Бухгалтерский учет

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Санкт–Петербургский государственный университет аэрокосмического приборостроения» Кафедра № 84 Безопасности высокотехнологичных систем (номер, название) Романова И. В. Бухгалтерский УЧЕТ Учебное пособие Санкт-Петербург 2018 Учебное пособие одобрено на заседании кафедры № 84 «16» декабря 2018 г, протокол № 5 В учебном пособии рассматриваются основы организации бухгалтерского учета в коммерческих организациях, процессы формирования учетных данных, необходимых для составления финансовой отчетности для внутренних и внешних пользователей. Издание предназначено для подготовки бакалавров заочной формы обучения по направлению «Экономика». Рецензент Главный бухгалтер ООО «ЗТП «МИН» Пикуля Е.В. СОДЕРЖАНИЕ ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ........................................................................4 1. Содержание хозяйственного учета и его виды.......................................................................4 2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации................................................................................................................................... 9 ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА...............................................11 1.Предмет бухгалтерского учета.................................................................................................11 2.Классификация имущества организации................................................................................13 3.Классификация капитала и обязательств предприятия.........................................................15 4.Метод бухгалтерского учета и его элементы.........................................................................17 ТЕМА 3.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.....................................................................................21 1. Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса..........................................21 2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями....................................25 ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ......................................................26 1. Содержание и строение счетов бухгалтерского учета........................................................26 2. Понятие двойной записи операций на счетах.....................................................................27 3. Хронологическая и систематическая запись операций......................................................29 4. Синтетический и аналитический учет.................................................................................30 5. Порядок обобщения данных текущего учета и составления оборотной ведомости..................................................................................................................31 6. Классификация и План счетов бухгалтерского учета.........................................................33 ТЕМА 5 УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ...................................................................................36 1. Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели.. ...................36 2. Учет процесса снабжения материальными ресурсами........................................................37 3. Учет процесса производства продукции (работ, услуг)......................................................40 4. Учет процесса продажи продукции и финансового результата от продажи.................... 42 ТЕМА 6. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА........................................................ ........................47 1. Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение.................47 2. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов............. ..............48 3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете..........................................50 4. Инвентаризация и порядок ее проведения............................................................................51 ТЕМА 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.............................53 1. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке................................53 2. Учет кассовых операций.........................................................................................................58 3. Учет расчетов с подотчетными лицами................................................................................59 4. Учет банковских кредитов и заемных средств......................................................................62 ТЕМА 8. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ......................................................................63 1. Определение материалов.........................................................................................................63 2. Отражение в учете поступления материалов.........................................................................64 3. Учет транспортно - заготовительных расходов.....................................................................66 ТЕМА 9 «УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА»....................................................................68 1. Основные нормативные документы, регулирующие взаимоотношения работодателя с работником. Задачи трудового законодательства................................................................................69 2. Формы и системы оплаты труда..............................................................................................71 3. Документальное оформление и учет численности персонала, отработанного времени и выработки..................................................................72 4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда........................................73 5. Порядок образования и учета резерва на оплату очередных отпусков............... .............74 6.Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и отражение их в учете........................................................................................79 7. Удержания из заработной платы: виды, порядок расчета, отражение в учете...............................................................................................84 10. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО...................................................................................86 1. Понятие затрат, расходов, себестоимости. Классификация затрат.....................................87 2. Методы учета затрат и их характеристики............................................................................88 3. Способы учета затрат...............................................................................................................90 4. Учет расходов основного производства.................................................................................91 5. Учет затрат вспомогательных производств...........................................................................93 6. Учет расходов обслуживающих производств........................................................................94 7. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов...........................................94 ТЕМА 11. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ..................................................95 1. Учет выпуска готовой продукции из производства................................................................95 2. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи............... ....97 ТЕМА 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ..... 98 1. Понятие финансового результата..............................................................................................98 2. Финансовый результат от основного вида деятельности.......................................................99 3. Финансовый результат от прочих видов деятельности...........................................................99 4. Учет формирования финансового результата хозяйственной деятельности предприятия...................................................................................................................................100 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.............................................................................................................102 ТЕМА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 1. Содержание хозяйственного учета и его виды. 2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации. 1. Содержание хозяйственного учета и его виды Возникновение и раз­витие хозяйственного учета обусловлены материальным производством общества. Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. С развитием общественного воспроизводства, торговых отношений изменялись способы уче­та и техника отражения явлений материального производства. Так, при первобытнообщинном строе, объектами учета являлись общинные запасы орудий и предметов труда, продукты труда и несложные хозяйственные операции. При­митивное производство обусловливало и примитивную технику уче­та (деревянные бирки, шнурки с узелками, зарубки на деревьях и т. п.). Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письменности и математики, так как нельзя вести хозяйство без измерения, взвешивания, счета. С развитием общества развивался и хозяйственный учет. Из учета отдельного хозяйства он превратился в сложную систему, пронизывающую всю экономику страны. Его роль возрастает по мере усложнения хозяйственной деятельности и увеличения производственных масштабов. Развитие процессов общественного производства, обращения и распределения материальных благ сопровождается объемным информационным массивом, необходимостью рационального управления хозяйственными событиями, формированием обработанных сведений о событиях, отвечающих определенным критериям. Существуют различные виды информации – социальная, техническая, экономическая и др. Структурной единицей, формирующей основную массу экономической информации, является предприятие, представляющее собой самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в соответствии с законодательством для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Для эффективного управления компанией необходимо иметь информацию о всех происходящих явлениях и процессах, о всей ее экономической деятельности. Для получения данных об этом необходимо: - наблюдать происходящие явления; - измерять происходящие явления; - регистрировать и группировать результаты измерений; -обобщать получаемые данные, то есть необходимо дать количественное отражение экономических процессов. Для рационального управления хозяйственной деятельностью организаций только ее количественного отражения недостаточно. Необходимо выявлять хозяйственную целесообразность, экономическую эффективность деятельности организации и финансовый результат ее