среднедневной заработок. Величина среднедневного заработка определяется делени- ем совокупного заработка работника за предшествующие два кален- дарных года, деленная на 730 календарных дней и скорректированная на стаж работы (стаж до 5 лет — 60 % среднего заработка, от 5 до 8 лет — 80 %, свыше 8 лет — 100 %). Общая сумма пособий, выплачиваемых работнику за календарный год, не может превышать суммы, ежегодно устанавливаемой законо- дательством. Постановлением Правительства «О предельной вели- чине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и пенсионный фонд РФ» [11] на 2015 г. установлены показатели: в Фонд социального страхования РФ — 670 000 руб., для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхо- вание — 711 000 руб. Средний дневной заработок, рассчитанный из фактической зарпла- ты, необходимо сравнить со средним дневным заработком, рассчитан- ным из МРОТ (минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на текущий календарный год). По итогам сравне- ния выбирается большая величина, исходя из которой рассчитывает- ся сумма дневного пособия. Минимальный средний дневной заработок, рассчитанный из МРОТ, в 2015 году составляет 196,11 руб. (5965 руб. × 24 мес.: 730). 4) Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (субсчет НСиПЗ — 69-11). Величи- на ставки устанавливается в зависимости от степени травмоопасности видов деятельности, которыми занимается организация. В табл. 3.1 приведен пример типовой корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом и с фондами пенсионного, социаль- ного и медицинского страхования. Таблица 3.1 Пример отражения учета затрат на оплату труда и расчетов с внебюджетными фондами № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Начислена заработная плата работникам аппарата управления 140000 26 70 2 Начислена заработная плата рабочим основного производства 200000 20 70 3 Начислена заработная плата работникам, связан- ным с реализацией продукции покупателям 60000 44 70 4 Начислены пособия по временной нетрудоспособ- ности за счет фонда социального страхования 10000 69 (ФСС) 70 5 Удержан НДФЛ с заработной платы и пособий (13 %) (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) × 13 % 53300 70 68 (НДФЛ) 6 Произведены удержания из заработной платы по исполнительным листам (алименты) 10000 70 73 7 Выплачена через кассу заработная плата за преды- дущий месяц 100000 70 50 8 Выплачен через кассу аванс за текущий месяц 200000 70 50 9 Начислены взносы на заработную плату работни- ков аппарата управления (стр. 2 × 30,2 %) в т. ч.: • начислен взнос в ПФР (22 %); • начислен взнос в ФСС (2,9 %); 42280 30 800 4 060 20 20 20 69 69-2 69-1 — начислен взнос в ФФОМС (5,1 %) 7 140 20 69-3 — начислен взнос в НСиПЗ (0,2 %) 280 20 69-11 10 Начислены взносы на заработную плату рабочих основного производства (стр. 1 × 30,2 %) 60400 26 69 11 Начислены взносы на заработную плату работников, связанных с реализацией продукции покупателям (стр. 3 × 30,2 %) 18120 44 69 Уплачены взносы в Фонды пенсионного, меди- цинского и социального страхования (стр. 9 + 10 + 120800 69 51 12 + 11), в т. ч.: • уплачен взнос в ПФР (22 %); • уплачен взнос в ФСС (2,9 %); 88000 11600 69–2 69–1 51 51 — уплачен взнос в ФФОМС (5,1 %); 20400 69–3 51 — уплачен взнос на НСиПЗ (0,2 %) 800 69–11 51 Основными документами по учету расчетов по оплате труда и с внебюд- жетными фондами являются: расчетно-платежные ведомости (форма Т-49) либо отдельно расчетные ведомости (форма Т-51) и платежные ве- домости (форма Т-53); личные карточки работников (см. прил. 15–16). Содержание ведомостей по начислению заработной платы зависят от принятых на предприятии форм оплаты труда. Для ведения пер- сонифицированного учета по пенсионному обеспечению, по начис- лению НДФЛ и прочим персональным отчислениям ведется автома- тизированный аналитический учет в соответствии с действующим законодательством. 3.3. Учет расчетов по прочим операциям счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназна- чен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. счет 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок бо- лее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией кредитов и займов отражают- ся по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и за- ймам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежны- ми средствами), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спе- циальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи- ками» и т. д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосроч- ным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и за- ймам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и рас- ходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 «Рас- четы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго- срочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учиты- ваются обособленно. Учет долгосрочных кредитов можно осуществлять двумя способами: 1. На счете 67 до истечения срока погашения. 2. На счете 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней, после этого кредитная сумма переводится на счет 66 запи- сью Дт 67 Кт 66, то есть долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную. Выбранный способ учета необходимо отразить в приказе по учет- ной политике предприятия. Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов кредитным организациям и другим заимодавцам, предоста- вившим их. Типовая корреспонденция счетов по счетам 66 «Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Дт 50, 51, 52 Кт 66, 67 — получен кредит (займ) наличными, на рас- четный, валютный счет; Дт 91 Кт 66, 67 — учтены основные затраты, связанные с получени- ем кредитной суммы, начислены проценты, курсовые разницы; Дт 66, 67 Кт 50, 51, 52 — перечисление платежей по погашению за- емных средств и начисленных процентов; Дт 67 Кт 66 — долгосрочный кредит переведен в краткосрочный. счет 68 «расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобще- ния информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, упла- чиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» обязательно должны быть открыты субсчета по каждому виду налогов, в том числе для организаций малого бизнеса, находящихся на специальных налого- вых режимах. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, при- читающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюдже- ты. Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюдже- том. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при перепла- те того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экс- портерам и т. п.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются сум- мы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на до- бавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависи- мости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, явля- ющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета: • по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов вклю- чаются в себестоимость активов или через промежуточные сче- та (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредствен- но на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода отно- сится НДС при строительстве объектов основных средств хозяй- ственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.; • по учету затрат — налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.; • 90 «Продажи» — уплачиваемый продавцами ценностей НДС, ак- цизы, экспортные пошлины и т. п., для которых эта продажа яв- ляется предметом деятельности; • 91-2 «Прочие расходы» — налог на имущество, налог на рекла- му, НДС при продаже ценностей, когда она не является предме- том деятельности организации, и др. • 99 «Прибыли и убытки» — налог на прибыль, налоговые санк- ции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ве- дется по видам налогов. Типовая корреспонденция счетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: Дт 70 Кт 68 — начислен налог на доходы физических лиц; Дт 75 Кт 68 — удержан налог на доходы учредителей компании; Дт 20 Кт 68 — начислен налог за счет себестоимости продукции; Дт 91 Кт 68 — начислен налог на имущество; Дт 99 Кт 68 — начислен налог на прибыль; Дт 90,91 Кт 68 — начислен НДС с выручки; Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам; Дт 68 Кт 51 — перечислены суммы налогов и сборов с расчетного счета организации. счет 71 «расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обоб- щения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные цен- ности, или другими счетами в зависимости от характера произведен- ных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установлен- ные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетны- ми лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно- стей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда ра- ботника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (ког- да они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Типовая корреспонденция счетов по счету 71 «Расчеты с подотчет- ными лицами»: Дт 71 Кт 50 — выданы работнику подотчетные суммы; Дт 71 Дт 51 — с расчетного счета организации перечислены денеж- ные средства подотчетному лицу; Дт 10, 41 Кт 71 — подотчетным лицом приобретены товарно-мате- риальные ценности; Дт 20, 26, 44 Кт 71 — командировочные расходы отнесены на соот- ветствующие счета учета затрат; Дт 94, 73 Кт 71 — отражена задолженность подотчетного лица, не по- гашенная в срок; Дт 71 Кт 91 — отражена сумма перерасхода по подотчету, не пога- шенная в срок и зачисленная в прочие доходы по причине истечения срока исковой давности; Дт 71 Кт 68 — удержан НДФЛ с суммы, превышающей размер нор- мативных суточных, оплаченных работнику; Дт 71 Кт 50 или Дт 50 Кт 71 — произведен окончательный расчет с подотчетным лицом. Если командировочные расходы оплачиваются в иностранной валю- те, то операции совершаются под контролем уполномоченного банка. Подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет по коман- дировочным расходам и вернуть неизрасходованные денежные сред- ства в течение трех рабочих дней после возвращения из командиров- ки. По подотчетным суммам на хозяйственные расходы сроки возврата неиспользованного аванса и предоставления авансового отчета уста- навливаются руководителем организации. При превышении суточных норм, установленных Налоговым ко- дексом (в настоящее время: командировки по России — 700 рублей; при заграничных поездках — 2500 руб.), организация обязана удержи- вать НДФЛ с суммы превышения нормы. Согласно порядку начисления суточных сотрудникам, которые от- правляются в командировку и выполняют задание в течение одного дня, данные выплаты не предназначены. К авансовому отчету подотчетное лицо обязано прилагать все оправ- дательные документы по произведенным расходам: • при отчете за командировку: билеты, документы на проживание, дополнительные квитанции по транспортным сборам и т. п.; • при отчете по приобретению материальных ценностей, работ, ус- луг: кассовые и товарные чеки, накладные, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ и т. п. счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех прочих видах расчетов с работ- никами организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с по- дотчетными лицами. На счете 73 могут отражаться следующие виды расчетов: Расчеты по предоставленным займам. По дебету счета 73 «Расче- ты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предостав- ленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в кор- респонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Рас- четы с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого по- рядка платежа). В расчеты по возмещению материального ущерба входят расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником орга- низации в результате недостач и хищений денежных и товарно-матери- альных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» сум- мы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита