Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Тема. Учет оплаты труда 1. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда Все виды заработной платы и других доходов, причитающихся работнику, начисляются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами, указывающими на источник выплаты дохода. По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы переносятся на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и отражаются по дебету счета 70. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Заработную плату работников можно:  включать в состав расходов по обычным видам деятельности;  включать в состав вложений во внеоборотные активы;  включать в состав прочих расходов. В состав расходов по обычным видам деятельности включают заработную плату:  работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);  работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;  общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала. Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет. Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку: ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 – начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так: ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70 – начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу). Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 – начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров). В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:  создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;  создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;  доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);  модернизации или реконструкции основных средств. Начисление заработной платы указанным работникам отражайте так: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 – начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива. Заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.) Также заработную плату включают в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например, работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности). При начислении заработной платы таким работникам сделайте в учете запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 – начислена заработная плата работникам организации. Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией МНС РФ. Для получения денег на оплату труда в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисленные в бюджет обязательные налоговые платежи, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, документам и личным обязательствам. Если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу заработной платы не представляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке. Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег. Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации. Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается. Заработная плата может выдаваться:  денежными средствами (в денежной форме);  имуществом организации (в натуральной форме). Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете:  выплатить из кассы;  перечислить на банковский счет работников с расчетного счета. Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью: ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 51 – поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации. На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1 – выплачена из кассы заработная плата работникам организации. Если заработная плата перечисляется на банковские счета или карточки работников, то при перечислении денежных средств сделайте проводку: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 – перечислены денежные средства на оплату труда. Сумму комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 – удержано банком комиссионное вознаграждение. Денежные суммы на оплату труда работникам должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Если в течение этого срока по каким – либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за выдачу, в платежной ведомости против таких фамилий ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». Затем на основании платежной ведомости заполняет реестр невыданной заработной платы. Ведение реестра может не осуществляться, если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы. После заполнения данных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу. На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму составляется расходный кассовый ордер. Для учета депонированных денежных средств применяется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Д70К76-4 Депонированная сумма оплаты труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение этого срока работники, не получившие денег, могут потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной заработной платы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Д76-4К50 По истечению указанного срока сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав предприятия как внереализационные доходы и налогообложению общеустановленном порядке. Д76-4К91 2 Учет удержаний из заработной платы работников В обязанность бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы, но и расчет сумм удержаний и вычетов. Различают удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе трудового коллектива. Таблица 1- Виды удержаний из заработной платы. Вид удержаний Обязательные Удержания по инициативе Перечень удержаний Удержания налога на доходы физических лиц Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц Удержания по вступившему в законную силу приговору суда Удержания за причиненный организации материальный ущерб Удержания за брак Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм Удержания по предоставленным займам и ссудам Особенности Для данного вида удержаний согласие работника не требуется Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого работодателя Удержания по инициативе члена трудового коллектива Удержания излишне заработной платы выданной Удержания профсоюзных взносов Удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника производятся удержания Удержания администрация должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и другие выплаты. Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник. К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:  заработную плату;  надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);  премии и вознаграждения. К доходам, полученным в натуральной форме, относят:  оплату за работников товаров (работ, услуг);  выдачу работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;  оплату труда в натуральной форме. Ставки НДФЛ установлены статьей 224 Налогового кодекса и в настоящее время действуют в размерах:  13%  30%  35% С большинства доходов налоговых резидентов налог удерживают по ставке 13%. По ставке 30% налоговый агент обязан удержать налог при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, если он не располагает информацией о получателе дохода (конечном бенефициаре и доходы, полученные на территории России гражданами (как иностранными, так и нашими соотечественниками), которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (их называют налоговыми нерезидентами). По ставке 35% облагают стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг). А также доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях. При расчете НДФЛ учитывают не облагаемые доходы. Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся: 1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. 2. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;  бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;  оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;  оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; 3. Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) 4. Суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством 5. Прочие выплаты по НК      Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные, стандартные. Социальные вычеты Условно социальные налоговые вычеты делят на группы: вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели; вычеты на обучение: если человек оплатил свое обучение в образовательных учреждениях и обучение на дневной форме своих детей, братьев (сестер) до 24 лет, подопечных в возрасте до 18 лет; вычеты на лечение: если человек оплатил свое лечение и лечение супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, в том числе приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом; вычеты, связанные с уплатой пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования или добровольного страхования жизни. Размер всех четырех видов социальных вычетов - 120 000 рублей за налоговый период. Вычет по расходам на обучение предоставляется по доходам того налогового периода, в котором налогоплательщик фактически понес соответствующие расходы. Если этот вычет не использован полностью в одном налоговом периоде, то на следующий налоговый период остаток вычета не переносится Это значит, что тем, кто получает платные образовательные услуги, выгоднее не оплачивать их вперед, то есть за весь период обучения сразу, а вносить плату постепенно, и помнить при этом, что возврат налога возможен в течение трех лет со дня уплаты. В состав социального вычета не включается сумма процентов, уплаченных банку по кредиту, полученному на оплату обучения. Кроме этого, в налоговом периоде, когда налогоплательщик оплачивал свое обучение, он должен получать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Если их не было, вычет не предоставят, поскольку нет уплаченного налога, который разрешено уменьшить. Социальный налоговый вычет в сумме взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет сотрудник может получить на работе при условии, что взносы удерживались работодателем из выплат в его пользу и перечислялись фондам и страховщикам. Если человек по собственной инициативе и за свой счет прошел оценку квалификации, он вправе получить социальный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов Имущественные вычеты Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев предоставления имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ):  при приобретении или новом строительстве жилых домов (в том числе с землей), квартир, комнат, долей в них, а также земли для строительства на территории РФ. Размер этого вычета не должен быть больше 2 000 000 рублей;  при продаже имущества. С 1 января 2014 года к вычету можно принять фактически произведенные расходы на уплату процентов по кредитам, полученным с указанной даты, в сумме не более 3 000 000 рублей. Суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений. Повторное предоставление вычета также не допускается. Но установлено, что имущественные вычеты можно получить как по расходам на покупку жилья (не более 2 000 000 рублей), так и по расходам на погашение процентов по целевым кредитам (не более 3 000 000 рублей). Причем указанные вычеты можно заявить по разным объектам недвижимости. Доход «от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения», не облагают налогом в пределах 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Доходы от продажи иного имущества, которое находится в собственности менее минимального предельного срока владения, не облагают НДФЛ в пределах 250 000 рублей. С 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Ранее он составлял 3 года. Профессиональные вычеты Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов), извлечение доходов индивидуальным предпринимателем. При исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) фирма вправе предоставить профессиональный налоговый вычет. Инвестиционные вычеты С 1 января 2015 года введен новый вид налогового вычета – инвестиционный (ст. 219.1 НК РФ). Это нововведение принято в целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физических лиц в различные виды активов, в том числе и в ценные бумаги. Так, физическим лицам, являющимся плательщиками НДФЛ, предоставляется право на получение новых инвестиционных налоговых вычетов:  в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги должны находиться в собственности более трех лет); в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее – ИИС), но не более 400 000 рублей за год. Данный вид инвестиционного вычета предоставляется налоговой инспекцией при представлении налоговой декларации и документов, подтверждающих факт зачисления денег на ИИС;  в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Стандартные вычеты Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:  3000 рублей;  500 рублей;  1400 рублей. Вычет в размере 3000 рублей Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:  которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;  которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;  которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации. Вычет в размере 500 рублей Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:  которые являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;  которые награждены орденом Славы трех степеней;  которые являются инвалидами с детства;  которые стали инвалидами I и II групп;  которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей. Вычеты на содержание детей Стандартный вычет на ребенка предоставляется гражданам, имеющим детей. Это:  каждый из родителей;  супруг (супруга) родителя;  каждый из опекунов (попечителей), приемных родителей, усыновителей;  супруг (супруга) приемного родителя. с 1 января 2016 года налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года распространяется на: 1) родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:  1400 рублей - на первых двух детей;  3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;  12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; 2) опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:  1 400 рублей - на первых двух детей;  3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;  6000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Вычет применяют до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 350 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют. Уменьшение базы производится с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором он достиг 18 лет. Родитель лишается права на налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, если ребенок вступил в брак. По договоренности между родителями одному из них «детский» вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления. Кроме этого, свое право на получение вычета в двойном размере придется подтверждать ежемесячно. Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной «детский» вычет. Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000 или 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 1400 или 3000 рублей предоставляют независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. При исчислении налога бухгалтеру необходимо:  определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (13%, 15%, 30% и 35%);  определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13% ). Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так: НДФЛ спец = Дспец хСН где НДФЛ спец - сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам Дспец - Облагаемый доход по ставке 15%, 30% или 35% СН - Ставка налога Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так: НДФЛоб = (Добщ – Дспец –Днеоб –НВ) х0,13 НДФЛ об - сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% Добщ - Общая сумма доходов Днеоб - Сумма доходов, не облагаемых налогом НВ - Налоговые вычеты Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так: НДФЛ общ = НДФЛспец + НДФЛоб В соответствии с трудовым законодательством общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% зарплаты. Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации): ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации; ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации. 3.Прочие выплаты Если условия труда, в которых работает сотрудник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Доплаты начисляются за работы:  в сверхурочное время;  в ночное время;  в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы;  в праздничные и выходные дни;  при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников. Доплата за сверхурочное время Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время. Сверхурочное время – это время, отработанное за пределами установленной продолжительности рабочего времени. Так, если графиком вашей организации предусмотрен восьмичасовой рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов. Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере. Статьей 152 Трудового кодекса установлено, что первые два часа работы сверхурочно оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие часы — не менее чем в двойном. Конкретные размеры могут определяться коллективным договором, трудовым договором, локальным нормативным актом. Если работнику вашей организации установлена часовая ставка, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом: Дсверх = tсверх х Тст час х Кдопл где Дсверх - Сумма доплаты Tсверх - Количество часов, отработанных сверхурочно Тст час - Часовая ставка работника Кдопл – коэффициент доплаты Доплата за работу в ночное время В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. Перечень случаев, в которых допускается работа в ночное время, законодательством не установлен. За работу в ночное время организация обязана начислить доплату к основной заработной плате работника. Ночным считается время с 22 до 6 часов. Однако имейте в виду: общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю. Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном трудовом договоре. Размер доплаты не может быть ниже, чем он установлен законодательно. Минимальная доплата за работу в ночное время составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время Если работнику вашей организации установлена часовая ставка, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом: Дноч = tноч х Тст час х Кдопл где Дноч - Сумма доплаты за ночные Tноч - Количество часов, отработанных в ночную Тст час - Часовая ставка работника Кдопл – коэффициент доплаты Доплата за работу в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы Многосменным называется режим работы, при котором организация или ее подразделение (цех, участок) работает в несколько смен в течение суток (например, в три смены по восемь часов). При этом работники организации в течение определенного периода времени (например, месяца) работают в разные смены. Многосменный режим устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции (услуг). Сотрудникам, работающим в двух- или трехсменном режиме, должна начисляться доплата за работу в вечернюю и ночную смену. Смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов вечера до 6 часов утра, является ночной. Смена, которая непосредственно предшествует ночной, является вечерней. За каждый час работы в ночную и вечернюю смену может начисляться доплата в процентах от часовой ставки. Конкретный размер доплаты за работу в многосменном режиме устанавливают в коллективном трудовом договоре или в Положении об оплате труда в организации по согласованию с профсоюзным органом (если он есть). Если работнику вашей организации установлена часовая ставка заработной платы, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом: Двс = tвс х Тст час х Кдопл где Двс - сумма доплаты за вечернюю смену Tвс - количество часов, отработанных в вечернюю смену Тст час - часовая ставка работника Кдопл – коэффициент доплаты Днс = tнс х Тст час х Кдопл где Днс - сумма доплаты за вечернюю смену Tноч - количество часов, отработанных в вечернюю смену Тст час - часовая ставка работника Кдопл – коэффициент доплаты Доплата за работу в выходные и праздничные дни Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст. 113 ТК РФ). Однако работодатель может привлечь сотрудников к работе в выходные и праздничные дни без их согласия в следующих случаях:  для предотвращения производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;  для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;  для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного положения, неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств. В других случаях привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию сотрудника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Если работнику вашей организации установлена часовая ставка заработной платы, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом: Двпд = tвпд х Тст час х 2 Двпд - сумма доплаты за работу в выходные и праздничные дни Tвпд - количество часов, отработанных в выходные и праздничные дни Тст час - часовая ставка работника Доплаты при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников. C согласия сотрудника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение профессий или должностей) или поручить ему работу временно отсутствующего сотрудника. В этих случаях вы обязаны начислить работнику доплату. Размер доплаты и порядок ее определения устанавливают по соглашению сторон трудового договора (работника и работодателя). При повременной оплате труда по договоренности между работником и работодателем доплата может устанавливаться:  в твердой сумме (например, 1000 руб.);  в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника;  в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий);  в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника Надбавки Многие организации помимо заработной платы выплачивают работникам различные надбавки. Надбавки бывают:  выплачиваемые по инициативе организации-работодателя (например, за выслугу лет);  установленные законодательно (которые работодатель должен выплачивать в обязательном порядке). Законодательно установлены следующие надбавки:  за подвижной характер работы;  за разъездной характер работы;  за работу вахтовым методом;  за работу в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Надбавка за подвижной характер работы; Если работник вынужден часто выезжать к месту работы и не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания (например, при строительстве объекта в удаленной местности), ему надо выплачивать надбавку за подвижной характер работы. Как правило, такие надбавки устанавливают в строительных организациях. Обычно надбавку за подвижной характер работы начисляют в процентах от часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника. Размер надбавки фирма устанавливает самостоятельно. Надбавку начисляют за все дни пребывания на отдаленном участке работы, а также за дни нахождения в пути от места размещения организации или сборного пункта до места, где будет выполняться работа. Надбавка за разъездной характер работы; Надбавку за разъездной характер работы выплачивают, если сотрудник выполняет работы, находясь всю или большую часть времени в разъездах (например, работники строительных и транспортных организаций, курьеры, экспедиторы). Как правило, такую надбавку начисляют в процентах от часовой (дневной) ставки сотрудника или его месячного оклада. Размер надбавки, например, может быть таким:  20%, если работник находится в разъездах 12 и более дней в месяце;  15%, если работник находится в разъездах менее 12 дней в месяце. Надбавка за работу вахтовым методом При вахтовом методе работники, выполняя работу, не имеют возможности каждый день возвращаться к месту их постоянного проживания. Вахтовый метод применяют при значительном удалении места работы от места нахождения организации-работодателя. Лица, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специальных вахтовых поселках. Вахтой считают общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке. Продолжительность вахты не должна превышать один месяц. В исключительных случаях продолжительность вахты может быть увеличена до трех месяцев. При вахтовом методе работы устанавливают суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один го Обычно надбавку за вахтовый метод работы начисляют в процентах к месячной тарифной ставке или месячному окладу работника. Сумма надбавки, например, может быть такой:  75% – для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также работников строительных организаций;  50% – для сотрудников, работающих в районах Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также в районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса;  30% – для сотрудников, работающих в остальных районах Российской Федерации. Надбавка за работу в условиях Крайнего Севера Работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, выплачивают процентную надбавку к заработной плате. Надбавку устанавливают в процентах к заработку работника. Размер надбавки зависит: от местности, в которой работает сотрудник; от возраста работника (младше 30 и старше 30 лет).   Процентную надбавку начисляют на фактический заработок работников Размер надбавки зависит от того, в какой группе местностей работает сотрудник. Таких групп четыре: 1-я Районы Крайнего Севера: Чукотский автономный округ, Северо-Эвенский район Магаданской области, Корякский автономный округ, Алеутский район Камчатской области, острова Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря) 2-я Остальные районы Крайнего Севера 3-я Местности, приравненные к районам Крайнего Севера 4-я Архангельская область, Республика Карелия, южные районы Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской области, Республика Бурятия, Республика Тыва, Читинская область Для работников старше 30 лет размер надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не зависит от продолжительности проживания в этих районах. Размеры надбавки приведем в таблице: Группы местностей Надбавка для работников старше 30 лет 1-я 10% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают еще на 10%. Сумма надбавки не может превышать 100% заработка 2-я 10% от заработной платы по истечении первых шести месяцев работы. Через каждые шесть месяцев работы надбавку увеличивают на 10%. После того как надбавка достигнет 60% от заработной платы, увеличение на 10% происходит через каждый год работы. Сумма надбавки не может превышать 80% заработка 3-я 10% от заработной платы по истечении первого года работы. Через каждый год работы надбавку увеличивают на 10%. Сумма надбавки не может превышать 50% заработка 4-я 10% от заработной платы по истечении первого года работы. Через каждые два года работы надбавку увеличивают на 10%. Сумма надбавки не может превышать 30% заработка В бухгалтерском учете начисление доплат отражают в том же порядке, что и основную заработную плату – по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспондирующий счет (20, 23, 25, 26, 44 и др.) выбирают исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет сотрудник, которому начисляется доплата. Так же как и заработную плату, доплату можно:  включать в состав расходов по обычным видам деятельности;  включать в состав вложений во внеоборотные активы:  включать в состав прочих расходов. Так, при начислении доплат работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку: ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 – начислена доплата сотруднику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства за работу в ночное время. Начисление доплат работникам, занятым в процессе создания (покупки, модернизации или реконструкции) основных средств, предназначенных для собственных нужд организации, отражают так: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 – начислена доплата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации, реконструкции) основного средства за работу в выходной день. Если доплата начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например, работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности), сделайте в учете запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 – начислена доплата сотруднику, занимающемуся сдачей имущества в аренду, за совмещение должностей. Компенсации Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, которые предусмотрены Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). В отличие от доплат и надбавок (так называемых компенсационных выплат), которые входят в систему оплаты труда и являются вознаграждением за труд, компенсации не входят в систему оплаты труда работников и не признаются вознаграждением за труд. Иначе говоря, компенсации являются возмещением затрат работника, связанных с трудом. Выплата компенсаций производится за счет средств работодателя Трудовым кодексом предусмотрено более трех десятков компенсаций работникам, которые должны выплачиваться в тех или иных ситуациях. К числу таких компенсаций относят, в частности: компенсацию расходов работников при направлении в служебные командировки, компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, компенсацию за задержку заработной платы и т. д. Компенсациями являются не только денежные выплаты, но и иные виды возмещения трудовых затрат работника, например, бесплатная выдача молока на работах с вредными производственными факторами, сокращенная продолжительность рабочей недели и т. д. В этом подразделе мы рассмотрим следующие виды компенсаций:  за использование личного автомобиля работника в служебных целях;  за использование личного имущества работника;  при переезде на работу в другую местность;  работникам-донорам;  сотрудникам, имеющим разъездной характер работы. В бухгалтерском учете начисление доплат отражают в том же порядке, что и основную заработную плату – по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспондирующий счет (20, 23, 25, 26, 44 и др.) выбирают исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет сотрудник, которому начисляется доплата. Так же как и заработную плату, доплату можно:  включать в состав расходов по обычным видам деятельности; включать в состав вложений во внеоборотные активы: включать в состав прочих расходов. Так, при начислении доплат работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку: ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 – начислена доплата сотруднику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства за работу в ночное время. Начисление доплат работникам, занятым в процессе создания (покупки, модернизации или реконструкции) основных средств, предназначенных для собственных нужд организации, отражают так: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 – начислена доплата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации, реконструкции) основного средства за работу в выходной день. Если доплата начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например, работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности), сделайте в учете запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 – начислена доплата сотруднику, занимающемуся сдачей имущества в аренду, за совмещение должностей.   Материальная помощь Ваша организация может выплатить материальную помощь:  работникам;  другим физическим лицам. Размер материальной помощи устанавливает руководитель организации, как правило, в фиксированной сумме (например, 1000 руб.). Конкретный размер материальной помощи определяется в зависимости от постигших работника финансовых трудностей и финансового состояния организации. Кроме того, порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективном договоре. Не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь, оказанная работодателем:  работнику, бывшему работнику в связи со смертью членов его семьи – без ограничения предельного размера (п. 8 ст. 217 НК РФ);  работникам по другим основаниям – в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ);  бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту, – в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ);  членам семьи умершего работника, бывшего работника – без ограничения предельного размера (п. 8 ст. 217 НК РФ);  любым физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, – без ограничения предельного размера (п. 8 ст. 217 НК РФ);  работникам при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в течение первого года жизни после рождения ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Сумму начисленной материальной помощи можно:  выплачивать за счет нераспределенной прибыли организации;  включать в состав прочих расходов.  Если вы выплачиваете материальную помощь работникам за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 – начислена материальная помощь работнику организации. Если помощь получает лицо, которое не работает в вашей организации, сделайте запись:  ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76  – начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.  Налог на доходы физических лиц, удержанный с суммы материальной помощи, превышающей 4000 рублей, отразите проводкой:  ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»  – удержан налог на доходы из суммы материальной помощи.  Начисляя на сумму материальной помощи взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сделайте запись:  ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1  – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.  Суммы материальной помощи, превышающие 4000 рублей, облагают страховыми взносами. Взносы начислите проводками:  ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)  – начислены взносы на ОПС, ОСС, ОМС.  Выплату материальной помощи оформите проводкой:  ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50-1  – выплачена материальная помощь из кассы организации.    Премии        Премия – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Таким образом, премирование может быть двух видов: 1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. Согласно статье 135 Трудового кодекса работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. 2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда.Согласно статье 191 Трудового кодекса работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии: за повышение производительности труда; за многолетний добросовестный труд; за улучшение качества продукции; за новаторство в труде; за безупречное исполнение трудовых обязанностей; за другие достижения в труде, предусмотренные Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором. Сумму начисленной премии можно: включать в состав расходов по обычным видам деятельности;   выплачивать за счет нераспределенной прибыли организации; включать в состав прочих расходов. Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитывают при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ). Начисленные премии за производственные результаты включают в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ). Если вы начисляете премию работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте в учете такую запись: ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 – начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это в учете так: ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70 – начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу). Премии работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 – начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров). Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляйте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 – начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств. Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносами на ОПС, ОСС и ОМС в том же порядке, что и заработная плата. Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите такой записью: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – исчислен налог с суммы премии. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и взносы на ОПС, ОСС, ОМС относятся на те же счета, на которых начислены премии. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1 – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии. Затем отразите начисление взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование по кредиту счета 69: ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1 – начислены взносы на ОСС на сумму премии; ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2 – начислены взносы на ОПС на сумму премии; ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3 – начислены взносы на ОМС на сумму премии. Выплату премии оформите записью: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1 – выплачена премия из кассы организации. При начислении премии за счет прибыли сделайте в учете запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 – начислена премия работникам организации. Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке. Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите в учете так: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – исчислен налог с доходов, начисленных работникам в виде премии. Начислите на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии. Премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, облагают страховыми взносами. Взносы начислите проводками: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3) – начислены взносы, которые подлежат уплате на ОПС, ОСС, ОМС. Выплату премии оформите проводкой: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1 – выплачена премия из кассы организации. Если премии начисляют работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т. п.), то их сумму включают в состав прочих расходов. При начислении таких премий сделайте в учете запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 – начислены премии работникам организации. Суммы премий, включенные в состав прочих расходов, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите так: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» – исчислен налог на доходы с суммы премии. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии. Премии работникам, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включаемые в состав прочих расходов, облагают страховыми взносами. Взносы начислите проводками: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3) – начислены взносы, которые подлежат уплате на ОПС, ОСС, ОМС. Выплату премии оформите записью: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1 – выплачена премия из кассы организации. 4 . Пособия и выплаты за счет средств ФСС Работодатели - юридические лица и индивидуальные предприниматели - в отношении граждан, работающих у них по трудовым договорам, являются страхователями по обязательному социальному страхованию (страховщик – Фонд социального страхования РФ). Одна из обязанностей страхователя - выплачивать работникам определенные виды пособий, если наступают события, являющиеся страховыми случаями. Они установлены федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и выплачиваются в основном за счет средств ФСС РФ. Вот наиболее распространенные пособия, выплачиваемые за счет бюджетов ФСС РФ:  пособия по временной нетрудоспособности;  пособия гражданам, имеющим детей;  пособия на погребение;  оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;  пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Также за счет средств соцстраха могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в следующих случаях:  работник заболел;  работник получил травму, связанную с утратой трудоспособности, в том числе в связи с операцией по прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;  работник находился на долечивании в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории России, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях;  заболел член семьи работника и необходим уход за ним;  работник помещен в стационар специализированного учреждения для протезирования по медицинским показаниям;  работник, любой член его семьи находились на карантине;  работник пострадал в результате несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание. Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке. Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). Все календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности, оплачиваются. В том числе выходные и нерабочие праздничные дни. Пособие по временной нетрудоспособности назначают и выплачивают сотрудникам по месту их работы. Сотрудник может получать пособие не только по основному месту работы, но и по всем местам работы по совместительству. Размер пособия зависит от страхового стажа работника. Страховой стаж – это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов с доходов работника (ст. 3 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы, при карантине, протезировании и долечивании в санаторно-курортных учреждениях выплачивают в зависимости от страхового стажа работника в следующих размерах: Пособие в размере 100% заработка выдают:  работникам, имеющим страховой стаж восемь и более лет;  при профессиональных заболеваниях и производственных травмах. Право на получение пособия в размере 100% сохраняется после 1 января 2007 года для работников, которые работали до 1 января 2007 года и получали пособие в размере 100% средней заработной платы независимо от продолжительности трудового стажа. В частности, к числу таких работников отнесены инвалиды ВОВ, «чернобыльцы», «афганцы», «северяне»; граждане, занятые на работах с химическим оружием; работники, имеющие на иждивении трех и более детей младше 16 лет и др. Пособие в размере 80% заработка выдают:  работникам, имеющим страховой стаж от пяти до восьми лет. Пособие в размере 60% заработка выдают:  работникам, имеющим страховой стаж менее 5 лет;  в связи с нетрудоспособностью из-за заболевания или травмы, наступивших в течение 30 дней после прекращения работы по трудовому договору. Если сотрудник имеет страховой стаж менее шести месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности не должно превышать за полный календарный месяц величину федерального МРОТ. Однако «менее шести месяцев» ‒ это одновременно и «менее пяти лет». Поэтому для работников со страховым стажем менее шести месяцев пособие исчисляется в размере 60% от среднего заработка, рассчитанного из МРОТ. Размер пособия по уходу за больными членами семьи в следующих случаях также зависит от продолжительности страхового стажа работника:  при лечении больного ребенка в стационаре;  при амбулаторном лечении больного ребенка в течение первых 10 дней;  при амбулаторном лечении других больных членов семьи. При амбулаторном лечении больного ребенка с 11-го дня его болезни пособие по уходу оплачивают в размере 50% среднего заработка вне зависимости от страхового стажа. Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо знать:  расчетный период;  сумму выплат, облагаемых страховыми взносами в ФСС РФ за расчетный период, учитываемую при расчете пособия;  дневное пособие работника;  действующий на момент наступления страхового случая МРОТ. Расчетный период для оплаты больничного – это два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. В общей сумме заработка за расчетный период учитывают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ. При расчете среднего заработка учитывают:  заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);  заработную плату, выданную в неденежной форме;  комиссионное вознаграждение;  вознаграждение лицам, замещающим государственные должности и должности государственной гражданской службы; заработную плату преподавателям системы профтехобразования за часы работы сверх уменьшенной годовой нагрузки;  авторское вознаграждение работников редакций средств массовой информации;  надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);  выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);  премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);  другие выплаты, которые включают в базу для начисления страховых взносов (например, суммы материальной помощи работнику, превышающие в год 4000 рублей). Средний заработок должен учитываться за каждый календарный год в сумме, которая не превышает предельной базы для начисления страховых взносов. Значения предельной базы по годам представлены в таблице:  до 2010 г. 415 000 руб. 2010 г 415 000 руб. 2011 г 463 000 руб. 2012 г 512 000 руб. 2013 г 568 000 руб. 2014 г 624 000 руб. 2015 г 670 000 руб. 2016 г 718 000 руб. 2017 г 755 000 руб. В расчет среднего заработка включают все выплаты и вознаграждения, на которые начислены страховые взносы, независимо от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет. Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, на которые не начисляют взносы в ФСС РФ, то эти выплаты не учитывают при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. В частности, из общей суммы выплат работнику необходимо исключить:  пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;  компенсационные выплаты (в пределах норм);  вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Если в расчетном периоде (два года, предшествующие наступлению страхового случая) фактический заработок работника оказался меньше минимального, расчет пособия нужно проводить исходя из МРОТ. Минимальный заработок – это действующая на начало года, в котором произошел страховой случай, сумма МРОТ, умноженная на 24 месяца. Пособие исходя из 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни выплачивают и тем работникам, которые имеют страховой стаж менее шести месяцев. А если в расчетном периоде сотрудник вообще не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, принимается равным МРОТ. Если при этом застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок (рассчитанный исходя из МРОТ), определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Если же пособие исчисляется из фактического заработка застрахованного лица за расчетный период, то уменьшать этот заработок в зависимости от продолжительности рабочего времени, установленного на момент наступления страхового случая, нельзя. Сумма фактического заработка не должна превышать максимальную сумму, на которую начисляются страховые взносы, за каждый год расчетного периода. СДЗ = ФОТ за 2 года/730 В 2017 году максимальный дневной заработок составит: (670 000 руб. + 718 000 руб.) : 730 дн. = 1901,37 руб. Чтобы определить сумму пособия по больничному листу к выплате, размер дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни, указанное в больничном листе. Размер пособия рассчитывают так: Пнт = СДЗ х Ксс х Tб Пнт –пособие по нетрудоспособности Ксс –коэффициент страхового стажа Тб- календарные дни болезни Пособие при заболевании или бытовой травме за первые три дня нетрудоспособности самого работника выплачивается за счет фирмы, а с четвертого дня – за счет ФСС РФЕсли сотрудник с момента своего первого поступления на работу не отработал шести месяцев, то сумму пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ. 5.Учет отпускных Работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков:       очередной ежегодный; дополнительный; учебный; по беременности и родам; по уходу за ребенком; без сохранения заработной платы. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работникам, в том числе дистанционным, ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков. Отпуск может быть предоставлен и до наступления права на него, то есть авансом. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включают праздничные дни. Некоторым категориям работников предоставляются удлиненные основные отпуска. Их минимальная продолжительность:  работникам моложе 18 лет – 31 календарный день;  инвалидам – 30 календарных дней;  педагогическим работникам – от 42 до 56 календарных дней;  кандидатам и докторам наук – 36 и 48 рабочих дней соответственно, если они работают в научных бюджетных учреждения и финансируются за счет средств федерального бюджета;  работникам профессиональных аварийно-спасательных служб и формирований – 30 – 40 суток;  работникам, занятым на работах с химическим оружием – 56 и 49 календарных дней. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях, когда:  работник во время отпуска заболел;  работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы);  в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом фирмы. Работнику, уходящему в оплачиваемый отпуск выплачивают средний заработок (отпускные). Оплату отпуска производят не позднее, чем за три календарных дня до его начала. Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и взносами на травматизм в обычном порядке. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 (или другое принятое в организации количество месяцев расчетного периода) и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). СДЗ =ФЗП12 мес : 12мес : 29,3 Если работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (или не имел фактического заработка), то расчетный период равен 12 месяцам (или другому расчетному периоду, установленному в организации), предшествующим тому периоду, в котором он не работал. Если сотрудник работает в организации меньше того количества месяцев, которое соответствует установленному в организации расчетному периоду, и идет в отпуск, расчетным периодом в этой ситуации будет промежуток времени, в течение которого работник числится в организации. Месяц, когда сотрудник уходит в отпуск, в расчет не входит. Сумму отпускных рассчитывают так: О=СДЗ х tотп Расходы на отпуск являются оценочным обязательством. Его нужно отразить в бухгалтерском учете в виде резерва, и за счет этого резерва в отчетном периоде списывать все отпускные расходы. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). Значит, резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на субсчете «Резерв на оплату отпусков». Начисляется резерв по кредиту счета 96. Величина резерва может относиться на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включаться в стоимость актива: ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96 СУБСЧЕТ «РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ» - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Использование резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96: ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 - начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск); ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 - начислены страховые взносы на отпускные (компенсацию за неиспользованный отпуск). Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете (ст. 324.1 НК РФ) или создает эти резервы в бухгалтерском и налоговом учете разными методами, то в момент начисления суммы оценочного обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив. Его величина определяется умножением суммы отчисления в бухгалтерский резерв (или отклонения бухгалтерского резерва от налогового) на ставку налога на прибыль – 20%. Проводка будет такой: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 - отражен отложенный налоговый актив при начислении суммы резерва на оплату отпусков. При предоставлении отпуска или начислении работнику компенсации за неиспользованный отпуск эти расходы в бухучете списываются за счет резерва и должны признаваться в налоговом учете в расходах на оплату труда. Признанный ранее отложенный налоговый актив будет погашаться в части, которая приходится на расходы, признанные в налоговом учете. Проводка будет такой: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 - погашен отложенный налоговый актив при предоставлении отпуска работнику (начислении компенсации за неиспользованный отпуск). 6.Учет социальных взносов Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся (ст. 419 НК РФ): 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:  организации;  индивидуальные предприниматели;  физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:  заработная плата;  надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);  выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);  премии и вознаграждения;  оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);  выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг). Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются. Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год Перечень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса. До 1 января 2017 года он содержался в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. К таким доходам, в частности, относят: 1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в частности:  пособие по временной нетрудоспособности;  пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;  пособие по беременности и родам;  ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;  пособие по безработице;  единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;  единовременное пособие при рождении ребенка;  социальное пособие на погребение и др. 2. Все виды компенсационных выплат, установленных федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм 3. Материальная помощь:  физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.  работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи - супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса);  работникам при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка – в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. 4. Другие выплаты, предусмотренные законодательством Предельная база по социальным взносам в ПФР в 2017 году 876 тыс. рублей, в ФСС – 755 тыс.руб., в ФОМС предельной базы нет. Тарифы по социальным льготам бывают:  общие  пониженные  дополнительные Для большинства компаний установлены следующие общие тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента - свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов 2) на обязательное социальное страхование - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента. Пример 1 Налогооблагаемый доход сотрудника за период с января по сентябрь 2017 года составил 978 000 руб. Доход превышает величину предельной базы. За 9 месяцев 2017 года сумма страховых взносов составит: в ПФР – 202 920 руб. (876 000 × 22% + (978 000 – 876 000) × 10%) в ФСС – 21 895,00 руб. (755 000 × 2,9%) в ФОМС – 49 878,00 руб. (978 000 × 5,1%). Пример 2 Налогооблагаемый доход сотрудника за период с января по июнь 2017 года составил 584 000 руб. Доход не превышает величину предельной базы. За 6 месяцев 2017 года сумма страховых взносов составит: в ПФР – 128 480 руб. (584 000 × 22%) в ФСС – 16 936 руб. (584 000 × 2,9%) в ФОМС – 29 784 руб. (584 000 × 5,1%). Страховые взносы от несчастных случаев остаются в полномочиях ФСС. Компании по-прежнему будут считать взносы по 32 тарифам из Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ. Ставки от 0,2% за 1 класс риска до 8,5% за 32 класс риска Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:  69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;  69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;  69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:  69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование по взносам на обязательное социальное страхование»;  69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1 – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование. ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-2 – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3 – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование. Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3) – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств. В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по взносам. Перечисление обязательных ежемесячных платежей во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69: ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51 – перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование; ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51 – перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; ДЕБЕТ 69-3 КРЕДИТ 51 – перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.