деятельности. Именно формирование такой информации позволяет давать качественную характеристику отражаемых процессов в организации. Исходя из этого, количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности организации в целях управления ею и является сущностью хозяйственного учета в системе управления предприятия. Процессы деятельности организации отражаются в учете путем их измерения, то есть путем выражения их в определенных числовых величинах. Для этих целей применяются натуральные, трудовые и денежные измерители. К натуральным измерителям относятся - счет, мера, вес, объем. Выбор соответствующей единицы измерения зависит от свойств учитываемых предметов. В таких измерителях ведут учет материальных ценностей, энергии, выполненных работ. Эти измерители удобны для организации учета и контроля за движением, сохранностью и состоянием товарно-материальных ценностей организации, за управлением запасами предприятия. Для характеристики сложных явлений применяются натурально-условные измерители. Например, работа транспортных средств учитывается в тонно-километрах, а потребление энергии в киловатт-часах. При этом натуральные измерители могут использоваться только для измерения однородных объектов. Учетные показатели, получен­ные в различных натуральных измерителях, могут быть исполь­зованы только как данные об однородных видах операций. Следовательно, при помощи натуральных измерителей невозмож­но получить обобщающие показатели для характеристики различ­ных процессов хозяйственной деятельности. Трудовые измерители (количество человек, человеко-часы, человеко-дни и т. п.) применяются для учета и оценки трудозатрат в единицах рабочего времени, то есть в днях, часах, минутах. Трудовые измерители используют при нормировании труда, при начислении заработной платы, с их помощью контролируют выполнение норм выработки. При этом трудовые измерители часто применяют в сочета­нии с натуральными. Например, при определении норм выработ­ки подсчитывают не только количество произведенной продукции, но и время, затраченное на ее выработку. Трудовые измерители дают возможность сравнения некоторых однородных величин Денежный измеритель рассматривается как универсальный учетный измеритель. Его применение позволяет обобщенно отразить качественно разнородные хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении предприятия, сформировать стоимостные показатели, характеризующие результаты его деятельности. Тесно связанный с натуральными и трудовыми измерителями, денежный измеритель яв­ляется обобщающим. Таким образом, именно денежный измеритель играет основную роль в хозяйственном учете, обеспечивая обобщенное отражение в едином стоимостном выражении разнообразных ресурсов и хозяйственных процессов на предприятии. В хозяйственном учете находят применение все указанные измерители, они не исключают, а дополняют друг друга, что и позволяет получить полную и разностороннюю характеристику различных видов деятельности. Формирование информации в хозяйственном учете осуществляется по различным направлениям в зависимости от целей и задач управления всех уровней. Поэтому выделяют следующие виды хозяйственного учета: оперативно-технический, статистический, бухгалтерский . Оперативно-технический учет - это система текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов в организации, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов и т.д. за определенный период времени. Источником информации для получения таких сведений могут быть как первичные документы, так и данные, полученные по телефону, факсу, в устной форме. Оперативный учет может прерываться во времени. Отличительными особенностями оперативного учета являются: быстрота получения информации, необязательность ее документального оформления, нерегулярность проведения самого учета. При проведении оперативного учета могут использоваться любые измерители. Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей она применяет информацию бухгалтерского и оперативного учета. В статистическом учете исполь­зуются все виды учетных измерителей. При этом они применяются в зависи­мости от стоящих перед ним задач по изучению исследуемого яв­ления и его содержания. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Бухгалтерский учет использует все виды учетных измерителей, но особое значение придается денежному, т.к. именно его использование позволяет обобщать в единый информационный комплекс различные явления и виды деятельности. Важнейшей отличительной чертой бухгалтерского учета является его строгая документальность. Исходя из этого, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем полного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет отличается от других видов учета тем, что: - осуществляет сплошное отражение всей хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов хозяйственных процессов, происходящих на предприятии; - осуществляется непрерывно во времени. Это означает, что происходит постоянное наблюдение и отражение всех хозяйственных операций без пропусков во времени; - каждый хозяйственный факт оформляется документально бумажным первичным документом или машинным носителем информации, который имеет правовую основу, согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственную операцию, а следовательно, документ приобретает юридическую силу; - все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные и трудовые показатели; - ведется с обязательным использованием специальных приемов и методов; -строго регламентирован законодательными и нормативными документами. Правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации определены федеральным Законом «О бухгалтерском учете». Головным методологическим центром по регулированию бухгалтерского учета является Министерство Финансов Российской Федерации. Все виды учета тесно взаимосвязаны, дополняют друг друга, и в своей совокупности образуют систему хозяйственного учета. Различие между ними состоит в том, что в каждом из них применяются специфические методы получения учетных данных и их обработки, и последующей группировки. В современных условиях экономика Российской Федерации перестраивается, осуществляется интеграция в международное экономическое сообщество, происходит переосмысление роли бухгалтерского учета в обществе. Ранее бухгалтерский учет был средством централизованного контроля государства над деятельностью организаций, которые являлись государственной собственностью. В на­стоящее время учет становится средством эффективного управ­ления предприятием. Изменения, происходящие в экономической среде хозяйствования Российской Федерации и в ее законодательном и нормативном регулировании, оказывают серьезное воздействие на бухгалтерский учет. В настоящее время в зависимости от характера учетных сведений и способов их получения выделяют следующие виды учета: финансовый, управленческий и налоговый. Под финансовым учетом понимается средство получения финансовых отчетных документов. Целью финансового учета является предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности организации, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Данные финансовой отчетности должны быть сравнимы и содержать необходимую информацию для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы, могли дать объективную оценку финансового положения организации, ее платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие. Поэтому финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами. Ведение финансового учета является обязательным для всех предприятий и организаций независимо от формы собственности. В связи с этим точность информации при его ведении определяется жестким нормативным регулированием, которое позволяет проверить информацию и оценить степень ее достоверности. Управленческий учет – представляет собой информационную систему, направленную на удовлетворение внутренних потребностей различных структур и подразделений предприятия. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием. Его цель – обеспечить менеджеров информацией для принятия научно обоснованных управленческих решений. Управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости продукции и управления затратами, долгосрочное планирование, контроль и анализ исполнения планов, подготовку информации для разнообразных и многочисленных управленческих решений. Ведение управленческого учета может быть ограничено рамками отдельных структурных подразделений предприятия, видами выпускаемой продукции, центрами ответственности и другими объектами учета. Показатели управленческого учета формируются на основе данных бухгалтерского, налогового, статистического и оперативно-технического учета. При ведении управленческого учета предприятие должно руководствоваться принципом целесообразности, т.е. затраты на ведение управленческого учета должны быть сопоставимы с его эффективностью для управления предприятием. В связи с этим, требования к точности информации при его ведении ослаблены в сторону ускорения получения данных для принятия немедленных управленческих решений. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы, составления расчетов, деклараций и прочей налоговой отчетности в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ. Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. В настоящее время идет активное реформирование налоговой системы Российской Федерации, процесс приближения форм и методов налогообложения к наиболее рациональным мировым образцам. Элементом такого реформирования является введение в практику хозяйствования норм 25 главы Налогового Кодекса «Налог на прибыль организаций», которая законодательно закрепила налоговый учет как самостоятельный вид учета. 2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации Основной целью бухгалтерского учета является формирование полной, достоверной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях. Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета. Эти данные содержат сведения, необходимые для выполнения следующих функций управления - текущее планирование, контроль и анализ учетной информации. Бухгалтерский учет и текущее планирование тесно связаны между собой. Учетные данные предшествующих периодов являются исходной базой для текущего планирования, а данные текущего учета средством контроля за ходом выполнения намеченных показателей. Таким образом, текущее планирование задает цель, а бухгалтерский учет отслеживает ее выполнение. Контроль состоит в выявлении отклонений от намеченных показателей, смет, заданий и нормативов. Источником данных о фактических результатах является бухгалтерский учет. Получая своевременные данные об отклонениях в момент их возникновения, субъекту управления предоставляется возможность их устранения, т.