Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Учет доходов и расходов

На сегодняшний день доходы и расходы делятся на две группы:

1. доходы и расходы от обычных видов деятельности,
2. прочие доходы и расходы.

Ранее прочие доходы и расходы делились на:

• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.

Внереализационные и операционные доходы и расходы ранее учитывались на 91 счете «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные, соответственно, на 99 счете «Прибыли и убытки». Приказ Минфина убрал деление прочих доходов и расходов предприятия на операционные, чрезвычайные и внереализационные.

Сегодня учет прочих доходов и расходов осуществляется согласно следующим нормативным актам:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
• Планом счетов бухгалтерского учёта,
• Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции и о правилах формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому согласно инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета:

• Субсчет 1 «Прочие доходы» – для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
• Субсчет 2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
• Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение всего года записи оформляются накопительно по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Ежемесячно рассчитывается сальдо прочих расходов и за месяц посредством сопоставления оборота по кредиту счета 91.1 и оборота по дебету счета 91.2. В конце каждого месяца рассчитанное сальдо подлежит списанию со счета 91.9 на 99 счет «Прибыли и убытки».

Операционные расходы и доходы возникают при совершении следующих хозяйственных операций: сдача в аренду имущества, реализация имущества, участие в совместной деятельности. Внереализационные расходы и доходы возникают в результате фактов хозяйственной деятельности, практически не связанных с деятельностью предприятия: курсовые разницы или отчисления в резервы.

Аналитический учет по субсчетам открытым к 91 счету «Прочие доходы и расходы» необходимо вести по каждому типу прочих расходов и доходов. Если деятельность по предоставлению за плату во временное пользование активов предприятия не является основным предметом деятельности предприятия, то суммы поступлений и расходов от аренды имущества признаются прочими операционными доходами или расходами.

Учет расходов

Права на использование объекта промышленной собственности стороннему лицу передаются по лицензионному договору, зарегистрированному в патентном ведомстве.

Если участие в уставных капиталах сторонних компаний не является основным предметом деятельности предприятия, то такие доходы признаются операционными. К ним относятся: дивиденды по акциям, а также доходы от долевого участия в уставных фондах других компаний. Такие доходы отражаются в учете по мере объявления их сумм компанией, выплачивающей доход.

К поступлениям (расходам), связанным с продажей и иным списанием активов, отличных от денежных средств в рублях, относятся выручка, которая получена от продажи основных средств, материалов, валюты, ценных бумаг, нематериальных активов, дебиторской задолженности, стоимость ТМЦ, остающихся после ликвидации основных средств. Данные поступления отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы».

К расходам данного вида относятся:

• остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств;
• себестоимость материалов и прочих списываемых активов;
• затраты на утилизацию и демонтаж списываемого имущества;
• прочие расходы, обусловленные продажей, списанием и выбытием активов.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Доходы предприятия, полученные от участия в совместной деятельности, относятся к прочим операционным доходам. Прибыль, которую предприятие получило по результатам совместной деятельности, отражается в бухгалтерском учете на основании протокола распределения прибыли и прочих документов, которые получены от компании, ведущей учет совместной деятельности.

Суммы полученных, а также подлежащих к получению процентов указываются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В «Отчете о прибылях и убытках» данные суммы отражаются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей кредитов и займов представляют собой затраты по уплате процентов за пользование займами и кредитами. Начисление процентов по займам и кредитам, которые не связаны с приобретением имущества делается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся затраты покупку и продажу валюты, на расчетно-кассовое обслуживание и иные услуги.

Расходы, обусловленые оплатой услуг кредитной организации, фиксируются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 51 и 52.

Суммы пеней, штрафов, и неустоек отражаются в бухучете при условии, что они признаны должником или присуждены судом. Начисленные суммы штрафов отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета расчетов и денежных средств. Безвозмездное получение нематериальных активов, основных средств, материалов и прочих активов отражают в качестве доходов будущих периодов. В состав внереализационных доходов данные поступления включаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство или расходов на продажу.

Прочие доходы

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году – один из видов внереализационных расходов, который связан с исправлением ошибок прошлых периодов. Ошибки в бухгалтерском учете, допущенные в прошлых отчетных периодах, предприятие должно исправить в том отчетном периоде, когда ошибки были выявлены.

Так же составе внереализационных доходов по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» записываются суммы списанной кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности.

В состав внереализационных доходов по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» входят положительные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы образуются при росте курса валюты по отношению к рублю по валютным средствам, которые находятся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности при снижении курса.

Прочие доходы, признанные внереализационными включают положительные суммовые разницы, излишки имущества, которые выявлены при инвентаризации и иные доходы.

Принятие к учету излишков имущества, которые были выявлены при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом износа, отражается проводкой:

• Дебет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
• Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление резерва под снижение стоимости ТМЦ в начале периода, следующего за тем периодом, в котором произошло образование резерва отражается записью:

• Дебет14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
• Кредит 91.1 «Прочие доходы».

При списании с баланса предприятия ценных бумаг, а так же при повышении их рыночной стоимости, по которым ранее были созданы резервы, производится запись:

• Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
• Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных резервов по долгам к прибыли периода отчета, следующего за периодом их создания, отражается записью:

• Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате отражаются записью у предприятия-должника в момент присуждения судом санкций или признания должником:

• Дебет 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Прочие расходы

Возмещение причиненных компанией убытков признается в случае решения суда или претензии контрагента, соответствующей условиям договора и принятого предприятием. Суммы причиненных убытков фиксируются по дебету 91.2 «Прочие расходы» и корреспондируют со счетами расчетов. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году включают не включенные ошибочно в себестоимость в прошлых отчетных периодах расходы и суммы недоначисленных налогов, а также прочие убытки. Исправления в учет вносятся тогда, когда они выявлены.

Убытки прошлых лет, которые признаны в отчетном году записываются по дебету 91.2 «Прочие расходы» и корреспондируют со счетами амортизации, учета расчетов и прочих.

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги связаны с созданием оценочных резервов. Дебиторская задолженность, по которой истекла исковая давность, отражается в бухгалтерском учете на основании данных инвентаризации задолженности и обоснования причин списания в письменном виде.

В составе внереализационных (прочих) расходов отражаются также отрицательные курсовые разницы. В составе внереализационных (прочих) расходов учитываются также расходы, обусловленные рассмотрением дел в судах. Данные расходы отражаются по дебету 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с расчетными счетами.