сче- тов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы буду- щих периодов», 28 «Брак в производстве» и др. По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци- ям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денеж- ных средств на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персона- лом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. Типовая корреспонденция счетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: Дт 73 Кт 28 — сумма потерь от брака списана за счет виновного лица; Дт 73 Кт 50, 51, 52 — предоставлен займ сотруднику; Дт 73 Кт 50 — выданы путевки работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, вне- сенных работником); Дт 73 Кт 94 — выявленная недостача отнесена на виновное лицо; Дт 20, 26 Кт 73 — начислена компенсация за износ личного иму- щества; Дт 41 Кт 73 — оприходованы товары, полученные от работников в возмещение причиненного ими материального ущерба; Дт 50, 51 Кт 73 — денежные средства, предоставленные ранее со- труднику в виде займа, возвращены на расчетный счет; Дт 70 Кт 73 — сумма займа, предоставленного работнику, удержа- на из его заработной платы (сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника); Дт 70 Кт 73 — удержаны алименты из заработной платы работника. счет 75 «расчеты с учредителями» предназначен для обобщения ин- формации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) орга- низации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (скла- дочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их созда- ние государственными органами и органами местного самоуправления. При регистрации организации по дебету счета 75 «Расчеты с учреди- телями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» прини- мается на учет сумма задолженности по оплате акций (для акционер- ных обществ) или взносов учредителей (для обществ с ограниченной ответственностью и других организационно-правовых форм). При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расче- ты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денеж- ных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вло- жения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. В случае, если внесе- ние вклада в уставный капитал производится в иностранной валюте, на 75 счете возникают курсовые разницы, которые должны быть от- несены на финансовые результаты. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акцио- нерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номи- нальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Начисление доходов (дивидендов) учредителям (участникам) отра- жается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если работники ор- ганизации входят в число учредителей. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета де- нежных средств. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по де- бету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведет- ся по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акци- онерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Типовые операции по счету 75 «Расчеты с учредителями»: Дт 75 Кт 80 — отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал; Дт 08 Кт 75 — внесены учредителями в счет вклада в уставный ка- питал основные средства; Дт 10, 41 Кт 75 — учредитель делает взнос в уставный капитал в виде материалов или товаров; Дт 51, 52 Кт 75 — учредители перечисляют взнос в уставный капи- тал на расчетный или валютный счет; Дт 84 Кт 75 — начислены дивиденды учредителям; Дт 75 Кт 50, 51 — выплачены дивиденды учредителям. счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназна- чен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебито- рами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–75: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по сум- мам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, расчеты с посредническими ор- ганизациями, расчеты по депонированным суммам и др. Учет операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре- диторами» ведется аналогично счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобще- ния информации обо всех видах расчетов с филиалами, представи- тельствами, отделениями и другими обособленными подразделени- ями организации, выделенными на отдельные балансы, в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску матери- альных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда ра- ботникам подразделений и т. п. 3.4. Учет собственного капитала организации капитал — вложения собственников организации и прибыль (убы- ток), полученные во время ее деятельности. Счета, на которых учиты- вается капитал, отражаются в 3 разделе баланса. счет 80 «уставный капитал» предназначен для обобщения инфор- мации о состоянии и движении уставного капитала (складочного ка- питала, уставного фонда) организации. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учре- дителей в денежном выражении и не может быть меньше суммы, уста- новленной законодательством. Название и структура объекта учета за- висит от организационно-правовой формы. В акционерных обществах величину уставного капитала составля- ет совокупность всех акций по номинальной стоимости. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал состоит из долей учредителей. Совокупность вкладов участников простого товарище- ства называется складочным капиталом, членов производственных кооперативов — паевым фондом. Государственные унитарные пред- приятия создают уставный фонд. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных до- кументах организации. Записи по счету 80 производятся при форми- ровании уставного капитала, а также в случаях увеличения и умень- шения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капи- тал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учре- дительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по креди- ту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организует- ся таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и ви- дам акций. Типовая корреспонденция по счету 80 «Уставный капитал»: Дт 75 Кт 80 — сформирован уставный капитал на дату регистрации организации, а также за счет дополнительных взносов учредителей или дополнительного выпуска акций; Дт 83 Кт 80 — увеличение уставного капитала за счет добавочно- го капитала; Дт 84 Кт 80 — увеличение уставного капитала за счет прибыли (для товариществ и кооперативов); Дт 80 Кт 75 — отражено уменьшение уставного капитала за счет вы- хода учредителей из состава общества; Дт 80 Кт 81 — отражено уменьшение уставного капитала за счет вы- купа собственных акций акционерным обществом. счет 81 «собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепро- дажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарище- ства используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участни- кам или третьим лицам. При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтер- ском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собствен- ных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обще- ством всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на сче- те 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затра- тами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». счет 82 «резервный капитал» предназначен для обобщения инфор- мации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кре- диту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебе- ту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Корреспонденция по счету 82 «Резервный капитал»: Дт 84 Кт 82 — создание резервного капитала за счет прибыли; Дт 82 Кт 66, 67 — резервный капитал направлен на погашение кра- ткосрочных (долгосрочных) облигаций акционерного общества; Дт 82 Кт 75 — резервный капитал направлен на выплату дивидендов; Дт 82 Кт 84 — резервный капитал направлен на покрытие убытков. счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения инфор- мации о добавочном капитале организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по ре- зультатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами уче- та активов, по которым определился прирост стоимости; • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью ак- ций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при после- дующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспон- денции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь ме- сто лишь в случаях: • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонден- ции со счетами учета активов, по которым определилось сниже- ние стоимости; • направления средств на увеличение уставного капитала — в кор- респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо сче- том 80 «Уставный капитал»; • распределения сумм между учредителями организации — в кор- респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организу- ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Типовые проводки по счету 83 «Добавочный капитал»: Дт 01 Кт 83 — отражена дооценка основных средств по первона- чальной стоимости; Дт 02 Кт 83 — увеличение добавочного капитала организации на сум- му уценки амортизации объекта основных средств; Дт 75 Кт 83 — добавочный капитал сформирован за счет положи- тельной курсовой разницы, если величина уставного капитала выра- жена в иностранной валюте; Дт 84 Кт 83 — чистая прибыль направлена на увеличение добавоч- ного капитала; Дт 83 Кт 02 — доначисление (индексация) амортизации в результа- те переоценки объектов основных средств; Дт 83 Кт 75 — добавочный капитал направлен на выплату дивидендов; Дт 83 Кт 80 — увеличение уставного капитала за счет добавочно- го капитала; Дт 83 Кт 84 — списана сумма дооценки по проданному объекту ос- новных средств. счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пред- назначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов уч- редителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспре- деленная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Рас- четы с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражает- ся по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- ток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погаше- ние убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителя- ми» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить фор- мирование информации по направлениям использования средств. Типовая корреспонденция по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дт 99 Кт 84 или Дт 99 Кт 84 — прибыль (убыток) текущего года спи- сывается на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по со- стоянию на 31 декабря отчетного года; Дт 84 Кт 75, 70 — начислены доходы (дивиденды) учредителям; Дт 84 Кт 80 — часть прибыли направлена на увеличение уставно- го капитала; Дт 84 Кт 82 — формирование резервного капитала за счет прибыли; Дт 84 Кт 83 — чистая прибыль направлена на формирование (уве- личение) добавочного капитала; Дт 84 Кт 84 — направление части прибыли на покрытие убытков прошлых лет; Дт 80 Кт 84 — уставный капитал уменьшен до величины чистых ак- тивов (после внесения изменений в учредительные документы); Дт 82 Кт 84 — средства резервного капитала направлены на пога- шение убытка; Дт 83 Кт 84 — списан добавочный капитал при выбытии основных средств, подвергавшихся переоценке (средства добавочного капита- ла направлены на погашение убытка). счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществле- ния мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от дру- гих организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при ис- пользовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при на- правлении коммерческой организацией бюджетных средств на фи- нансирование расходов и т. п. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведет- ся по назначению целевых средств и в разрезе источников их посту- пления. Контрольные вопросы к теме 3 1. Основные требования к учету расчетных операций с поставщи- ками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). 