Понятие прямых расходов в налоговом учете
В деятельности любой коммерческой организации обязательно имеют место расходы. Для признания расходов в налоговом учете, определяется их главный критерий – такие расходы должны быть связаны непосредственно с ведением хозяйственной деятельности организации.
Согласно трактовке Налогового кодекса, предприятия, которые уплачивают налог на прибыль, а значит предприятия, которые для налогового учета используют метод начисления, должны распределять свои понесенные расходы в отчетном периоде на прямые расходы и косвенные расходы.
Сущность прямых и косвенных расходов определяется их названием. Прямые расходы предприятия связаны с осуществлением обычной деятельности по всем видам.
Косвенные расходы нельзя прямо отнести на основную деятельность, но они также связаны с хозяйственной деятельностью организации в целом.
Выделение прямых расходов при расчете налогооблагаемой базы не случайно. Так как косвенные расходы, предприятие признает и учитывает в составе расходов по налогу на прибыль при их фактическом признании, а прямые расходы необходимо распределять пропорционально реализованной продукции (выполненных работ) и нереализованной включая остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.
Например, для производства продукции, было приобретено сырье в количестве 10 шт. по цене 14700 на общую сумму 147 000 руб. Данное сырье было полностью отпущено в производство на изготовление 10 единиц готовой продукции. Но на конец отчетного периода, готовая продукция была выпущена в количестве 6 шт., то есть израсходовано только 6 шт. сырья. Так, прямыми расходами для исчисления налога на прибыль будет следующий показатель:
6×14700 = 88200 руб.
А показатель остатка сырья в производстве (4×14700 = 58800 руб.) составит часть незавершенного производства, которая в расчете налога на прибыль не учитывается.
Классификация прямых расходов при расчете налога на прибыль
Рассчитывая базу налогообложения для исчисления налога на прибыль, бухгалтер производит суммирование всех прямых затрат. Однако, такие затраты должны быть распределены по нескольким статьям.
-
Материальные затраты.
Данный вид затрат определяется Налоговым кодексом РФ, а именно - что подразумевается под материальными затратами. Так, материальные затраты представляют собой затраты запасов (сырья и материалов), которые фактически были израсходованы в отчетном периоде. Показатель таких затрат отражается в отчетах о производстве готовой продукции – в производственных организациях. Если организация занимается реализацией товаров, то информация о материальных затратах содержится в товарных отчетах.
В бухгалтерском учете, фактически понесенные материальные затраты отражаются проводками. При затратах в производстве:
Дебет 90.2 Кредит 20
При затратах в торговле:
Дебет 90.2 Кредит 41
-
Затраты на оплату труда
Данные расходы являются прямыми, если они прямо связаны с производственной деятельностью предприятия. Это может быть заработная плата производственных рабочих – в организациях, которые производят продукцию. В торговых компаниях – это заработная плата работников торговли (продавцов, менеджеров по сбыту).
-
Амортизация
Амортизация составляет прямые расходы при исчислении налога на прибыль только в случае, если она начисляется на объекты основных средств производственного назначения. Это может быть амортизация оборудования (станки и т.д.), которое используется для производства готовой продукции в производственной организации.
В торговой организации – это может быть амортизация оборудования (холодильники, витрины и т.д.), которое используется в торговой деятельности.
