Учет целевого финансирования

Учет средств целевого назначения ведется на пассивном счете $86$ «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления денежных средств, по дебету – проводятся все расходные операции. Аналитический учет ведется по источникам поступления и по назначению.

Бухгалтерский учета средств целевого финансирования зависит от источников финансирования, формы финансирования, а целевого назначения полученных средств.

Специфика отражения целевого финансирования в проводках

1. если средства целевого финансирования, причитаются к получению по условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п.

   • Дт $76$ - Кт $86$;

2. зачисление денежных средств целевого финансирования:

   • Дт $50$, $51$, $52$ - Кт $76$;

3. поступление имущества в рамках целевого финансирования:

   • Дт $08$, $10$, $41$, $58$ … - Кт $76$;

4. использование средств целевого финансирования:

   • Дт $86$ - Кт $08$, $19$

5. безвозмездное финансирование текущих расходов коммерческой организации:

   • Дт $60$, $76$ - Кт $51$ и одновременно на использованную сумму
   • Дт $86$ - Кт $98-2$ «Безвозмездные поступления».

6. По мере признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов:

   • Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) - Кт $60$.

   На эту же сумму отражаются прочие доходы:

   • Дт $98-2$ - Кт $91-1$;

7. при безвозмездном финансировании (приобретение основного средства):

   • Дебет $60$ - Кредит $51$ – произведена оплата поставщику основного средства;
   • Дт $08-4$ - Кт $60$ – поступление основного средство в организацию;
   • Дт $01$ - Кт $08-4$ – введение основного средства в эксплуатацию;
   • Дт $86$ - Кт $98-2$ – использование целевых средств в составе доходов будущих периодов;
   • Дт $20$ ($23$, $25$, $26$, $29$, $44$) -Кт $02$ – начислена амортизация;
   • Дт $98-2$ - Кт $91-1$ – начисленная амортизация учтена прочих доходах;

8. использование целевого финансирования расходов некоммерческой организации:

   • Дт $20$, $26$ - Кт $60$, $76$ – оказаны услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;
   • Дт $20$,$26$ - Кт $10$ – израсходованы материалы;
   • Д $20$,$26$ - Кт $70$, $69$ – начислена заработная плата и страховые взносы;
   • Дт $60$, $76$ - Кт $51$ – произведена оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;
   • Дт $69$ - Кт $51$ – перечислены страховые взносы
   • Дт $70$ - Кт $50$ – выдана заработная плата.
   • Дт $86$ - Кт $20$, $26$ – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

9. использование некоммерческой организацией средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов:

   • Дт $08$ - Кт $76$
   • Дт $86$ - Кт $83$.

Бухгалтерский баланс отражает остаток средств целевого финансирования в составе долгосрочных (раздел IV) или краткосрочных (раздел V) обязательств.

Некоммерческие организации отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Таким организациям рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации сдавать такой отчет обязаны.

Целевым финансированием может быть и это государственная помощь коммерческим предприятия. ПБУ $13/2000$ «Учет государственной помощи» - определяет учет операций связанных с получением и тратой средств целевого финансирования. Это же положение определяет государственную помощь как увеличение экономической выгоды от поступления денежных средств или имущества.

Виды государственной помощи

• субвенции;
• субсидии;
• бюджетные кредиты;
• ресурсы (земельные участки, природные ресурсы).

Поступление средств имеет два назначения:

• финансирование капитальных вложений;
• оплата текущих расходов.

Варианты принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения средств

• Дт $51$, $55$ – Кт $86$
• Дт $08$, $10$ - Кт $86$

2. возникновение задолженности

• Дт $76$ – Кт $86$

• Д $51$, $55$, $08$, $10$ – Кт $76$

  Средства использованные на финансирование капитальных вложений, отражаются как:

• Дт $86$ – К $98$

  Для ввода в эксплуатацию отражаются как

• Д $01$, $04$ – Кт $08$

В течении всего срока использования внеоборотных активов, начисление амортизации отражается как:

• Дт $25$, $26$ – К $02$, $05$
• Дт $98$ – Кт $91$ – списание бюджетных средств как внереализационные доходы
• Дт $86$ – Кт $98$ – использование бюджетных средств на текущие расходы.
• Дт $98$ – Кт $91$ – эта проводка списывает по мере получения в производство материалов, начисление заработной платы, отражает другие расходы произведенные за счет средств бюджета.

Кредиты, полученные предприятием из бюджета, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.

Налоговый учет целевого финансирования

На основании пп.14 п.1 ст.251 НК РФ налогообложению не подлежат доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. Перечень необлагаемых средств целевого финансирования приведен в пп.14 п.1 ст.251.

В случае получения налогоплательщиком средства целевого финансирования, он обязан вести раздельный учет доходов и расходов, произведенных в рамках целевого финансирования. Если это условие не выполняется и учет у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, отсутствует указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Организации, получившие средства целевого финансирования, в составе годовой декларации по налогу на прибыль представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».