Сущность аудиторской выборки
При проведении аудита аудитору необходимо проверить большой объем информации, что часто невозможно осуществить из-за больших трудозатрат, поэтому применяется аудиторская выборка.
Под аудиторской выборкой понимают совокупность данных, которые подвергнутся аудиторской проверке, но не с помощью сплошного метода, а выборочным путем, следуя при этом нормам законодательства.
Величина ошибки, которая является допустимой для аудитора, определяет размер выборки. Чем ниже вероятность ошибки, тем больший размер выборки необходим.
Аудиторская практика предполагает в своей основе две методики выборок:
- методика качественного выборочного наблюдения;
- методика количественного выборочного наблюдения.
Под качественным выборочным наблюдением понимают частоту появления отдельного признака, возникающего не в денежном эквиваленте.
Например, при проверке документов, целью является – выражение мнения о его правильности, соответствует ли он нормативным актам, внутрифирменным инструкциям.
Под количественным выборочным исследования понимают отклонения в денежном эквиваленте в общей совокупности.
Например, стоимостное изменение объектов ОС по определенным позициям в общей совокупности ОС в бухгалтерской отчетности.
Для того, чтобы провести качественный аудит, необходимо применять один из выборочных методов.
Методы аудиторской выборки
Методы аудиторской выборки подразделяются на:
- вероятностно-статистические (методы, которые основаны на теории вероятности и математической статистике);
- нестатистические (методы, которые основаны на той информации, что содержится у аудитора, а она в свою очередь помогает распространить результативные показатели выборки на общую совокупность деятельности).
Рассмотрим условия, влияющие на метод аудиторской выборки:
- Неопределенность условий, в которых проводят аудит.
- Необходимость точности в результатах выборки.
- Величина объема совокупности.
- Возможное местонахождение ошибок.
- «Слабые» места в учете.
- Надежность системы внутреннего контроля.
- Предположение, что результаты по окончании аудиторский процедур могут не соответствовать запланированным.
Рассмотрим некоторые из перечисленных методов более подробно.
Аудитору перед проверкой необходимо определить какое количество элементов будет проверяться. Если ему необходимо проверить небольшой объем элементов с повышенным риском, то используется нестатистический метод.
Если аудитор сомневается, что выбранные объекты смогут дать объективную оценку проверке, то он имеет право увеличить выборку и использовать нестатистические методы.
В силу своей опытности, аудитор знает где именно могут содержаться ошибки, а значит в данной сфере провести сплошную проверку. Также сплошная проверка применяется тогда, когда аудитор обнаруживает большое количество ошибок. Но если сплошная проверка невозможна, то аудитор применяет нестатистические методы выборки.
Если аудитор выражает свое доверие системе внутреннего контроля, то может применять нестатистический метод.
Аудитору на этапе планирования аудита необходимо учесть все факторы, влияющие на выбор конкретного метода проверки, и выбор его будет зависеть от профессиональных качеств и опыта.
Нормы законодательства гласят, что вне зависимости от выбранного метода проверки, аудиторская выборка должна быть надежной и предоставлять надлежащие аудиторские доказательства.
По окончании выборки, необходимо выполнить следующие этапы:
- Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
- Экстраполировать полученные результаты при выборке на весь объем проверяемой совокупности;
- Оценить риски выборки.
Аудитору необходимо фиксировать в документах все действия по проведению выборки и ее результаты.