2. Виды и формы оплаты труда и порядок их отражения в бухгал- терском учете. 3. Особенности учета затрат на оплату труда в зависимости от ви- дов деятельности организаций и категорий персонала. 4. Порядок учета выплаты заработной платы и удержаний из нее. 5. Порядок учета расчетов организации по социальному страхова- нию и обеспечению. 6. Особенности учета расчетных операций с подотчетными лицами. 7. Учет прочих расчетных операций организации с прочими юри- дическими и физическими лицами. 8. Особенности учета уставного капитала в зависимости от орга- низационно-правовой формы. 9. Назначение и порядок учета резервного и добавочного капитала. 10. Порядок учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Глава 4. Учет производства и реализации продукции. Учет финансовых результатов деятельности организации 4.1. Учет прямых и косвенных затрат овокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции составляет ее себестоимость. Калькулирование производственной себестоимости осу- ществляется на счетах с 20 по 28, учет расходов на продажу — на счете 44 «Расходы на продажу». Принцип учета всех затрат — собирательно- распределительный или калькуляционный. По дебету счетов отража- ется совокупность затрат по элементам или статьям затрат, а по кре- диту списывается себестоимость готовой продукции или отдельных этапов калькулирования. Порядок калькулирования и отражения в учете затрат зависит от тех- нологических особенностей производства, организационной структу- ры предприятия, принятых в учетной политике методов учета, выбора объектов калькулирования и других особенностей, в которых осущест- вляется деятельность экономического субъекта. С формированием ин- формации о калькулировании себестоимости продукции связан осо- бый раздел бухгалтерского учета — управленческий учет. Объекты калькулирования — отдельные изделия, группы изделий, работы, услуги, себестоимость которых определяется. В качестве каль- куляционной единицы принимаются натуральные или условно-нату- ральные измерители (тонны, штуки, метры и т. п.). счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения ин- формации о затратах производства, продукция (работы, услуги) кото- рого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; • по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ; • по оказанию услуг организаций транспорта и связи; • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выпол- нением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связан- ные с управлением и обслуживанием основного производства, и по- тери от брака. Данные расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, рас- четов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кре- дита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списыва- ются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроиз- водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца по- казывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведет- ся по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам дея- тельности не ведется на счетах 20–39, то аналитический учет по сче- ту 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделе- ниям организации. счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обоб- щения информации о затратах производств, которые являются вспо- могательными (подсобными) для основного производства организа- ции. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); • транспортное обслуживание; • ремонт основных средств; • изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строи- тельных деталей, конструкций; • возведение временных сооружений; • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; • лесозаготовки, лесопиление и т. п. Учет затрат вспомогательных производств ведется аналогично сче- ту 20 «Основное производств». счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о выпущенных полуфабрикатах на пред- приятиях, где применяются соответствующие методы калькулирования затрат на производство. Полуфабрикат, в отличие от незавершенно- го производства, можно реализовать на определенном технологиче- ском этапе, поэтому требуется отдельный счет для исчисления его се- бестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается сумма расходов, связанных с его изготовлением. По кре- диту счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в даль- нейшую переработку в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или реализованных в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обоб- щения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомо- гательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ре- монт основных средств и иного имущества, используемого в произ- водстве, расходы по страхованию имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие ана- логичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Обще- производственные расходы» с кредита счетов учета производствен- ных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списыва- ются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель- ные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобще- ния информации о расходах для нужд управления, не связанных непо- средственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно- управленческие расходы, содержание общехозяйственного персона- ла, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения об- щехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назна- чению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяй- ственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими органи- зациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», спи- сываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производ- ства и хозяйства». Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списы- ваться в дебет счета 90 «Продажи». Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., исполь- зуют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения инфор- мации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные рас- ходы», в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ве- дется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. В управленческом учете существует несколько классификаций затрат по основному виду деятельности, выделяемых в зависимости от раз- личных классификационных признаков: • по месту возникновения затрат (в соответствии с организацион- ной структурой предприятия); • по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные от- числения, прочие расходы); • по статьям затрат (в соответствии со структурой технологиче- ского процесса производства продукции); • по связи с производством определенного вида продукции (прямые — могут быть непосредственно отнесены на себестоимость данно- го вида продукции и косвенные — учитываются в целом за пери- од, а затем распределяются пропорционально выбранной базе); • по отношению к производственному процессу (основные — связа- ны непосредственно с производством и накладные — связаны с управлением и обслуживанием); • по отношению к изменению объемов производства (переменные — изменяются пропорционально изменению объемов производ- ства и постоянные — не зависят от изменения объемов); • по периодичности (текущие и единовременные); • по структуре (одноэлементные и многоэлементные); • прочие классификации. Затраты, учитываемые на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», в соответствии с указанными клас- сификациями обычно относятся к прямым, основным и переменным, а учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Об- щехозяйственные расходы» — к косвенным, накладным и постоянным затратам. Следовательно, на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» вся сумма затрат, отражаемая по дебе- ту, распределяется полностью по объектам калькулирования по кредиту, и эти счета сальдо не имеют. Затраты, отражаемые на счетах 20 «Основ- ное производство» и 23 «Вспомогательные производства», непосред- ственно относятся к производственному процессу и могут иметь саль- до, величина которого отражает остатки незавершенного производства. Типовая корреспонденция счетов по калькулированию затрат по ме- тоду учета прямых затрат на счете 20 и косвенных затрат на счете 26: Дт 20 Кт 10 — списаны материалы, переданные в производство; Дт 20 Кт 70 — начислена заработная плата работникам основного производства; Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата работникам управлен- ческого персонала; Дт 20, 26 Кт 69 — начислены взносы в социальные фонды на зара- ботную плату работников; Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация основных средств цеха; Дт 26 Кт 02 — начислена амортизация основных средств общехо- зяйственного назначения; Дт 20 Кт 60, 76 — отражены прочие расходы производственного на- значения; Дт 26 Кт 60, 76 — отражены расходы, связанные с оплатой комму- нальных услуг предприятия; Дт 26 Кт 60, 76 — отражены прочие расходы общехозяйственного назначения; Дт 20 Кт 26 — общехозяйственные расходы распределены по видам выпускаемой продукции; Дт 43 Кт 20 — произведенная продукция передана из цеха на склад готовой продукции по полной производственной себестоимости. В случае, когда по дебету счета 20 остается сальдо конечное, оно означает остатки незавершенного производства. Порядок исчисле- ния остатков незавершенного производства определяется предпри- ятием в зависимости от организационных и технологических осо- бенностей. 4.2. Учет выпуска продукции и затрат на ее реализацию счет 43 «готовая продукция» предназначен для обобщения инфор- мации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет исполь- зуется организациями, осуществляющими промышленную, сельско- хозяйственную и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовлен- ной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Го- товая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на про- изводство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если го- товая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не прихо- доваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогич- ных счетах в зависимости от назначения этой продукции. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по ме- стам хранения и отдельным видам готовой продукции. счет 45 «товары отгруженные» предназначен для обобщения ин- формации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть при- знана в бухгалтерском учете. Также на этом счете учитываются гото- вые изделия, переданные другим организациям для продажи на ко- миссионных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгружен- ные» по стоимости, складывающейся из фактической производствен- ной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со сче- тами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформлен- ными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров). Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы спи- сываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) в соответствии с условия- ми договоров. Типовая корреспонденция счетов по счетам 43 «готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные»: Дт 43 Кт 20 — готовая продукция передана из цеха на склад; Дт 45 Кт 41 — товары переданы на реализацию; Дт 45 Кт 43 — отражена себестоимость отгруженной покупателям продукции, на которую не перешло право собственности в соответ- ствии с договором; Дт 90 Кт 43 — списана себестоимость реализованной продукции на дату отгрузки; Дт 90 Кт 45 — списана себестоимость отгруженной продукции на дату признания выручки по условиям договора. Производственная себестоимость, отражаемая на двадцатых счетах, дополняется коммерческими расходами, которые отражаются по сче- ту 44 «Расходы на продажу». Вместе они образуют полную себестои- мость продукции. счет 44 «расходы на продажу» предназначен для обобщения ин- формации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, ра- бот и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную произ- водственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изде- лий на складах готовой продукции, по доставке продукции к транс- портным средствам и погрузке, комиссионные сборы, содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по на- значению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на сче- те 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы на пере- возку товаров, на оплату труда всех категорий торговых работников, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвента- ря, расходы по хранению и подработке товаров, на рекламу, на пред- ставительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей про- дукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению: • в организациях, осуществляющих промышленную и иную произ- водственную деятельность, ежемесячно между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производствен- ной себестоимости или другим соответствующим показателям; • в организациях, осуществляющих торговую и иную посредниче- скую деятельность, между проданным товаром и остатком това- ра на конец каждого месяца. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной про- дукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. В табл. 4.1 приведен пример корреспонденции счетов по отраже- нию расходов на продажу (коммерческих расходов). Таблица 4.1 Пример отражения расходов на продажу промышленного предприятия № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Учтены материальные затраты на упаковку и доставку про- дукции покупателям 20000 44 10 2 Начислена заработная плата работникам отдела сбыта (от- дела маркетинга) 100000 44 70 3 Начисления на заработную плату 30 % 30000 44 69 4 Начислена амортизация складского оборудования 1000 44 02 5 Отражены услуги транспортной организации по доставке готовой продукции покупателю 50000 44 60 6 НДС с транспортных услуг 9000 19 60 7 Расходы на рекламу 5000 44 76 8 НДС с расходов на рекламу 900 16 76 9 Итого расходы на продажу без НДС (стр. 1+ 2 + 3 +4 +5 +7) 206000 10 В конце отчетного периода расходы на продажу полностью списываются на уменьшение финансового результата 206000 90 44 счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется на пред- приятиях, где учет выпущенной продукции ведется не по фактиче- ской, а по плановой (нормативной себестоимости). По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая про- изводственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая). В результате между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 40 формируется отклонение фактической себестоимости от плано- вой. Полученная разница ежемесячно списывается в счет 90 «Прода- жи». В результате данных операций счет 40 «Выпуск продукции (ра- бот, услуг)» на отчетную дату сальдо не имеет. 4.3. Учет финансовых результатов Под финансовыми результатами деятельности организации пони- мается разница между доходами и расходами. Положительный финан- совый результат называется прибылью, отрицательный — убытком. Признание доходов и расходов организации в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12, 13]. В соответствии с данными ПБУ все доходы и расходы делятся на до- ходы и расходы, связанные с основным видом деятельности, и про- чие. Учет осуществляется по методу начисления: признание доходов и расходов происходит на дату их фактического совершения, незави- симо от оплаты. Для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельно- сти и формированию прибыли (убытка) от продаж применяется счет 90 «Продажи». счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о до- ходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности орга- низации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производ- ства; • работам и услугам промышленного характера; • работам и услугам непромышленного характера; • покупным изделиям (приобретенным для комплектации); • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геоло- го-разведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; • товарам; • услугам по перевозке грузов и пассажиров; • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опе- рациям; • услугам связи; • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (ког- да это является предметом деятельности организации); • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изо- бретения, промышленные образцы и других видов интеллекту- альной собственности (когда это является предметом деятельно- сти организации); • участию в уставных капиталах других организаций (когда это яв- ляется предметом деятельности организации) и т. п. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от прода- жи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. от- ражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость про- данных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с креди- та счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на про- дажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. 90-2 «себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы нало- га на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от поку- пателя (заказчика). 90-4 «акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации-плательщики экспорт- ных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экс- портные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчет- ный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчет- ного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесяч- но (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от реализации продукции, това- ров, работ, услуг (включая НДС и акцизы); Дт 90 Кт 68 — начисляется НДС и акцизы с выручки, подлежащие уплате в бюджет; Дт 90 Кт 20, 41, 43, 45 — списывается себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг в зависимости от основного вида деятельности организации (обычно со счета 43 списывается го- товая продукция на промышленных предприятиях, со счета 41 — спи- сание товаров и их продажа, со счета 20 — себестоимость выполнен- ных работ и оказанных услуг); Дт 90 Кт 44 — списываются расходы на продажу. Если доходы превышают расходы, образуется прибыль от продаж, которая отражается проводкой Дт 90 Кт 99. Если расходы превышают доходы, образуется убыток, который от- ражается проводкой Дт 99 Кт 90. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборо- та по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсче- ту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесяч- но (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «При- быль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким об- разом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказыва- емых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету мо- жет вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходи- мым для управления организацией (табл. 4.2–4.5). Таблица 4.2 Пример отражения формирования прибыли от продаж готовой продукции на счете 90 «Продажи» № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Реализована покупателю готовая продукция 254 000 62 90 2 Начислен НДС с выручки 38 746 90 68 3 Списана себестоимость реализованной продукции 135 000 90 43, 45 4 Списаны расходы на продажу 42 000 90 44 5 Определена прибыль от продаж (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4) 38 254 90 99 Таблица 4.3 Пример отражения формирования прибыли от продаж работ и услуг на счете 90 «Продажи» № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Приняты заказчиком выполненные работы, услуги 254 000 62 90 2 Начислен НДС с выручки 38 746 90 68 3 Списана себестоимость работ, услуг 175 000 90 20 4 Определена прибыль от продаж (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3) 40 254 90 99 Таблица 4.4 Пример отражения формирования прибыли от продаж товаров в торговых организа- циях на счете 90 «Продажи» № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Реализованы покупателю товары 254 000 62 90 2 Начислен НДС с выручки 38 746 90 68 3 Списана фактическая себестоимость (покупная цена) товаров 160 000 90 41 4 Списаны расходы на продажу 30 000 90 44 5 Определена прибыль от продаж (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4) 25 254 90 99 Таблица 4.5 Пример отражения убытка от продаж на счете 90 «Продажи» № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Реализованы покупателю товары 254 000 62 90 2 Начислен НДС с выручки 38 746 90 68 3 Списана себестоимость продукции, работ, услуг или покупная цена товаров 130 000 90 20, 41, 43,45 4 Списаны расходы на продажу 55 000 90 44 5 Отражен убыток от продаж (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 4 = отрицательный результат) 30 254 99 90 Для отражения прочих доходов и расходов и формирования соот- ветствующей прибыли (убытка) предназначен счет 91 «Прочие дохо- ды и расходы». счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления акти- вов, признаваемые прочими доходами, например поступление аренд- ной платы, доходы по ценным бумагам, поступления от продажи ос- новных средств, штрафы, пени, полученные за нарушение условий договоров, поступления, связанные с безвозмездным получением ак- тивов, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кре- диторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы и т. п. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы, например арендная плата, остаточная стоимость реализованных основ- ных средств и других активов, проценты за пользование кредитами, платежи за услуги кредитных организаций, штрафы и пени, уплачен- ные за нарушение условий договоров, расходы на содержание объек- тов, находящихся на консервации, убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, отчисления в резервы, списание дебиторской за- долженности по истечении срока исковой давности, отрицательные курсовые разницы и т. п. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчет- ного года. По кредиту счета отражаются доходы, по дебету — расходы. Еже- месячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов опре- деляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, кото- рое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91, ана- логично счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение ана- литического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Типовая корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 91 Кт 01 — остаточная стоимость объекта основных средств, вы- бывшего в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтена в составе прочих расходов; Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость нематериального актива, вы- бывшего в результате продажи или списания, учтена в составе про- чих расходов; Дт 91 Кт 08 — вложения во внеоборотные активы (например, объ- екты незавершенного строительства), выбывшие в результате прода- жи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов; Дт 91 Кт 20, 21, 23 — затраты, связанные с выбытием прочих акти- вов организации (основных средств, материалов и т. п.), включены в состав прочих расходов; Дт 91 Кт 52 — отрицательная курсовая разница по расчетам в ино- странной валюте списана на дату отражения движения денежных средств по валютному счету; Дт 91 Кт 59 — создан резерв под обесценение финансовых вложений; Дт 91 Кт 60 — списаны суммы дебиторской задолженности, по ко- торым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания; Дт 76 Кт 91 — начислен доход от сдачи имущества в аренду; Дт 60,62,76 Кт 91 — положительная курсовая разница при расчет- ных операциях с контрагентами; Дт 96 Кт 91 — сумма созданного резерва предстоящих расходов, не использованная в течение отчетного периода, включена в состав прочих доходов организации; Дт 98 Кт 91 — доходы будущих периодов отражены в составе прочих доходов при наступлении периода, к которому они относятся; Дт 91–9 (99) Кт 99 (91–9) — отражена прибыль от прочих видов де- ятельности организации (отражен убыток от прочих видов деятельно- сти организации). счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения инфор- мации о формировании конечного финансового результата деятель- ности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убы- ток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельно- сти, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — при- были (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитово- го оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: • прибыль или убыток от обычных видов деятельности (прибыль от продаж) — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корре- спонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающих- ся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Рас- четы по налогам и сборам». Полученное на счете 99 «Прибыли и убытки» сальдо доходов и рас- ходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» форми- рует прибыль до налогообложения, которая в дальнейшем умножается на налоговую ставку по налогу на прибыль (20 %), а также корректи- руется на сумму постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Порядок корректировки налогооблагаемой прибыли в соответствии с требова- ниями Налогового кодекса РФ изложен в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [14]. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для состав- ления отчета о финансовых результатах (табл. 4.6). Таблица 4.6 Пример отражения чистой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» № Наименование операции Сумма Дт Кт 1 Отражена прибыль от продаж отчетного периода 25 000 90 99 2 Отражен убыток от прочих доходов и расходов за отчетный период 6 000 99 91 3 Начислен налог на прибыль (25000–8000) × 20 % 3 800 99 68 4 Отражена чистая прибыль за отчетный период (стр. 1 — стр. 2 — стр. 3) 15 200 Сальдо по Кт 99 5 Списание прибыли заключительными оборотами по состоянию на 31 декабря 15 200 99 84 По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер- ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данная операция называется реформацией баланса. Контрольные вопросы к теме 4 1. Классификации затрат предприятия по элементам и ее отраже- ние в бухгалтерском учете. 2. Порядок отражения в учете прямых и косвенных затрат. 3. Порядок формирования себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. 4. Распределение косвенных расходов по объектам учета. 5. Порядок учета расходов на продажу. 6. Понятие и классификация доходов организации. 7. Понятие и классификация расходов организации. 8. Порядок учета финансовых результатов по основному виду де- ятельности (формирование прибыли от продаж). 9. Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности. 10. Порядок формирования и учет чистой прибыли организации. Глава 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации 5.1. Требования к составлению и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности ухгалтерская (финансовая) отчетность — единая система дан- ных об имущественном и финансовом положении органи- зации и о результатах ее хозяйственной деятельности, со- ставляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Основными нормативными документами, регулирующими состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций по состоянию на 2013 г., являются: Федеральный закон «О бухгалтер- ском учете» [2], ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [15], и Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности ор- ганизаций, применяемых начиная с годовой бухгалтерской отчетно- сти за 2011 г. » [3]. Они устанавливают состав, содержание и методи- ческие основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муни- ципальных) учреждений. В соответствии с указанными документами к отчетности предъяв- ляются следующие требования: 1. Обязательность составления отчетности всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы. 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достовер- ное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движе- нии денежных средств за отчетный период, необходимое пользовате- лям этой отчетности для принятия экономических решений. 3. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од- них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. 4. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчет- ность составляется экономическим субъектом в случаях, установлен- ных законодательством Российской Федерации, нормативными право- выми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности являет- ся календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за ис- ключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юриди- ческого лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же кален- дарного года включительно. В случае если государственная регистра- ция экономического субъекта, за исключением кредитной организа- ции, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календар- ного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Промежуточная бухгалтерская отчетность за месяц, квартал состав- ляется нарастающим итогом с начала отчетного года. 5. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться при- нятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетно- го периода к другому. 6. требование сопоставимости данных. По каждому числовому пока- зателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за пер- вый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за пери- од, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчет- ный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтер- скому учету. Каждая существенная корректировка должна быть рас- крыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. 7. Составление консолидированной (сводной) финансовой отчетно- сти. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать пока- затели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. 8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на русском языке и в валюте российской Федерации. 9. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтер- ская отчетность подлежит обязательному аудиту. 10. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав- ным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бух- галтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-спе- циалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 11. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) от- четность (отчетной датой), является последний календарный день от- четного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвида- ции юридического лица. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной по- сле подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической пе- редачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтер- ской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следую- щий за ним рабочий день. 12. Публичность отчетности. Бухгалтерская отчетность является от- крытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей оз- накомиться с бухгалтерской отчетностью. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчет- ности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены фе- деральными законами. В случае опубликования бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вме- сте с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтер- ской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установ- ленные законодательством Российской Федерации. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено за- конодательством Российской Федерации. 13. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статисти- ки и в другие адреса, предусмотренные законодательством Россий- ской Федерации, в сроки, установленные законодательством Россий- ской Федерации. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Обязательные экземпляры бухгалтер- ской (финансовой) отчетности составляют государственный инфор- мационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исклю- чением случаев, когда в интересах сохранения государственной тай- ны такой доступ должен быть ограничен. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности: 1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация долж- на обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотрен- ных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга- низации» ПБУ 1/98 [16]. 2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за пе- риод, предшествующий отчетному. 3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статья- ми активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случа- ев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. 4. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показате- ли в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отче- ту о прибылях и убытках. Правила оценки отдельных статей бухгал- терской отчетности устанавливаются соответствующими положени- ями по бухгалтерскому учету. 5. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обя- зательств. 6. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соот- ветствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятель- но, и в пояснительной записке). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас- ходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтер- ской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оцен- ка финансового положения организации или финансовых результа- тов ее деятельности. 5.2. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (в соответствии с изменениями 2012 года) включает в себя: • бухгалтерский баланс; • отчет о финансовых результатах; • приложения к ним, предусмотренные нормативными актами: а) отчет об изменениях капитала; б) отчет о движении денежных средств; в) пояснения. Состав Пояснений к бухгалтерской отчетности с 01 января 2013 года включает в себя: 1) таблицы из Приложения № 3 к Приказу Минфина № 66 н; 2) таблицы, разработанные предприятием самостоятельно. В соответствии с п. 4 Приказа Минфина № 66 н «О формах бухгал- терской отчетности организаций»: «Пояснения, включаемые в состав бухгалтерской отчетности, составляются в табличной и (или) тексто- вой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной фор- ме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложе- ния № 3 к настоящему Приказу». Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям органи- зации, органам государственной статистики и налоговым органам. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движе- нии денежных средств за отчетный период, необходимое пользовате- лям этой отчетности для принятия экономических решений. Если организация имеет филиалы и другие обособленные подраз- деления, она обязана составлять и представлять сводную (консоли- дированную) отчетность, включая обобщенные показатели всех этих подразделений. С 01 января 2013 года в состав бухгалтерской отчетности не входят: • аудиторское заключение; • пояснительная записка. Для предприятий, которые для годовой бухгалтерской отчетности долж- ны проходить аудиторскую проверку и получать заключение аудиторов, по-прежнему проходят проверку и получают заключение, но аудиторское заключение теперь не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Его теперь можно не публиковать в открытом доступе и не предостав- лять в налоговые органы, но при этом аудиторское заключение пода- ется в обязательном порядке в Государственный комитет статистики. В случае опубликования отчетности, которая подлежит обязатель- ному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Экономические субъекты представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Бухгалтерский баланс (см. прил. 17) должен характеризовать финан- совое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны пред- ставляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обяза- тельства представляются как краткосрочные, если срок обраще- ния (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Порядок формирования показателей статей бухгалтерского баланса на основании сальдо по синтетическим счетам приведен в главе 1 на- стоящего учебного пособия. Отчет о финансовых результатах. Данный отчет отражает доходы, расходы организации и порядок формирования финансовых резуль- татов (см. прил. 18). Порядок формирования показателей строк Отчета о финансовых результатах зависит от вида деятельности организации, видах полу- чаемых доходов и производимых расходов. По строке «выручка» отражаются полученные организацией дохо- ды от основного вида деятельности за вычетом НДС и акцизов (сум- мы, отражаемые проводками Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказ- чиками»/Кт 90 «Продажи» минус сумма НДС и акцизов, отражаемая проводкой Дт 90 «Продажи»/Кт 68 «Расчеты с бюджетом»). По строке «себестоимость продаж» отражается совокупность произ- водственных затрат или затрат на выполнение работ и услуг по основ- ному виду деятельности (суммы, отражаемые проводкой Дт 90 «Про- дажи»/Кт 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство». Торговые организации по данной стро- ке отражают покупную стоимость реализованных товаров в корре- спонденции со счетом 41 «Товары». Валовая прибыль определяется вычитанием из строки «выручка» строки «себестоимость продаж». Коммерческие и управленческие расходы вычитаются из валовой прибыли и образуют прибыль (убыток) от продаж. По строке «коммер- ческие расходы» отражаются суммы, связанные с реализацией про- дукции, работ и услуг: Дт 90 «Продажи»/Кт 44 «Расходы на продажу». По строке «управленческие расходы» списываются косвенные затра- ты организации, если они не были включены в себестоимость продаж: Дт 90 «Продажи»/Кт 26 «Общехозяйственные расходы». По строкам «проценты к получению», «проценты к уплате», «прочие доходы», «прочие расходы» отражаются соответствующие виды расхо- дов организации, отраженные на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы прибавляются, а прочие расходы вычитаются из сум- мы прибыли от продаж и формируют прибыль до налогообложения. Далее из нее вычитается налог на прибыль, отражаемый провод- кой Дт 99 «Прибыли и убытки»/Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Пока- затели постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов являются корректи- ровочными для приведения в соответствие суммы налога на при- быль, полученных по данным бухгалтерского учета и в налоговой декларации. Итоговая строка показывает сумму чистой прибыли (убытка), по- лученной организацией за отчетный период. Сумма определяется вы- читанием налога на прибыль из налогооблагаемой прибыли. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль- татах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данны- ми, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и от- чет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положе- ния организации, финансовых результатов ее деятельности и измене- ний в ее финансовом положении. В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случа- ев когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием при- чин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положе- ния организации, отражение финансовых результатов ее деятельно- сти и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении по- следствий отступлений от действующих в Российской Федерации пра- вил бухгалтерского учета и отчетности. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре- зультатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского балан- са и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, долж- на иметь указание на такое раскрытие. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о дви- жении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие на- личие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств (см. прил. 19) должен характери- зовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Показатели строк отчета заполняются в соответствии с ПБУ 23/11 «Отчет о дви- жении денежных средств» [17]. Отчет об изменениях капитала (см. прил. 20) отражает изменение за отчетный период уставного, резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли. В отчете дается расшифровка движения показателей изменения капитала, отраженных в 3 разде- ле баланса. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за от- четный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных за- конодательством РФ, нормативными правовыми актами органов го- сударственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный пе- риод, но меньше, чем год. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показате- ли деятельности всех подразделений экономического субъекта, вклю- чая его филиалы и представительства, независимо от их места нахож- дения. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной по- сле подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Исходя из этого в организации должен хра- ниться экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный руководи- телем с обязательным указанием даты его подписания. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Контрольные вопросы к теме 5 1. Дать определение понятию бухгалтерская (финансовая) отчет- ность и цели ее составления и предоставления. 2. Какими нормативными документами регламентируется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности? 3. Требования к составу и содержанию бухгалтерской (финансо- вой) отчетности. 4. Принципы оценки статей бухгалтерской отчетности. 5. Содержание бухгалтерского баланса и порядок его составления. 6. Содержание отчета о финансовых результатах и порядок его со- ставления. 7. Содержание дополнительных форм отчетности. Библиографический список 1. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. Концепция развития бухгалтер- ского учета и отчетности на среднесрочную перспективу: приказ Министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 № 180. — URL: http://base. garant.ru/12136172/(дата обращения: 15.09.2015). 2. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. Федеральный закон «О бухгал- терском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (изм. 04.11.2014).— URL: http://base. garant.ru/70103036/(дата обращения: 15.09.2015). 3. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. О формах бухгалтерской отчет- ности: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 н (с изм. от 06.04.2015). — URL: http://base.garant.ru/12177762/(дата обращения: 15.09.2015). 4. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. План счетов бухгалтерского уче- та финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н (в ред. от 08.11.2010 № 142 н). — URL: http://base.garant.ru/12121087/(дата обращения: 15.09.2015). 5. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26 н (в ред. от 25.10.2010 № 132 н). — URL: http://base.garant.ru/12122835/(дата обращения: 15.09.2015). 6. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 14/2007 «Учет нематериаль- ных активов»: приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153 н (в ред. от 24.12.2010 № 186 н). — URL: http://base.garant.ru/12158476/(дата обращения: 15.09.2015). 7. Нормативно-правовая база КонсультантПлюс [сайт]. ПБУ 5/01 «Учет матери- ально-производственных запасов»: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44 н (в ред. от 25.10.2010 № 132 н). — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_32619/(дата обращения: 15.09.2015). 8. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126 н (в ред. от 06.04.2015 № 57 н). — URL: http://base.garant.ru/12129387/(дата обращения: 15.09.2015). 9. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (изм. от 13.07.2015). — URL: http://base. garant.ru/12125268/(дата обращения: 15.09.2015). 10. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. Федеральный закон «О государ- ственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» от 15.08.1998 № 166-ФЗ (изм. от 21.07.2014). — URL: http://base.garant.ru/12125128/(дата обращения: 15.09.2015). 11. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. Постановление Правитель- ства РФ «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и пенсионный фонд РФ» от 04.12.2014 № 1316. — URL: http://base.garant.ru/70815034/(дата обращения: 15.09.2015). 12. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 9/99 «Доходы организа- ции»: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32 н (в ред. от 06.04.2015). — URL: http://base.garant.ru/12115839/(дата обращения: 15.09.2015). 13. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 10/99 «Расходы органи- зации»: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33 н (в ред. от 06.04.2015). — URL: http://base.garant.ru/12115838/(дата обращения: 15.09.2015). 14. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114 н (в ред. от 06.04.2015 № 57 н). — URL: http://base.garant.ru/12129425/(дата обраще- ния: 15.09.2015). 15. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от- четность организации»: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н (ред. 08.11.2010 № 142 н). — URL: http://base.garant.ru/12116599/(дата обращения: 15.09.2015). 16. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ1/08 «Учетная политика орга- низации»: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н (в ред. от 06.04.2015). — URL: http://base.garant.ru/12163097/(дата обращения: 15.09.2015). 17. Нормативно-правовая база ГАРАНТ [сайт]. ПБУ 23/2011 «Отчет о движе- нии денежных средств»: приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11 н. — URL: http://base.garant.ru/12184342/(дата обращения: 15.09.2015). Рекомендуемая литература 1. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Налоговый ко- декс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 118-ФЗ (изм. от 08.06.2015). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_28165/. — Загл. с экрана. 2. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. Гражданский ко- декс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51 ФЗ (изм. от 13.07.2015). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/. — Загл. с экрана. 3. Правовая база ГАРАНТ [Электронный ресурс]. Федеральный закон «О кон- солидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ (изм. от 04.11.2014). — Режим доступа: http://base.garant.ru/12177506/ — Загл. с экрана. 4. Правовая база ГАРАНТ [Электронный ресурс]. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяс- нений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 (изм. от 26.08.2013). — Режим доступа: http://base.garant. ru/12183402/. — Загл. с экрана. 5. Правовая база ГАРАНТ [Электронный ресурс]. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н (в ред. от 24.12.2010 № 186 н). — Режим доступа: http://base.garant.ru/12112848/. — Загл. с экрана. Контрольные вопросы к теме 5 6. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. О предельной вели- чине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджет- ные фонды с 1 января 2014 г.: постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_155134/. — Загл. с экрана. 7. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда»: приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116 н (в ред. от 06.04.2015). — Режим доступа: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_82067/. — Загл. с экрана. 8. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154 н (в ред. от 25.10.2010 № 132 н). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_65496/. — Загл. с экрана. 9. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 7/98 «Собы- тия после отчетной даты»: приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56 н (в ред. от 06.04.2015). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_21508/. — Загл. с экрана. 10. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 8/10 «Оце- ночные обязательства, условные обязательства и условные активы»: приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167 н (в ред. от 06.04.2015). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110328/. — Загл. с экрана. 11. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»: приказ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48 н (в ред. от 06.04.2015). — Режим доступа: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_77344/. — Загл. с экрана. 12. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 12/2010 «Ин- формация по сегментам»: приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143 н. — Ре- жим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107913/. — Загл. с экрана. 13. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»: приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92 н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115 н). — Режим доступа: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29296/. — Загл. с экрана. 14. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: приказ Минфи- на РФ от 06.10.2008 № 107 н (в ред. от 27.10.2012 № 55 н). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81165/. — Загл. с экрана. 15. Правовая база ГАРАНТ [Электронный ресурс]. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»: приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66 н (в ред. от 06.04.2015). — Режим доступа: http://base.garant.ru/12127725/. — Загл. с экрана. 16. Правовая база КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. ПБУ 17/02 «Учет рас- ходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологиче- ские работы»: приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115 н (в ред. от 18.09.2006 № 116 н). — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_39968/. — Загл. с экрана. 17. Правовая база ГАРАНТ [Электронный ресурс]. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»: приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105 н (в ред. от 18.09.2006 № 116 н). — Режим доступа: http://base.garant. ru/12134067/. — Загл. с экрана. 18. Правовая база ГАРАНТ [Электронный ресурс]. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н (в ред. от 06.04.2015 № 57 н). — Режим доступа: http://base.garant.ru/12163097/. — Загл. с экрана. 19. Правовая база ГАРАНТ [Электронный ресурс]. ПБУ 22/2010 «Исправле- ние ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»: приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63 н (в ред. от 06.04.2015 № 57 н). — Режим доступа: http://base. garant.ru/12177751/. — Загл. с экрана. 20. Аверчев И. В. МСФО — 2013. Комментарии и практика применения / И. В. Аверчев. — М.: Бухгалтерский учет, 2013. — 1064 с. 21. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В. П. Аста- хов. — 9-е изд., перераб. и доп.– М.: Юрайт, 2011. — 955 с. 22. Вахрушина С. А. Международные стандарты финансовой отчетно- сти / С. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова. — 2-е изд. — М.: Омега-Л, 2011. — 576 с. 23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н. П. Кондраков. — М.: Проспект, 2011. — 504 с. 24. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет / В. Э. Керимов. — 6-е изд. — М.: Дашков и Ко, 2014. — 686 с. 25. МСФО-2013. Русский перевод. — М.: Аскери-АССА, 2013. — 984 с. 26. Синянская Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. — Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. — 267 с. 27. Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчетности / О. В. Соловьева. — М.: Омега, 2010. — 288 с. 28. Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.minfin.ru. — Загл. с экрана. 29. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ [Электронный ре- сурс]. — Режим доступа: http://www.nalog.ru. — Загл. с экрана. 30. Официальный сайт Центрального Банка РФ [Электронный ресурс]. — Ре- жим доступа: http://www.cbr.ru. — Загл. с экрана. Приложения Приложение 1. Образец бланка приходного кассового ордера Код 0310001 Номер документа Дата составления Дебет Кредит Сумма, руб, коп Код целевого назна- чения код струк- турного под- разделения корреспонди- рующий счет, субсчет код анали- тического учета руб. коп. Приложение 2 . Образец бланка расходного кассового ордера Код 0310002 Номер документа Дата составления Дебет Кредит Сумма, руб. коп. Код целевого назначения код структурного подразделения корреспондирующий счет, субсчет код аналитического учета Приложение 3 . Образец бланка денежного чека Приложение 4 . Образец бланка объявления на взнос наличными   .   () .  ( ) ( ) ( ) (, ) ( ) ( ) (, )      -   -    .   () .   () ( ) ( ) (, ) ( ) ( ) (, ) .   () . ( ) ( ) (, ) ( ) ( ) (, ) Приложение 5 . Образец бланка кассовой книги Касса за « » 20 г. Лист Приложение 6 . Образец бланка платежного поручения Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата Вид платежа Сумма прописью ИНН КПП Сумма Плательщик Сч. № Банк плательщика БИК Сч. № Банк получателя БИК Сч. № ИНН КПП Сч. № Получатель Вид оп. 01 Срок плат. Наз.пл. Очер.плат. Код Рез.поле Назначение платежа Подписи Отметки банка М.П. Приложение 7 . Образец бланка платежного требования Поступ. в банк плат. Оконч. срока акцепта Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ № Дата Вид платежа Условие оплаты Срок для акцепта Сумма прописью ИНН Плательщик Сумма Сч. № Банк плательщика БИК Сч. № Банк получателя БИК Сч. № ИНН Получатель Сч. № Вид 02 Очер. плат. Наз. Рез. поле Код Назначение платежа Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов Подписи Отметки банка М.П. Дата помещения в картотеку Отметки банка плательщика Приложение 8 . Образец бланка акта о приеме-передаче объекта основных средств наименование количество наименование драгоценных материалов номенклатурный номер единица измерения количество масса 1 2 3 4 5 6 7 Приложение 9 . Образец бланка накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств Приложение 10 . Образец бланка акта о списании объекта основных средств Приложение 11 . Образец бланка инвентарной карточки учета объекта основных средств дата, номер подразделения стоимость, руб. ответственного за хранение 1 2 3 4 5 Приложение 12 . Образец бланка акта о приемке материалов Типовая межотраслевая форма № М-7 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а УТВЕРЖДАЮ АКТ № (должность) о приемке материалов (подпись) (расшифровка подписи) " " 20 г. Форма по ОКУД Организация по ОКПО Дата составления Место составления акта Начало приемки ч. мин. Окончание приемки ч. мин. Принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным документам Удостоверение о качестве (сертификат) № со станции (пристани) по сопроводительному транспортному документу № " " 20 г. в вагонах № Отправитель (наименование, адрес, номер телефона) Поставщик (наименование, адрес, номер телефона) Получатель (наименование, адрес, номер телефона) Страховая компания (наименование, адрес, номер телефона) Дата отправки продукции со станции (пристани, порта) или со склада отправителя Договор № от " " 20 г. на поставку продукции. Дата и номер телефонограммы или телеграммы о вызове отправителя (заготовителя) По сопроводительным транспортным документам значилось Отметка об оплом- бировании груза Количе- ство мест Вид упаковки Наименование продукции, товара (груза) или номера контейнеров Единица изме- рения Масса груза, т Особые от- метки от- правителя по накладной отпра- вителя дороги, пристани 1 2 3 4 5 6 7 8 Дата и время, ч. мин. Прибытия на станцию (пристань, порт) на- значения Выдачи груза органом транспорта Вскрытия вагона и других транспортных средств Доставки на склад получателя 1 2 3 4 2-я страница формы № М-7 Условия хранения продукции на складе получателя Состояние тары и упаковки в момент осмотра продукции Количество недостающей продукции определено (взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.) Другие данные 3-я страница формы № М-7 Код вида операции Структурное подразделение Вид деятельности Склад Код поставщика Корреспондирую- щий счет Номер сопрово- дительного документа счет, субсчет код анали- тического учета Материальные ценности Единица измерения По документам Фактически оказалось Порядко- вый но- мер запи- си по складской картотеке Брак и бой Недостачи Излишки Номер паспорта наименова- ние номенкла- турный номер код наименова- ние сорт коли- чество цена, руб. коп. сумма, руб. коп. сорт коли- чест- во цена, руб. коп. сумма, руб. коп. коли- чество сумма, руб. коп. коли- чество сумма, руб. коп. коли- чество сумма, руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 4-я страница формы № М-7 Заключение комиссии: Приложение. Перечень прилагаемых документов С правилами приемки материальных ценностей по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии ознакомлены и предупреждены, что они несут ответственность за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности. (должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документа о полномочиях и наименова- ние организации, выдавшей документы) (должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документа о полномочиях и наименова- ние организации, выдавшей документы) (должность) (подпись) (расшифровка подписи) (номер и дата выдачи документа о полномочиях и наименова- ние организации, выдавшей документы) Материальные ценности приняты и оприходованы " " 20 г. Коммерческий акт № от " " 20 г. Заведующий складом (подпись) (расшифровка подписи) Приложение 13 . Образец бланка карточки учета материалов Типовая межотраслевая форма № М-17 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а К А Р Т О Ч К А № учета материалов Форма по ОКУД Организация по ОКПО Дата составления Структурное подразделение Структурное подразделение Вид деятельности Склад Место хранения Марка Сорт Профиль Размер номенкла- турный номер Единица измерения Цена, руб. коп. Норма запаса Срок годности Поставщик стеллаж ячейка код наименование Наименование материала Дата записи Номер От кого получено или кому отпущено Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) Приход Расход Остаток Подпись, дата документа по порядку 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Оборотная сторона формы № М-17 Дата записи Номер От кого получено или кому отпущено Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) Приход Расход Остаток Подпись, дата документа по порядку 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Карточку заполнил (должность) (подпись) (расшифровка подписи) " " 20 г. Приложение 14 . Образец бланка требования-накладной Приложение 14 . Образец бланка требования-накладной Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № Типовая межотраслевая форма № М-11 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а Форма по ОКУД Организация по ОКПО Дата соста- вления Код вида операции Отправитель Получатель Корреспондирующий счет Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг) структурное подразделение вид деятельности структурное подразделение вид деятельности счет, субсчет код аналити- ческого учета Через кого Затребовал Разрешил Корреспондирующий счет Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб. коп. Сумма без учета НДС, руб. коп. Порядковый номер по складской картотеке счет, субсчет код аналити- ческого учета наименование номенк- латурный номер код наименование затре- бова- но отпу- щено 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 139 Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс Оборотная сторона формы № М-11 Корреспондирующий счет Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб. коп. Сумма без учета НДС, руб. коп. Порядковый номер по складской картотеке счет, субсчет код аналити- ческого учета наименование номенк- латурный номер код наименование затре- бовано отпу- щено 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Отпустил Получил (должность) (подпись) (расшифровка подписи) (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Приложение 15 . Образец бланка штатного расписания Унифицированная форма № Т-3 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 наименование организации ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ на период c " " 20 г. Форма по ОКУД по ОКПО УТВЕРЖДЕНО Приказом организации от " " 20 г. № Штат в количестве единиц Структурное подразделение Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации Количество штатных единиц Тарифная ставка (оклад) и пр.,руб. Надбавки, руб Всего, руб. ((гр.5+гр.6 +гр.7+гр.8) × гр.4) Примечание наименование код 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Итого Руководитель кадровой службы должность личная подпись расшифровка подписи Главный бухгалтер личная подпись расшифровка подписи Приложение 16 . Образец бланка личной карточки работника Унифицированная форма № Т-2 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 наименование организации Форма по ОКУД по ОКПО Дата соста- вления Табе- льный номер Идентифика- ционный но- мер налогоп- лательщика Номер страхового свидетельства госу- дарственного пенси- онного страхования Алфа- вит Характер работы Вид работы (основ- ная, по совместитель- ству) Пол (мужс- кой же- нский) ЛИЧНАЯ КАРТОЧКА работника I. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ Трудовой договор 1. Фамилия Имя Отчество 2. Дата рождения 3. Место рождения 4. Гражданство 5. Знание иностранного языка 6. Образование наименование день, месяц, год степень знания по ОКАТО по ОКИН по ОКИН по ОКИН по ОКИН среднее (полное) общее, начальное профессиональное, среднее профессиональное, высшее профессиональное Наименование образовательного учреждения Документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний Год окончания наименование серия номер Квалификация по документу об образовании Направление или специальность по документу Код по ОКСО Послевузовское профессиональное образование по ОКИН аспирантура, адьюнктура, докторантура 7. Профессия основная другая по ОКПДТР по ОКПДТР 8. Стаж работы (по состоянию на " " 20 г.) : 2-я страница формы № Т-2 Общий Непрерывный Дающий право на надбавку за выслугу лет дней месяцев лет дней месяцев лет дней месяцев лет дней месяцев лет 9. Состояние в браке по ОКИН 10. Состав семьи: Степень родства (ближайшие родственники) Фамилия, имя, отчество Год рождения 1 2 3 11. Паспорт: № Дата выдачи " " г. Выдан наименование органа, выдавшего паспорт 12. Адрес места жительства: По паспорту Фактический Дата регистрации по месту жительства " " г. Номер телефона II. СВЕДЕНИЯ О ВОИНСКОМ УЧЕТЕ 1. Категория запаса 2. Воинское звание 3. Состав (профиль) 4. Полное кодовое обозначение ВУС 5. Категория годности к военной службе 6. Наименование военного комиссариата по месту жительства 7. Состоит на воинском учете: а) общем (номер команды, партии) б) специальном Работник 8. отметка о снятии с воинского учета кадровой службы должность личная подпись расшифровка подписи Работник личная подпись " " 20 г. 3-я страница формы № Т-2 III. ПРИЕМ НА РАБОТУ И ПЕРЕВОДЫ НА ДРУГУЮ РАБОТУ Дата Структурное подразделение Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации Тарифная ставка (оклад), надбавка, руб. Основание Личная подпись владельца трудовой книжки 1 2 3 4 5 6 IV. АТТЕСТАЦИЯ Дата аттестации Решение комиссии Документ (протокол) Основание номер дата 1 2 3 4 5 V. ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ Дата Вид повышения квалификации Наименование образовательного учреждения, место его нахождения Документ (удостоверение, свидетельство) Основание начала обучения окончания обучения наименование серия, номер дата 1 2 3 4 5 6 7 8 VI. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕПОДГОТОВКА Дата Специальность (направление, профессия) Документ (диплом, свидетельство) Основание начала переподгот овки окончания переподгот овки наименование номер дата 1 2 3 4 5 6 7 4-я страница формы № Т-2 VII. НАГРАДЫ (ПООЩРЕНИЯ), ПОЧЕТНЫЕ ЗВАНИЯ Наименование награды (поощрения) Документ наименование номер дата 1 2 3 4 VIII. ОТПУСК Вид отпуска (ежегодный, учебный, без сохранения заработной платы и др.) Период работы Количество календарных дней отпуска Дата Основание с по начала окончания 1 2 3 4 5 6 7 IX. СОЦИАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством Наименование льготы Документ Основание номер дата выдачи 1 2 3 4 X. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СВЕДЕНИЯ XI. ОСНОВАНИЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА (УВОЛЬНЕНИЯ) Дата увольнения " " 20 г. Приказ (распоряжение) № от " " 20 г. Работник кадровой службы должность личная подпись расшифровка подписи Работник личная подпись Приложение 17 . Образец бланка формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах Формы Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н) бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах Бухгалтерский баланс на 20 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической по деятельности ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ Местонахождение (адрес) Поясне- ния 1 Наименование показателя 2 На 20 г.3 На 31 декабря 20 г.4 На 31 декабря 20 г.5 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу II БАЛАНС Форма 0710001 с. 2 Поясне- ния 1 Наименование показателя 2 На 20 г.3 На 31 декабря 20 г.4 На 31 декабря 20 г.5 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров ( )7 ( ) ( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Руководитель " " (подпись) 20 (расшифровка подписи) г. Примечания 1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417- ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 3. Указывается отчетная дата отчетного периода. 4. Указывается предыдущий год. 5. Указывается год, предшествующий предыдущему. 6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). 7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках. Приложение 18 . Образец бланка отчета о финансовых результатах (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н) Отчет о финансовых результатах за 20 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической по деятельности ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ Поясне- ния 1 Наименование показателя 2 За 20 г.3 За 20 г.4 Выручка 5 Себестоимость продаж ( ) ( ) Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы ( ) ( ) Управленческие расходы ( ) ( ) Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате ( ) ( ) Прочие доходы Прочие расходы ( ) ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль ( ) ( ) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) Форма 0710002 с. 2 Поясне- ния 1 Наименование показателя 2 За 20 г.3 За 20 г.4 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 6 Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Руководитель (подпись) (расшифровка подписи) " " 20 г. Примечания 1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417- ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 3. Указывается отчетный период. 4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. 5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов. 6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода". Приложение 19 . Образец бланка отчета о движении денежных средств (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н) Отчет о движении денежных средств за 20 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Наименование показателя За 20 г.1 За 20 г.2 Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей от перепродажи финансовых вложений прочие поступления Платежи - всего ( ) ( ) в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги ( ) ( ) в связи с оплатой труда работников ( ) ( ) процентов по долговым обязательствам ( ) ( ) налога на прибыль организаций ( ) ( ) прочие платежи ( ) ( ) Сальдо денежных потоков от текущих операций Форма 0710004 с. 2 Наименование показателя За 20 г.1 За 20 г.2 Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления - всего в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) от продажи акций других организаций (долей участия) от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях прочие поступления Платежи - всего ( ) ( ) в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов ( ) ( ) в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) ( ) ( ) в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам ( ) ( ) процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива ( ) ( ) прочие платежи ( ) ( ) Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего в том числе: получение кредитов и займов денежных вкладов собственников (участников) от выпуска акций, увеличения долей участия от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. прочие поступления Форма 0710004 с. 3 Наименование показателя За 20 г.1 За 20 г.2 Платежи - всего ( ) ( ) в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников ( ) ( ) на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) ( ) ( ) в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов ( ) ( ) прочие платежи ( ) ( ) Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков за отчетный период Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю Руководитель (подпись) (расшифровка подписи) " " 20 г. Примечания 1. Указывается отчетный период. 2. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Приложение 20 . Образец бланка формы отчета об изменениях капитала Формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании средств Отчет об изменениях капитала Приложение № 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н) за 20 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКВЭД по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 1. Движение капитала Наименование показателя Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого Величина капитала на 31 декабря 20 г.1 ( ) За 20 г.2 Увеличение капитала - всего: в том числе: чистая прибыль х х х х переоценка имущества х х х доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала х х х дополнительный выпуск акций х х увеличение номинальной стоимости акций х х реорганизация юридического лица Форма 0710023 с. 2 Наименование показателя Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого Уменьшение капитала - всего: ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) в том числе: убыток х х х х ( ) ( ) переоценка имущества х х ( ) х ( ) ( ) расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала х х ( ) х ( ) ( ) уменьшение номинальной стоимости акций ( ) х ( ) уменьшение количества акций ( ) х ( ) реорганизация юридического лица ( ) дивиденды х х х х ( ) ( ) Изменение добавочного капитала х х х Изменение резервного капитала х х х х Величина капитала на 31 декабря 20 г.2 ( ) За 20 г.3 Увеличение капитала - всего: в том числе: чистая прибыль х х х х переоценка имущества х х х доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала х х х дополнительный выпуск акций х х увеличение номинальной стоимости акций х х реорганизация юридического лица Уменьшение капитала - всего: ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) в том числе: убыток х х х х ( ) ( ) переоценка имущества х х ( ) х ( ) ( ) расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала х х ( ) х ( ) ( ) уменьшение номинальной стоимости акций ( ) х ( ) уменьшение количества акций ( ) х ( ) реорганизация юридического лица ( ) дивиденды х х х х ( ) ( ) Изменение добавочного капитала х х х Изменение резервного капитала х х х х Величина капитала на 31 декабря 20 г.3 ( ) 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок Форма 0710023 с. 3 Наименование показателя На 31 декабря 20 г.1 Изменения капитала за 20 г.2 На 31 декабря 20 г.2 за счет чистой прибыли (убытка) за счет иных факторов Капитал - всего до корректировок корректировка в связи с: изменением учетной политики исправлением ошибок после корректировок в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок корректировка в связи с: изменением учетной политики исправлением ошибок после корректировок другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям) до корректировок корректировка в связи с: изменением учетной политики исправлением ошибок после корректировок 3. Чистые активы Форма 0710023 с. 4 Наименование показателя На 31 декабря 20 г.3 На 31 декабря 20 г.2 На 31 декабря 20 г.1 Чистые активы Руководитель " " (подпись) 20 г. (расшифровка подписи) Примечания 1. Указывается год, предшествующий предыдущему. 2. Указывается предыдущий год. 3. Указывается отчетный год.