е. оперативного регулирования управляемого объекта. Экономический анализ как функция управления базируется на данных бухгалтерского учета. В его задачу входит выяснение причин всех отклонений, выявленных при контроле. Кроме того, при анализе производят количественное измерение влияния этих причин, вскрывают имеющиеся в организации резервы и указывают практические шаги по их мобилизации. Таким образом, на основе экономического анализа производится оценка функционирования производственно- хозяйственной системы с целью принятия последующих управленческих решений. Исходя из рассмотренных функций бухгалтерского учета в системе управления, к числу основных задач учета следует отнести: - формирование полной, достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, - обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, -обеспечение контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой деятельности. Выполнение указанных задач предполагает наделение современного бухгалтерского учета двумя важнейшими функциями: информационной и контрольной. Информационная функция связана с использованием данных, сформированных в системе бухгалтерского учета, как для управления предприятием, так и для инвесторов и кредиторов в целях принятия решения о взаимодействии с предприятием. Выполнение учетом контрольной функции связано с использованием тех же данных для осуществления контроля за наличием и движением всех средств предприятия. Отмеченные выше основные задачи бухгалтерского учета демонстрируют направленность всей его системы на обеспечение: во-первых, интересов собственников, которые выражаются в сохранности их имущества и возможности его приумножения; во-вторых, эффективного управления организацией, которое достигается, в том числе и посредством жесткого контроля за выполнением намеченных показателей; в-третьих, возможности формирования различных финансовых результатов, которые позволяют оценить экономические и юридические последствия хозяйственных операций организации. Как отмечалось выше, бухгалтерский учет представляет собой сложнейшую информационную систему. Возникновение и существование данной системы обусловлено различными потребностями. Получаемые в результате обработки входящей информации, показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений. Круг лиц, принимающих решения на основании бухгалтерской информации, достаточно широк. Это лица, осуществляющие непосредственное управление данной организацией, так и иные лица, юридические или физические тем или иным образом связанные с данной организацией. Эти лица называются пользователями бухгалтерской информации. Все множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, может быть условно разделено на две группы - внутренние и внешние пользователи. К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в частности, относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и по различным проектам), сотрудники и т.д. Для каждого из них состав информации определяется в зависимости от выполняемых функций и занимаемой должности. Внешние пользователи – это физические и юридические лица, осуществляющие свою хозяйственную деятельность обособленно по отношению к данному экономическому субъекту, но в своей деятельности применяющие информацию о нем. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от финансовых результатов деятельности организации, называются заинтересованными пользователями бухгалтерской информации . К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, заимодавцы, кредиторы и т.д. Им необходимы, в основном, финансовые отчетные документы. По ее данным кредиторы делают выводы о финансовом состоянии организации, ее ликвидности и платежеспособности. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от финансовых результатов организации, называются незаинтересованными пользователями. К ним могут быть отнесены органы государственного управления, биржи, общественные организации и т.д. Среди них следует выделять налоговые и другие контролирующие органы, которые имеют право получать не только отчетную, но и всю другую учетную информацию предприятия для соответствующей проверки. Учетная информация предоставляется по требованию контролирующих органов. Незаинтересованные пользователи, имеющие право на всю или часть учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Именно, необходимость предоставления информации сторонним пользователям, с одной стороны, и сохранение коммерческой тайны, с другой стороны, привело к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. В соответствии с этим, показатели финансового учета предназначены для сторонних пользователей, а данные управленческого охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления внутри самой организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской информации, т.е. ее стандартизации. ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Предмет бухгалтерского учета. 2. Классификация имущества организации. 3. Классификация капитала и обязательств предприятия. 4. Метод бухгалтерского учета и его элементы. 1.Предмет бухгалтерского учета В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия в обобщенном виде является предметом бухгалтерского учета. В более конкретном выражении предмет бухгалтерского учета состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы: объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации; объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации. К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты. Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные явления каждой организации. Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную финансово- хозяйственную деятельность, должна обладать определенным комплексом хозяйственных средств - материальными ресурсами, денежными средствами, финансовыми вложениями, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности, то есть должно обладать определенным имуществом. Имущество организации называется активами. Бухгалтерский учет отражает состав и движение активов организации. Поэтому, первым основным объектом бухгалтерского учета являются активы или имущество организации. Для того, чтобы полностью охарактеризовать все имущество, которым располагает организация, необходимо знать источники образования этого имущества. Это могут быть собственные и привлеченные источники. Одним из источников возникновения имущества организации выступает совокупность вложений ее собственников, что представляет собой собственный капитал организации. Другим источником возникновения имущества является совокупность привлеченных источников - это различные кредиты банков, займы других организаций, долги предприятия по различным операциям с поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по расчетам с персоналом по оплате труда и прочими кредиторами. Источники привлеченных средств называются обязательствами организации. Собственный капитал и обязательства называются пассивами организации. Бухгалтерский учет характеризует состав и движение пассивов. Вторым основным объектом бухгалтерского учета являются источники возникновения имущества или, иными словами, пассивы организации. Имущество предприятия и источники его образования постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций. В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию. Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения. В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют трудовые ресурсы, материальные ресурсы — сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции; средства труда — оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса. Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия. Процесс реализации представляет собой комплекс хозяйственных операций, связанных с продажей продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство продукции, а также получения прибыли от продажи продукции. Полученная организацией прибыль принадлежит собственникам предприятия, увеличивая их благосостояние. Такая прибыль или ее часть может быть распределена между собственниками в виде доходов, а может и не распределяться вовсе. Остаток прибыли в виде ее нераспределенной части представляет собой совокупную собственность и в то же время выступает капиталом самой организации. Таким образом, третьим основным объектом бухгалтерского учета является кругооборот имущества организации на различных его стадиях, то есть хозяйственные процессы деятельности предприятия. Следовательно, предмет бухгалтерского учета имеет три основных объекта:1) имущество организации или активы, 2) источники образования имущества или пассивы и 3) хозяйственные процессы деятельности организации или кругооборот имущества на различных его стадиях. 2.Классификация имущества организации Для целей учета и анализа имущество может быть сгруппировано по ряду признаков по экономическому содержанию и выполняемую экономическую функцию. По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия более одного года и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не более одного года. Имущество первого вида получило название внеоборотных активов, имущество второго вида - оборотных активов. К внеоборотным активам относят, например, основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения. Основные средства - часть средств труда, с помощью которых осуществляется воздействие в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (более года) в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. К основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д. Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования. Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации. В составе нематериальных активов учитываются также результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, осуществленных предприятием. Вложения во внеоборотные активы - это затраты, осуществляемые в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете. Доходные вложения в материальные ценности – это затраты предприятия на приобретение материальных ценностей для предоставления их во временное пользование другим организациям или лицам с целью получения дохода. Долгосрочные финансовые вложения - это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.). Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность. В свою очередь, в состав материально-производственных запасов входят: материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, расходы будущих периодов. Материалы – это совокупность материально-вещественных ценностей, из которых производится продукция. Это могут быть сырьё, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо, различные вспомогательные материалы и т.п. Особенностью материалов является то обстоятельство, что используются они в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Готовая продукция – это продукция, произведенная в данной организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи. Товары – различные виды изделий, приобретенные у других организаций для дельнейшей перепродажи. Незавершенное производство – это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.). Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся. Денежные средства - это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения организации в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве которых могут выступать покупатели и заказчики за проданную им продукцию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные расходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должниками). 3.Классификация капитала и обязательств предприятия В зависимости от механизма образования и использования различают собственный капитал и обязательства. В составе собственного капитала учитывают уставный (складочный), добавочный, резервный капиталы, нераспределенную прибыль, целевое финансирование. Уставный капитал (складочный) – это вклады учредителей, выраженные в денежной форме, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли предприятия. Добавочный капитал - это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации. Основное целевое назначение резервного капитала - это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций акционерного общества. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков. Нераспределенная прибыль - часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспределенной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период. Целевое финансирование является источником средств за счет государственного бюджета или других физических и юридических лиц. Финансирование деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием. К привлеченным источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях. Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения является срок их погашения- до или более одного года. Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через год. Кредиты – это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для финансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер. Займы – это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок. Краткосрочные обязательства - это кредиты и займы, краткосрочная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года. Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредиторскую задолженность. Это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения. К текущей кредиторской задолженности относятся долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам. Кроме того, к текущей кредиторской задолженности относятся доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов. Доходы будущих периодов - это доходы, полученные авансом в отчетном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в следующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед. Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств. 4.Метод бухгалтерского учета и его элементы В связи с тем, что в учетном процессе различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения, то каждому из этих этапов присущи свои задачи. Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность. На этапе первичного наблюдения на первый план выступает документация - первичная регистрация хозяйственных операций в момент их совершения. Даже если операция зафиксирована в электронном формате, то в последующем она должна быть оформлена в соответствии с унифицированной системой документации. Документация - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, совершаемые в организации, оформляются документами. Они также используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуще­ствляется передача распоряжений от распорядителей к исполни­телям. Именно, поэтому бухгалтерский учет носит сплошной и непрерывный характер, а документы являются основным источником первичной информации и средством обоснова­ния последующих учетных записей. Без документального оформления не может быть произведена ни одна запись по счетам бухгалтерского учета. К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты. Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного, текущего и последующего контроля за хозяйственной деятельностью организации и активного воздействия на результаты ее работы. Таким образом, документы содержат в себе как экономическую, так и юриди­ческую информацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуще­ствляется первичное наблюдение фак­тов хозяйственной жизни. Носителями юридической информации документы считают­ся потому, что они содержат сведения об ответственных лицах, совершающих ту или иную хозяйственную операцию, и тем самым обеспечивают доказательную силу документа. Однако ряд хозяйственных операций нельзя оформить документально в момент их совершения. Так, отдельные виды товарно-материальных ценностей имеют тенденцию к усушке, утруске, распылению и другим процессам, порождающим неизбежную естественную убыль. В других случаях потери, недостачи возможны из-за небрежности в работе материально-ответственных лиц, ошибок, обмана и т.п.; стихийных бедствий (пожара, наводнения и пр.). Выявление подобных фактов и оформление их в учете производится путем инвентаризации - проверки наличия имущества, обязательств и состояния расчетов и сопоставления фактических данных с учетными данными. Таким образом, инвентаризация является продолжением документации. Инвентаризация позволяет через проверку в «натуре» материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации обеспечивается и контролируется сохранность материальных ценностей, денежных средств и других активов, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. С помощью инвентаризации организуется более четкий контроль за наличием и движением активов и обязательств организации, работой материально-ответственных лиц. Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета. Как было указано выше, основным измерителем в учете является денежный измеритель. Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой. В результате применения оценки формируется информация о таких важнейших экономических показателях, как себестоимость, прибыль, рентабель­ность, которая может быть получена только в систе­ме бухгалтерского учета или по его данным. Основной задачей оценки является достижение объективного отра­жения индивидуальных затрат живого и овеществ­ленного труда, вложенных в те или иные виды имущества и потребленных в тех или иных процессах деятельности. Поэтому в основе выражения стоимости объекта бухгалтерского учета лежит достоверность его оценки, т.е. реальная стоимость объекта. Ложная оценка имущества, доходов и расходов, а также обязательств организации приводит к искажению показателей их стоимости, и, как следствие, к неправильному исчислению финансовых результатов всей деятельности в целом. Фактическая себестоимость объектов учета определяется с помощью приема калькуляции, т.е. расчета всех элементов себестоимости. Сопоставление текущих издержек с конечными результатами производится с помощью оценки, базирующейся на данных калькуляции фактической себестоимости. Таким образом, калькуляция - это расчет затрат по видам продукции и на ее единицу, связанных с производством и продажей по предприятию в целом и по структурным подразделениям. Себестоимость продукции определяется на всех предприятиях на основе нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в ее себестоимость. Оценка и калькуляция – это приемы, связанные с организацией бухгалтерского измерения. Для процесса управления необходима информация о наличии и движении имущества и обязательств организации по отдельным их группам, видам и наименованиям. Для этих целей используется система счетов. Счет - информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют получать обобщенные их характеристики. На каждый вид имущества и обязательств открывается отдельный счет. Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Счета и двойная запись применяются для регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственной операцией, то есть это элементы, связанные с группировкой объектов бухгалтерского учета. Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Баланс - это способ обобщенного отражения и группировки активов и пассивов в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. Баланс характеризуется равенством общей суммы активов и пассивов. Это равенство сохраняется постоянно. Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности находит отражение в отчетности. Ею пользуются как внутренние, так и внешние пользователи. Поэтому отчетность составляется по определенным правилам и стандартам. Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерский баланс и отчетность являются способом итогового обобщения текущей учетной информации. Отдельные элементы метода бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие сведения или предоставляет данные, необходимые для последующей обработки. В то же время каждый из элементов метода бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию. Содержание отдельных методов показывает, что объекты отражаются в бухгалтерском учете сплошным и непрерывным образом во временной связи. При этом выявляется взаимная зависимость между отдельными явлениями. Метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять многочисленные операции в процессе хозяйственной деятельности, но также и экономически обобщать полученные данные. Посредствам метода бухгалтерского учета рассчитываются затраты, производимые при осуществлении тех или иных процессов, данные о которых необходимы для контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Отражение и экономическое обобщение учитываемых объектов осуществляются в едином денежном измерении, без чего не возможно получение сводных данных о хозяйственной деятельности. Таким образом, метод бухгалтерского учета есть система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение, экономическое обобщение и подсчет в денежном измерении объектов бухгалтерского учета. Рассмотренные элементы метода бухгалтерского учета и их связь с предметом бухгалтерского учета показана на схеме 2.1. INCLUDEPICTURE "http://cde.osu.ru/demoversion/course89/picture/shema3.gif" \* MERGEFORMATINET Схема 2.1. –Классификация активов и пассивов ТЕМА 3.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 1. Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса. 2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. 1.Назначение, строение и содержание бухгалтерского баланса Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, (на последнее число отчетного периода) в стоимостном выражении, в динамике трех лет. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения организации. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и соотношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Бухгалтерский баланс дает возможность получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей. Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности предприятия; аналитики определяют направления финансового анализа. Любой экономический баланс - это две системы экономических показателей, представляющие собой хозяйственные явления, выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является принципом, характерным для балансирования. Две системы показателей баланса всегда должны быть равны между собой. В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами производства, складывающиеся в процессе хозяйственной деятельности. Кроме этого, с помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие активы организации всегда должны быть равны показателям, отражающим ее пассивы, т.