У предприятия в процессе производственной деятельности возможно временное высвобождение средств. Если не требуется вкладывать их в основную деятельность организации, то финансовые рынки позволяют их вкладывать для получения дохода или инвестировать.
Инвестиции различаются по степени риска и доходности. Наименее рискованными являются вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.
Для бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться определенными нормативными документами, в частности:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 91/02);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
- Законом «О рынке ценных бумаг»;
- Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе».
Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета:
- $58-1$ «Паи и акции»,
- $58-2$ «Долговые ценные бумаги»,
- $58-3$ «Предоставленные займы»,
- $58-4$ «Вклады по договору простого товарищества».
Финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат, произведенных организацией при приобретении. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:
- суммы, уплаченные согласно договору продавцу;
- суммы, уплаченные сторонним организациям за информационные или консультационные услуги, обусловленные приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения посредническим организациям, участвующих в приобретении ценных бумаг;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, привлеченных для приобретения ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;
- прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
В ПБУ19/02 четко определены условия, которые должны выполняться для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений:
- наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают право компании на финансовые вложения, а также получение денег или иных активов, вытекающее из этого права;
- переход к компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность приносить компании в будущем экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.
Ценная бумага представляет собой документ, удостоверяющий имущественные права, их осуществление или передача возможны только при предъявлении данного документа.
К числу ценных бумаг в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся:
- государственные облигации,
- облигации,
- векселя,
- акции,
- прочие документы, которые законом о ценных бумагах к ним относятся.
Рисунок 1.
Ценные бумаги классифицируются на основе имущественных прав, удостоверяемых ими на три группы:
- долевые,
- долговые,
- производные.
К долевым ценным бумагам относятся ценные бумаги, которые эмитированы в связи с вкладами в уставные капиталы сторонних компаний. Такие ценные бумаги представлены в первую очередь акциями других акционерных обществ.
Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпуск которых обусловлен долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные, муниципальные ценные бумаги.
Производные ценные бумаги - это особая разновидность финансовых вложений, к которым относятся опционы.
Ценные бумаги по субъектам прав подразделяют следующим образом:
- именные,
- на предъявителя,
- ордерные.
Ценные бумаги в зависимости от формы и способа фиксирования имущественных прав делятся на:
- ценные бумаги, эмитированные в документарной форме;
- ценные бумаги, эмитированные в бездокументарной форме.
Лица, работающие с ценными бумагами, т.е. участники рынка ценных бумаг, делятся на две группы:
- профессиональные,
- непрофессиональные.
К профессионалам относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые имеют необходимые лицензии и ведущие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. В большинстве случаев коммерческие предприятия не являются профессионалами на рынке ценных бумаг и работают в основном с облигациями, акциями, векселями. Данные ценные бумаги приобретаются ими с целью получения инвестиционного дохода или дохода от перепродажи.
Акция - это ценная бумага, которая фиксирует права владельца на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов, на участие в управлении АО и на часть имущества после ликвидации общества.
Акции АО являются именными и могут быть привилегированными или простыми.
Облигация – это ценная бумага, которая закрепляет право владельца на получение ее номинальной стоимости или другого имущественного эквивалента. Доходом по облигации являются процент или дисконт.
Векселем является ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя или другого указанного в векселе плательщика выплатить полученные взаймы денежные суммы в указанный срок. Различают простые и переводные векселя.
Сберегательный или депозитный сертификат – ценная бумага, которая удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение суммы вклада и процентов по истечении установленного срока.
