Общий вид структуры аудиторской проверки
Структура аудита предприятий в общем виде можно представить в следующем виде:
- Планирование
- Написание письма-обязательства на проведение проверки
- Заключение договорных обязательств на проведение аудиторской проверки
- Анализ системы бухгалтерского учета на предприятии
- Оценка и анализ внутреннего контроля организации
- Оценка уровня существенности
Ниже рассмотрим указанные стадии более подробно.
Начальные стадии проведения аудиторской проверки
Первоначальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование. Отечественный и международный опыт говорит о том, что если аудиторская проверка не спланирована должным образом, то она не может быть качественно проведена.
Работа аудитора с экономическим субъектом хозяйствования должна начинаться с процедуры предварительного планирования.
Стадия предварительного планирования аудиторской проверки предшествует составлению письма-обязательства и последующему заключению договора на проведение аудиторской проверки.
На данной стадии приходит знакомство аудиторской организации и ее возможного клиента. Затем происходит обмен информацией, которая позволяет каждой стороне (в первую очередь аудиторской компании) принять решение о возможности дальнейшего сотрудничества.
Основные условия проведения аудиторской проверки, права и обязанности сторон оговариваются в договоре на проведение аудиторской проверки. Предшествует заключению договора написание аудиторской компанией экономическому субъекту письма-обязательства на проведение аудиторской проверки.
Перечень информации, которая обязательно должна указываться в письме-обязательстве, утвержден правилами аудита:
- условия проведения аудиторской проверки;
- обязательства экономического субъекта хозяйствования;
- обязательства аудиторской организации.
Письмо-обязательство должно содержать ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых будет проводиться аудиторская проверка. В первую очередь к таким актам относятся следующие:
- Закон «О бухгалтерском учете»;
- Правила аудиторской деятельности;
- Закон «Об аудиторской деятельности»;
- Отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Аудитор в ходе проведения проверки должен детально изучить систему бухгалтерского учета организации, проверить организацию документооборота, произвести описание данной системы и провести анализ ее сильных и слабых сторон.
Изучение системы внутреннего контроля организации и оценка существенности
Уже на начальной стадии предварительного планирования следует изучить не только систему бухгалтерского учета субъекта, но также и систему внутреннего контроля.
Под системой внутреннего контроля организации понимается совокупность различных организационных мер, процедур и методик, применяемых для эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Оценка уровня существенности - важнейший этап аудита организации. Результаты реализации данного этапа во многом определяют получаемый тип аудиторского заключения. Определение уровня существенности происходит еще на стадии планирования. Единые требования к концепции существенности, установлены аудиторским стандартом «Существенность в аудите». Информацию можно считать существенной, при условии, что ее пропуск либо искажение могут оказать влияние на экономические решения пользователей. При этом аудитор дает оценку существенности опираясь на свое профессиональное суждение.
Максимально допустимые искажения данных не должны изменять тенденцию динамики показателей, а изменения в балансовой прибыли, себестоимости, объеме реализации, валюте баланса и собственных средствах не должны превышать 5% от значений показателей в Отчете о прибылях и убытках и Балансе.