е. балансироваться. В настоящее время в бухгалтерском учете применяется бухгалтерский баланс для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации, выраженных в денежной оценке. При этом: - баланс используется для отражения того имущества, которым располагает конкретная организация для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности; - в балансе находит отражение не только имущество организации, но и ее собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования такого имущества; - многочисленные группы имущества, собственного капитала и обязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием; - характеристика имущества, собственного капитала и обязательств организации дается в бухгалтерском балансе на определенную дату (на последнее число отчетного периода) и только в денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состояния имущества (активов), собственного капитала и обязательств (пассивов), в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. Взаимосвязь имущества организации и ее собственного капитала и обязательствами выражается в капитальном (основном) уравнении бухгалтерского учета. Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости собственного капитала и обязательств организации. Это равенство может быть представлено схемой 3.2. Имущество (руб.) = Собственный капитал (руб.) + Обязательства (руб.) Активы Пассивы Схема 3.2. – Балансовое равенство Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса. В основу построения баланса положена рассмотренная выше классификация имущества, капитала и обязательств предприятия. При этом каждая отдельная составная часть баланса, его актива и пассива, называется группой (статьей) баланса и отражает экономически однородный вид имущества или источника образования имущества. Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму показателей или агрегированный показатель. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков сырья и материалов, товаров и готовой продукции. Статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму начисленной амортизации. Однородные статьи баланса объединяются вместе и образуют однородные группы, а группы - в разделы. В свою очередь, представление статей в соответствующих разделах базируется на основе научно-обоснованных классификационных признаках. Например, в действующем балансе в его актив включаются статьи, представляющие собой определенные группы имущества, сгруппированные по степени возрастания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства), т.е. от менее ликвидных к более ликвидным. В свою очередь, в пассиве баланса группировка осуществляется по субъектам обязательств, определяемых срочностью возрастания их погашения, т.е. от менее срочных обязательств к более срочным. Такой порядок группировки показателей облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе (таблица 3.1). Таблица 3.1 - Структура бухгалтерского баланса Актив Пассив 1.Внеоборотные активы 3. Капитал и резервы 2. Оборотные активы 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства Итого актив Итого пассив Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность имущества организации, которая рассматривается в двух экономических характеристиках. С одной стороны само имущество, с другой - собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т.е. актив равен пассиву. Общий итог показателей актива и пассива называют «валютой» баланса. В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его собственному капиталу (К) и обязательствам (П): А = К + П Существуют различные виды бухгалтерских балансов: начальный, вступительный, периодический (промежуточный и заключительный (годовой)), передаточный, и др. Начальный баланс отражает начало хозяйственной деятельности организации. Балансирующим показателем выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности. Вступительный баланс составляется организациями, являющимися правопреемниками предприятий существовавших ранее. Передаточный баланс составляется при изменении собственников или при реорганизации предприятия. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между имуществом, собственным капиталом и обязательствами организации. Процессы деятельности, которые совершаются в организациях, складываются из многочисленных элементов, каждый из которых хозяйственная операция. Под влиянием хозяйственных операций активы и пассивы организации меняются. В связи с этим меняется и бухгалтерский баланс. 2.Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными событиями Факты хозяйственной жизни, составляющие деятельность предприятия, вызывают изменения в статьях баланса. Эти изменения можно сгруппировать в четыре типа. Первый тип операций вызывает изменения в двух статьях актива баланса. При этом одна статья актива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, отпущены в производство материалы 100 тыс. руб. Второй тип операций вызывает изменения в двух статьях пассива баланса. При этом одна статья пассива увеличивается, другая - уменьшается. Итог баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы с физических лиц 20 тыс. руб. Третий тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону увеличения. Например, поступили материалы от поставщика 40 тыс. руб. Итог баланса увеличивается на величину хозяйственной операции. Четвертый тип операций вызывает изменения в статье актива и пассива баланса в сторону уменьшения. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 30 тыс. руб. Итог баланса уменьшается на величину хозяйственной операции. Представим данные примеры в виде таблицы. Таблица 3.2 -Четыре типа изменений в бухгалтерском балансе № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс.руб. Характеристика типа операции Изменения активов Изменения пассивов 1 Отпущены в производство материалы 100 А+Х-Х=П -100 +100 - 2 Удержан налог на доходы с физических лиц 20 А=П+Х-Х - -20 +20 3 Поступили материалы от поставщика 40 А+Х=П+Х +40 +40 4 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 30 А-Х=П-Х -30 -30 Итого: +10 +10 Приведенные в таблице операции охватывают все возможные случаи влияния хозяйственных операций на баланс. Таким образом, существуют четыре типа балансовых изменений, вызываемых соответствующими хозяйственными операциями. К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. В результате хозяйственных операций бухгалтерский баланс может меняться, но вносить изменения в баланс после каждой операции или за день очень трудоемко и нецелесообразно. Для учета всех изменений, происходящих с имуществом организации, ее капиталом и обязательствами в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации на счетах бухгалтерского учета, где операции отражаются по принципу двойной записи. ТЕМА 4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 1. Содержание и строение счетов бухгалтерского учета 2. Понятие двойной записи операций на счетах 3. Хронологическая и систематическая запись операций 4. Синтетический и аналитический учет 5. Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость 6. Классификация и План счетов бухгалтерского учета 8. Содержание и строение счетов бухгалтерского учета Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего отражения и контроля объектов бухгалтерского учета, т.е. средств, источников и хозяйственных процессов (имущества, капитала, резервов и обязательств). Изменения в составе средств и источников происходят в результате их движения, т.е. увеличения или уменьшения. Поэтому для удобства отражения изменений отделяют записи увеличения от записей уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому виду изменений. В связи с этим построение счетов производится по двухсторонней форме и графически изображается в следующем виде: Дебет Счет Кредит Дебет и Кредит являются условными техническими терминами для обозначения взаимно-противоположных направлений в движении хозяйственных средств и источников, отражаемых на счетах. При открытии счетов первоначальная запись остатков производится в активных счетах – на левой стороне, т.е. по дебету счета, а в пассивных счетах – на правой стороне, т.е. по кредиту счета. Для обозначения остатков существует специальный термин «сальдо», которое может быть начальным, т.е. на начало учетного периода (месяца) и конечным, т.е. на конец учетного периода. Схема счетов Счет Счет Дебет активный Кредит Дебет пассивный Кредит Сальдо начальное Записи уменьшения (-) Записи уменьшения (-) Сальдо начальное Записи увеличения (+) Записи увеличения (+) Оборот (+) Оборот (-) Оборот (-) Оборот (+) Сальдо конечное Сальдо конечное В дальнейшем записи увеличения средств и источников производятся на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо («Сн»), а записи уменьшения – на противоположной стороне. Следовательно, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах, при этом записи увеличений отделяются от записи сальдо начального специальной чертой. Периодически (в конце учетного периода) подсчитывается итог записей увеличений и уменьшений по Дебету и Кредиту счетов. Сумма записей увеличения и уменьшения средств и источников называется оборотами (см. схемы счетов). При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается начальное состояние средств или источников, т.е. «Сальдо начальное». На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту определяется новое сальдо или «сальдо конечное» (Ск), которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассивных счетах. Для подсчета конечного сальдо в активных счетах: к сальдо начальному по дебету прибавляются обороты дебета и вычитаются обороты кредита, т.е. прибавляются обороты увеличивающие счет и вычитаются обороты уменьшающие счет, что можно записать в виде формул: СнД + ОбД – ОбК = СкД. При отсутствии «Сн» от ОбД – ОбК = СкД. При отсутствии ОбД от СнД – ОбК = СкД. При отсутствии оборотов по дебету и кредиту счета СнД = СкК. Если стороны счета, с учетом сальдо начального, равны, счет сальдо не имеет, т.е. закрывается. Для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах: СнК + ОбК – ОбД = СкК и все варианты, которые рассмотрены на примере активного счета. Например: Счет 50 «Касса» Д К Сн. 200000 Выданы из кассы денежные средства 500000 Поступили в кассу денежные средства 800000 Об. 800000 Об. 900000 Ск. 100000 9. Понятие двойной записи операций на счетах При отражении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин – корреспонденция. Для того, чтобы установить правильную корреспонденцию, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции, т.е. определить, что произошло с хозяйственными средствами, источниками их образования в результате хозяйственной операции. Экономическая сущность хозяйственной операции определяется на основании носителя информации, т.