Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений
Самыми распространенными финансовыми вложениями организаций являются вложения в ценные бумаги. Как трактует Гражданский кодекс РФ – ценные бумаги представляют собой движимое имущество предприятий и подлежат обязательной денежной оценке, которая находит свое отражение в бухгалтерском учете предприятия.
Финансовые вложения при принятии к учету в организации можно разделить на две группы:
- по которым, определяется текущая рыночная стоимость;
- по которым, не определяется текущая рыночная стоимость.
Первая группа включает в себя ценные бумаги, паи (в случаях, когда учредитель паевого фонда публикует их цену), и другие финансовые вложения, текущая стоимость которых подтверждена документально. Финансовые вложения в бухгалтерском учете принимаются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые приобретены за плату у других предприятий, включает в себя сумму всех фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других налогов, которые.
Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают в себя:
- договорные суммы, которые предприятие уплачивает продавцу ценных бумаг;
- суммы, которые уплачиваются специализированным предприятиям и другим лицам за информационные и консультационные услуги, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения, которые уплачиваются посредническим предприятиям за участие в приобретении ценных бумаг;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, которые были использованы для приобретения ценных бумаг до принятия их в бухгалтерском учете;
- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг.
В случае, если стоимость самих ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением осуществляется в иностранной валюте, то эти затраты определяют с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете, в случаях, когда основная часть расходов включает договорную стоимость ценных бумаг, то она учитывается на счете 58 «Финансовые вложения». Стоимость других расходов на приобретение ценных бумаг относиться на счет 91.2 «Прочие расходы». Особенности учета финансовых вложений и распределения расходов связанных с их приобретением указываются в учетной политике предприятия.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается (Рис.1):
Рисунок 1. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений
Ценные бумаги, которые не принадлежат предприятию, но находятся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями контракта, принимаются к учету в оценке, которая предусмотрена контрактом.
Последующая оценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой эти вложения были приняты к учету, может измениться. Поэтому, для последующей оценки финансовых вложений – стоит учитывать их разделение на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить их рыночную стоимость и вложения, по которым ее нельзя определить.
В бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, но с корректировкой их оценки на предыдущую отчетную дату.
Такие корректировки в бухгалтерском учете могут осуществляться каждый месяц или каждый квартал, в зависимости от учетной политики предприятия.
Результаты корректировки находят свое отражение на финансовых результатах предприятия как прочие доходы или прочие расходы организации. Финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость – учитываются по первоначальной стоимости. При этом, разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг равномерными частями списывается на финансовые результаты.
К тому же, по ценным долговым бумагам и предоставленным займам предприятия могут осуществлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без формирования записей в бухгалтерском учете.
Оценка финансовых вложений при их выбытии
Выбытие финансовых вложений может быть в следующих формах:
- погашение;
- продажа;
- безвозмездная передача;
- передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;
- и пр.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, оцениваются на момент выбытия, на основании их последней оценки.
Финансовые вложения, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, в момент выбытия оценивают несколькими способами:
- оценка по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
- оценка по средней первоначальной стоимости;
- оценка по первоначальной стоимости первых по времени осуществления финансовых вложений (способ оценки ФИФО).
Как правило, по методу оценки первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений списывают финансовые вложения, произведенные в уставные капиталы других предприятий (кроме акций), финансовые вложения в виде займов другим предприятиям, депозитные вложения в кредитных учреждениях, а также дебиторскую задолженность, которая была приобретена на основании уступки права требования.
Оценка выбытия ценных бумаг по средней первоначальной стоимости, определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало периода и поступившим в течение периода ценным бумагам.
Способ оценки ФИФО подразумевает списание ценных бумаг, исходя из последовательного их приобретения. Те ценные бумаги, которые были раньше приобретены, те и выбывают первыми.