е. на основании документа. Исходя из экономической сущности хозяйственной операции, выбираются корреспондируемые счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с этой хозяйственной операцией. Для обозначения записи хозяйственной операции на корреспондируемых счетах применяется термин «бухгалтерская проводка». Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простыми являются проводки, в которых затрагивается только два счета. Сложными являются проводки, в которых затрагивается три и более счетов. При этом один счет дебетуется, а несколько кредитуется, либо один кредитуется, а несколько дебетуется. Бухгалтерские проводки, в которых одновременно несколько счетов дебетуется и несколько кредитуется являются неправильными, т.к. при этом нет возможности установить взаимосвязь между экономическими явлениями, т.е. хозяйственными операциями. Бухгалтерские проводки при их записи на бухгалтерских счетах номеруются и под одним и тем же номером записываются на корреспондируемых счетах. Порядковый номер присваивается хозяйственной операции при ее хронологической регистрации, т.е. в момент совершения хозяйственной операции на основании первичного документа. Схема записи простой и сложной бухгалтерской проводки 3.08. 1. Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в банке по чеку в кассу – 800000. 3.08. 2. Расходный кассовый ордер Выдано из кассы: - заработная плата работникам организации – 800000; - подотчетному лицу на производственно-хозяйственные нужды – 100000. Д Сч. 51 «Расчетные счета» К Д Сч. 50 «Касса» К Сн 900000 1) 800000 Сн 200000 2) 900000 1) 800000 Об - Об 800000 Об 800000 Об 900000 Ск 100000 Ск 100000 Д Сч. 70»Расчеты с персоналом по оплате труда» К Д Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 2) 800000 Сн 800000 Сн - 2)100000 Об 800000 Об - Об 100000 Об - Ск - Ск 100000 Хозяйственная операция может быть записана в виде счетной формулы: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 800000 3. Хронологическая и систематическая запись операций Бухгалтерские проводки, составленные в момент совершения хозяйственных операций на основании первичных документов, регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в порядке оформления хозяйственных операций во времени. Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются журналами (регистрационные журналы). При регистрации хозяйственные операции номеруются, т.е. им присваивается очередной порядковый номер. В регистрационном журнале указывается корреспонденция счетов и сумма по каждой хозяйственной операции. Например: Регистрационный журнал за август 20___ г. Кондитерской фабрики (АО «Луч») № оп. Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 03.08 Приходный кассовый ордер Поступили с расчетного счета в кассу денежные средства 50 51 800 2 03.08 Расходный кассовый ордер Выданы из кассы: - заработная плата - на производственно-хозяйственные расходы 70 71 50 50 800 100 3 04.08 Приходный ордер склада Поступили материалы от поставщика 10 60 400 4 06.08 Требование Отпущены материалы в производство на изготовление продукции 20 10 350 И т.д. регистрируются все хозяйственные операции Итого Х Х 2450 На основании бухгалтерских проводок, зарегистрированных в журнале, производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем и достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием. Например: Д Сч. 51 Расчетные счета К Д Сч.50 Касса К Сн 900,0 1) 800,0 Сн 200,0 2) 900,0 1) 800,0 Об - Об 800,0 Об 800,0 Об 900,0 Ск 100,0 Ск 100,0 И т.д. на других счетах в соответствии с указанной в регистрационном журнале корреспонденцией по каждой хозяйственной операции. В результате регистрации хозяйственных операций в регистрационном журнале и на бухгалтерских счетах обороты дебета по всем счетам должны быть равны оборотам кредита по всем счетам и равны итогу регистрационного журнала (в рассматриваемом примере – 2450,0). Такое равенство свидетельствует о полноте и правильности записей хозяйственных операций. Хронологическая запись проверяет полноту записей на счетах. При систематической записи на счетах контролируется правильность, но не проверяется полнота, т.к. и при пропуске хозяйственной операции по дебету и кредиту счетов равенство между оборотами дебита и кредита сохраняется. Хронологическая запись восполняет этот пробел. Для этого производится сверка итога регистрационного журнала с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых была произведена запись. Итог регистрационного журнала = Об.Д = Об.К по всем счетам (хронологическая запись) (систематическая запись) Обороты дебета по всем счетам равны оборотам кредита по всем счетам, если хозяйственные операции зарегистрированы правильно, т.е. не нарушено экономическое содержание хозяйственных событий и корреспондируемые счета определены правильно. 10. Синтетический и аналитический учет Для конкретизации и установления более детального контроля за движением активов, пассивов и хозяйственных процессов необходима более подробная информация о каждом виде средств и источников. В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические (синтез) и аналитические (анализ). Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета. Эти счета ведутся только в денежном измерении. Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся как в денежном, так и в натуральном измерителях. Например, на кондитерской фабрике к синтетическому счету «Материалы» необходимо открыть аналитические счета, наименование которых соответствует ингредиентам, используемым при изготовлении продукции фабрики – сахарный песок, молоко сгущенное, какао бобы, изюм, арахис и т.д. А к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками» открываются аналитические счета по наименованиям поставщиков и т.д. Отражение объектов бухгалтерского учета в обобщенных показателях называется синтетическим учетом, а отражение этих же объектов в детализированных показателях называется аналитическим учетом. Синтетические и аналитические счета ведутся параллельно, одновременно детализируют и дополняют друг друга. Синтетические счета – счета первого порядка – главные, аналитические счета – счета второго порядка – дополнительные. Записи на синтетическом счете равны суммам записей на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету. Схема аналитического счета, в котором используется натуральный и денежный измерители Наименование «…» Ед. измерения; цена за единицу измерения Дата Приход Дата Расход Количество Сумма Количество Сумма Остаток Принцип записей на аналитических счетах аналогичен принципу записей на синтетических счетах, т.е. сальдо начальное, обороты по дебету, обороты по кредиту, сальдо конечное. Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. Например: синтетический счет – «Материалы» субсчета: 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты 3. Топливо …………….. 11. Специальная оснастка и спецодежда Аналитические счета: к субсчету 1 «Сырье и материалы» - сахарный песок - изюм - арахис и т.д. к субсчету 3 «Топливо» - мазут - уголь и т.д. Между счетами и бухгалтерским балансом существует тесная связь, которая заключается в том, что баланс составляется на основе данных, отраженных в счетах. Такая связь позволяет дать комплексное, разностороннее и детальное отражение хозяйственной деятельности организации. 5. Порядок обобщения данных текущего учета и составления оборотной ведомости Отражение хозяйственных операций на счетах дает возможность наблюдать за движением отдельных видов средств, источников но оно затрудняет наблюдение за изменением в составе всех средств, источников организации в целом, а также не дает возможности обобщенного изучения всей хозяйственной деятельности организации. Такие обобщенные данные текущего учета можно получить путем составления оборотных ведомостей. Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам и представляют собой свод оборотов и сальдо. Например: Оборотная ведомость за август кондитерской фабрики (АО «Луч») № п/п Наименова-ние счетов Сальдо на 1.08 Обороты за месяц Сальдо на 1.09 Д К Д К Д К 1. 2. 3. 4. … 20. Основные средства Нематериальные активы Материалы Касса и др. активные счета Уставный капитал и др. пассивные счета + + + 200,0 - - - - + + + + 800,0 + + + + 900,0 + + + + 100,0 - - - - - + Итого 2000,0 2000,0 3000,0 3000,0 3500,0 3500,0 В оборотной ведомости указываются все счета, на которых в течение учетного периода была произведена какая-либо запись. При соблюдении полноты и правильности записей на бухгалтерских счетах в оборотной ведомости получается три пары равных итогов. Равенство итогов дебета и кредита в каждой части вытекает из: 1-ой части – из равенства Актива и Пассива баланса 2-ой части – из способа двойной записи, где ОбД по всем счетам = ОбК по всем счетам 3-ей части – из равенства предшествующих итогов. На основании 3-ей части оборотной ведомости составляется новый баланс, т.е. баланс на определенную дату, при этом дебет образует его актив, а кредит – пассив баланса. Оборотную ведомость называют еще оборотным балансом. Баланс, в котором не приводятся обороты, называется сальдовым балансом. Оборотный баланс имеет большое контрольное значение, т.к. позволяет проверить правильность и полноту записей на синтетических счетах. О правильности записей свидетельствует равенство итогов дебета и кредита всех трех частей. Полнота записей определяется путем сверки первой части с начальным балансом, а второй – с регистрационным журналом (в используемом примере – 3000,0). Оборотные ведомости составляются и по аналитическим счетам. При этом итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам должны быть равны итогам соответствующих счетов оборотной ведомости по синтетическим счетам. Принципы составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам аналогичны принципам составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Существует две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: 1-ая – для счетов, в которых используется натуральный и денежный измеритель (счет «Материалы»; счет «Готовая продукция» и др.) 2-ая – для счетов, в которых используется только денежный измеритель (счет «Подотчетные лица»; счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.) 7. Классификация и план счетов бухгалтерского учета Правильная организация бухгалтерского учета предполагает применение единой системы счетов бухгалтерского учета для всех коммерческих организаций и предприятий (кроме банков и бюджетных организаций). Единообразие системы счетов достигается при помощи Плана счетов бухгалтерского учета. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и опирается на их экономическое содержание и назначение. В Плане счетов перечислены все синтетические счета, т.е. счета первого порядка, главные, а также все субсчета – счета второго порядка. В Плане счетов все счета сгруппированы в разделы (8 разделов), каждому счету присвоен свой номер (шифр), что ускоряет и сокращает учетную работу, облегчает автоматизацию учета (компьютеризацию). Балансовые счета имеют двухзначный шифр от 01 до 99. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр от 001 до 011. Экономическая характеристика каждого счета дается в специальной инструкции по применению единого Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н). По своей сути План счетов – это один из стандартов для организации бухгалтерского учета. План счетов – основополагающий документ, на котором базируется система бухгалтерского учета, включающая в себя финансовый бухгалтерский учет и управленческий бухгалтерский учет. Для того, чтобы выяснить особенности каждого счета, их целевое назначение, возможности их применения для отражения объектов бухгалтерского учета, необходима их классификация. Известно, что классификация – это путь к познанию, поэтому в экономической литературе авторами рассматриваются различные классификационные признаки, основными из которых являются следующие: 1. По отношению к балансу счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Балансовые счета – это счета, на которых учитываются средства и источники их образования, принадлежащие данной организации. Забалансовые счета предназначены для отражения средств, не пренадлежащих данной организации. Они показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. Например, счет 001 «Арендованные основные средства» и др. (см. схему баланса). На забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. Это значит, что операции на этих счетах записываются только по дебету или кредиту счета. Например. Активный забалансовый счет Д К Сальдо – наличие ценностей, находящихся в пользовании или на хранении Оборот – поступление этих ценностей Сальдо – наличие ценностей на конец учетного периода - Оборот – выбытие ценностей находящихся в пользовании или хранение 2. По своему экономическому содержанию и назначению все счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы: - счета хозяйственных средств и их источников - счета хозяйственных процессов и их результатов Каждая из этих групп имеет свое дальнейшее подразделение. Так, счета хозяйственных средств и их источников подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета применяются для отражения и контроля движения хозяйственных средств и источников их образования. К ним относятся: материально-вещественные (инвентарные) активные счета – (01, 10, 41, 43), денежные активные счета – (50,51,52,55,57), фондовые пассивные счета – (80,82,83), счета расчетов, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (60,62,69,70,71,76). Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки отдельных видов средств. Эти счета самостоятельного значения не имеют, их называют контрактивными. К ним относятся: счет02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Принцип записей на контрактивных счетах как и на пассивных. Использование контрактивных счетов позволяет определить реальную оценку средств при составлении баланса Например. Сч. 01 «Основные средства» Сч. 02 «Амортизация основных средств» Д К Д К Сальдо 500,0 Сальдо – 100,0 Сальдо по сч. 01 – 500,0 – первоначальная стоимость основных средств. Сальдо по сч. 02 – 100,0 – сумма начисленной амортизации в процессе эксплуатации основных средств. Остаточная стоимость основных средств для отражения в балансе – 400,0 (500,0-100,0). Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на операционные и финансово-результатные. Операционными являются счета, на которых отражаются отдельные хозяйственные процессы. К ним относятся: - собирательно-распределительные счета, которые используются для учета расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения. Такими счетами являются активные, бессальдовые счета – сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы». На этих счетах учитываются расходы, связанные с созданием общих условий труда, т.е. с организацией и управлением производством, предприятием в целом. Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является, как правило, заработная плата рабочих организации. - бюджетно-распределительные счета, которые используются для разграничения расходов по срокам включения их в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», активный счет 97 «Расходы будущих периодов». - калькуляционные счета, которые служат для собирания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам с целью выявления их экономической целесообразности. К ним относятся активные счета 20,23,28,08. - операционно-результатные счета или сопоставляющие, которые служат для выявления объема и экономических результатов отдельных хозяйственных процессов. К ним относятся бессальдовый счет 90 «Продажи», на котором по дебету учитывается полная себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи этой же продукции. Сопоставление этих двух показателей позволяет определить экономический эффект, т.е прибыль (убыток) от продажи. Операционно-результативным является и активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» - по кредиту учитываются доходы, а по дебету – расходы. - финансово-результатные счета, на которых учитывается результат хозяйственной деятельности, т.е. экономический эффект – прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и от прочих видов деятельности. К ним относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», на который списывается сальдо прибыли (убытка) со счета 90 и сальдо доходов (расходов) со счета 91 и активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», на котором учитывается прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, т.е . чистая прибыль. ТЕМА 5 УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ 5. Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели 6. Учет процесса снабжения материальными ресурсами 7. Учет процесса производства продукции (работ, услуг) 8. Учет процесса продажи продукции и финансового результата от продажи 1. Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели Хозяйственная деятельность организации, связанная с созданием продукта труда (продукции, работ, услуг) состоит из многочисленных хозяйственных операций, которые связаны с процессами снабжения материальными ресурсами, производства продукции и продажи (реализации). Бухгалтерский учет должен обеспечить количественное отражение и качественную характеристику каждого из этих процессов. При организации учета хозяйственных процессов возникают понятия: издержки, затраты, себестоимость, доходы, расходы. В российской экономической литературе термин «издержки», «затраты», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы. Но в бухгалтерском учете рыночной экономики правильная интерпретация понятия направлена на достоверное формирование финансового результата (прибыли или убытка). Обобщающим понятием, относящимся как к затратам, так и к расходам, воспринимаются издержки. Издержки производства – это затраты живого и овеществленного труда, связанные с изготовлением продукции, т.е. затраты на производство (материальные, трудовые, денежные). Издержки производства, которые относятся к выпущенной продукции и незавершенному производству называются производственной себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства. Издержки производства и издержки обращения составляют полную себестоимость определенного объема продукции. Идентичность показателей можно представить как равенство: Издержки производства = Затраты на производство = Производственная себестоимость готовой продукции и незавершенного производства1 = Расход (на изготовление продукции, работ, услуг). Доход = Выручка от продажи продукта труда по цене продажи. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) = Выручка от продажи - Полная себестоимость продукции (работ, услуг) Для целей бухгалтерского учета, связанных с определением финансового результата (прибыли, убытка) устанавливаются правила формирования информации о доходах и расходах. Эти правила установлены Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 г. «Доходы организации» и ПБУ 10/99 г. «Расходы организации»). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (ПБУ 9/99 г.,раздел I п.2). Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления подразделяются на: I. Доходы от обычных видов деятельности II. Прочие доходы Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (работ, услуг). Прочие доходы не связаны с продажей продукции, работ, услуг данной организации (например, доход от продажи основных средств, штрафы, полученные за несоблюдения условий хозяйственного договора, доход о имущества сданного в аренду и т.д.). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Согласно ПБУ 10/99 г. расходы организации подразделяются на: I. Расходы по обычным видам деятельности II. Прочие расходы Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (товаров, работ, услуг). Прочие расходы не связанные с производством и продажей продукции и осуществляемые за счет прочих доходов и прибыли (например, штрафы уплаченные, арендная плата уплаченная и т.д.) Итак, рассмотрев содержание доходов и расходов организации можно сделать вывод, что: Доходы = Выручка от продажи + Прочие доходы продукции (работ, услуг) Расходы = Полная себестоимость продукции (работ, услуг) + Прочие расходы (проданной) 2. Учет процесса снабжения материальными ресурсами Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия материально-производственными запасами (МПЗ) необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности организации. Товарно-материальные ценности приобретаются у поставщиков на основании договоров или в свободной продаже. Предприятие-покупатель, получив от поставщика документ (счет, счет-фактуру) об отгрузке в свой адрес МПЗ, акцептует его, т.е. дает согласие на платеж или отказывается от акцепта по уважительной причине (не соблюдение поставщиком условий договора). Согласно акцепта счета-фактуры поставщика предприятие-покупатель отражает приобретение МПЗ на счетах бухгалтерского учета предварительно зарегистрировав счет-фактуру в книге покупок. Для учета МПЗ используется активный инвентарный счет 10 «Материалы» по субсчетам. А для учета расчетов с поставщиками используется пассивный счет расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следовательно, согласно акцепта счета-фактуры поставщика в бухгалтерии предприятия-покупателя производится запись на бухгалтерских счетах Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При приобретении МПЗ возникают расходы по приобретению, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К ним относятся: - стоимость погрузо-разгрузочных работ; - стоимость доставки (транспортировки) МПЗ; - посреднические услуги; - таможенные сборы и платежи и другие аналогичные расходы. Все расходы по приобретению МПЗ также отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. относятся на стоимость приобретаемых МПЗ. Например. Схема записей на счетах приобретения МПЗ Хозяйственные операции 1. Счет-фактура поставщика Акцептован счет поставщика за МПЗ по цене договора – 70000 2. Счет-фактура транспортной организации Акцептован счет транспортной организации за доставку МПЗ – 10000 Д Счет 60 К Д Счет 10 К Сн - Сн - 1) 70000 2) 10000 ←За кол-во МПЗ→ ←Стоимость услуги→ 1) 70000 2) 10000 Об 80000 Об. 80000 Следовательно, на активном, инвентарном счете 10 «Материалы» учитывается стоимость МПЗ согласно счета поставщика и расходы по приобретению МПЗ, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Совокупность этих затрат и составляет фактическую себестоимость приобретения МПЗ (в рассматриваемом примере – дебетовый оборот счета 10 «Материалы» - 80000 р.). Но при приобретении МПЗ покупатель оплачивает поставщику НДС (налог на добавленную стоимость) по установленной ставке. НДС исчисляется по установленной ставке (18 %) от стоимости продукции (работ, услуг). НДС, уплачиваемый покупателем при приобретении МПЗ, в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ не включается, а учитывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дальнейшем предъявляется бюджету для зачета. Потому вышеизложенные хозяйственные операции (№№ 1,2) будут записаны на бухгалтерских счетах следующим образом: Х/о № 1. На стоимость приобретаемых МПЗ – Дебет сч. 10 – 70000 На сумму НДС (по ставке 18 %), включенную в счет-фактуру – Дебет сч. 19 – 12600 На сумму счета-фактуры к оплате – Кредит сч. 60 – 82600 Х/о № 2. На стоимость услуг транспортной организации – Дебет сч. 10 – 10000 На сумму НДС, включенную в счет-фактуру – Дебет сч. 19 – 1800 На сумму по расчетно-платежному документу (счету-фактуре) – Кредит сч.60 – 11800 Схема записи хозяйственных операций №1, 2: Д Счет 60 К Д Счет 10 К Сн- Сн- 1)82 600 2)11 800 1)70 000 2)10 000 Об. 94 400 Об. 80 000 Д Счет 19 К Сн- 1)12 600 2)1 800 Об. 14 400 Покупатель, на основании счета-фактуры поставщика, выписывает в адрес поставщика расчетно-денежный документ (платежное поручение) и передает его в банк, в котором открыт его расчетный счет. Банк предприятия-покупателя безналичным путем (т.е. путем списания со счета на счет) оплачивает платежное поручение своего клиента. На основании документа банка – выписки с расчетного счета клиента о переводе средств предприятию-поставщику в бухгалтерии предприятия-покупателя производят бухгалтерскую запись: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» Предприятие-покупатель имеет право предъявить бюджету к зачету НДС, уплаченный при покупке МПЗ, что отражается в бухгалтерском учете: Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» (В рассматриваемом цифровом примере – это 12600 и 1800). На пассивном счете расчетов 68 «Расчеты по уплате налогов и сборов» на субсчете «НДС» учитывается состояние расчетов организации с бюджетом по уплате НДС, т.е. по дебету учитывается предъявленный к зачету НДС по приобретенным МПЗ, работам и услугам, а по кредиту учитывается НДС, включенный в выручку за проданную продукцию и подлежащий уплате в бюджет. Д Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»2 К С Кредита сч. 19 → НДС, предъявляемый к зачету Сн НДС, начисленный к уплате в бюджет в Дебет сч. 90 «Продажи» Обороты Обороты В дальнейшем, при рассмотрении порядка учета процесса продаж, по Кредиту сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» и Дебету сч. 90 «Продажи» будет отражена сумма начисленного НДС по проданной продукции подлежащая уплате в бюджет. Например (условный цифровой пример) Д Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» К С кредита счета 19 предъявлено к зачету - 14400 В дебет счета 90 списана начисленная сумма НДС - 36000 Об 14400 Об 36000 Ск 21600 На счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» дебетовое сальдо означает задолженность бюджета организации, а кредитовое сальдо – задолженность организации бюджету. Товарно-материальные ценности могут приобретаться и из подотчетных сумм, что отражается в учете по Дебету сч. 10 «Материалы» Кредиту сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Если при покупке МПЗ из подотчетных сумм уплачивается НДС сумма его относится на дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». 3. Учет процесса производства продукции (работ, услуг) Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию. Осуществляя процесс производства организация производит различные затраты (материальные, трудовые, денежные), из которых и складывается производственная себестоимость изготовленной продукции или расходы по обычным видам деятельности. Нормативными документами по регулированию учета процесса производства (ПБУ 10/99 г. п.8) в себестоимость продукции могут включаться следующие элементы затрат: - Материальные (за вычетом отходов (-)) - Заработная плата - Отчисления на социальные нужды - Амортизация всех видов имущества - Прочие расходы3. Все затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) через систему различных счетов: калькуляционных (сч. 20,23); собирательно-распределительных (сч. 25,26); бюджетно-распределительных (сч. 96,97). Для учета затрат на изготовление продукции и определения фактической производственной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства в бухгалтерском учете применяется активный, калькуляционный счет 20 «Основное производство», который ведется по видам производства, а внутри – по видам продукции, работ, услуг. По дебету счета 20 «Основное производство» отражается производственная себестоимость незавершенного производства на начало месяца (Сн) и все затраты за месяц, связанные с изготовлением продукции (дебетовый оборот). По кредиту счета 20 отражается списание фактической производственной себестоимости законченной обработкой продукции, т.е. готовой продукции, сданной на склад или переданной заказчику (кредитовый оборот). Конечное сальдо показывает остаток, т.е. незавершенное производство на конец месяца (Ск). Незавершенное производство на конец месяца определяется на основании инвентаризации производства продукции и оценивается по фактической производственной себестоимости или по плановой (нормативной) производственной себестоимости, т.е. условно, если проведение инвентаризации технически сложно. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по одному из двух методов: 1. При наличии незавершенного производства («НП») К «НП» на начало месяца + Затраты за месяц – «НП» на конец месяца 2. Если нет незавершенного производства («НП»), то дебетовый оборот по счету 20»Основное производство», т.е. сумма затрат на изготовление продукции и составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Например. В механическом цехе изготавливаются изделия «А» - Единица измерения – штуки - План производства – 30 штук в месяц - Незавершенное производство оценивается по плановой производственной себестоимости – 10,0 за штуку - На начало месяца «НП» составило 10 шт*10,0 = 100,0 руб. - Затраты за месяц (материальные, трудовые, денежные), учтенные по дебету счета 20 «Основное производство» - 370,0 руб. - Сдано из производства на склад в течении месяца – 35 штук - «НП» на конец месяца 5 штук*10,0 = 50,0 руб. Исходя из рассмотренного принципа записи на счете 20 «Основное производство» можно определить: 1. Фактическую производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад по формуле: СнД + ОбД – СкД = ОбК (100,0 + 370,0) – 50,0 = 420,0 2. Фактическую производственную себестоимость единицы продукции, сданной на склад: Фактическая производственная себестоимость Кол-во сданной на склад продукции (В рассматриваемом примере) 420,0 : 35 шт = 12,0 руб. 4. Учет процесса продажи продукции и финансового результата от продажи Процесс продажи представляет собой комплекс хозяйственных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя). При учете продаж бухгалтерский учет позволяет решить две задачи: 1. Выявить объем продаж в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц) 2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. прибыль или убыток Для учета процесса продаж (реализации) в бухгалтерском учете используется бессальдовый, операционно-результатный счет 90 «Продажи». Счет 90 занимает в бухгалтерском учете особое место, позволяя решить две выше рассмотренные задачи. Особенность счета 90 «Продажи» заключается в том, что по дебету и по кредиту счета 90 отражается один и тот же объем проданной продукции, но в разных оценках. Д Счет 90»Продажи» К п. объем продукции (м., кг., шт.) п. объем продукции (м., кг., шт.) 1. Расходы на производство и реализацию продукции, т.е. полная себестоимость 2. Начисление налогов, входящих в выручку, для уплаты в бюджет 1. Доходы от продажи, т.е. выручка от реализации продукции, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз; НДС) Об. Расходы Об. Доходы Прибыль Убыток Сопоставление доходов и расходов позволяет определить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» (Прибыль списывается по Дебету 90 и Кредиту 99, убыток списывается по Дебету 99 и по Кредиту 90). После выявления и списания финансового результата счет 90 «Продажи» закрывается. Организация учета процесса продаж зависит от метода бухгалтерского учета, принятого в организации – т.е. от метода признания дохода (выручки). Нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предусматриваются следующие методы: - метод начисления или временная определенность факта хозяйственной деятельности – по отгрузке; - кассовый метод – по оплате. Основным методом организации учета процесса продаж является метод начисления, т.е. право собственности на продукцию переходит покупателю в момент отгрузки (отпуска) готовой продукции, что отражается на бухгалтерских счетах в определенной последовательности. 1. По мере отгрузки готовой продукции покупателю на основании документов об отгрузке (приказ – накладная, счет-фактура) Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком» Кредит сч. 90 «Продажи» - на стоимость готовой продукции по цене реализации согласно договора, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз, НДС). 2. Одновременно по Дебету сч. 90 «Продажи» Кредиту сч. 43 «Готовая продукция» отражается списание отгруженной продукции в оценке организации, т.е. по фактической производственной себестоимости. Но процесс продаж предусматривает осуществление расходов по доведению продукции до потребителя, т.е. расходы на продажу4. К расходам на продажу относятся: - стоимость тары и расходы на упаковку готовой продукции на складе; - стоимость погрузо-разгрузочных работ; - расходы по транспортировке готовой продукции; - услуги посреднических организаций; - таможенные сборы и платежи; - расходы на рекламу и др. аналогичные расходы. Расходы на продажу предварительно учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение учетного периода по дебету счета 44 и кредиту различных счетов (сч. 10, сч. 41, сч. 70, сч. 69, сч. 71, сч. 76 и др.) учитываются расходы на продажу. Выбор кредитуемых бухгалтерских счетов зависит от вида расходов на продажу. В конце учетного периода расходы на продажу списываются со счета 44 на счет 90, т.е. дается бухгалтерская проводка. 3. Дебет сч. 90 «Продажи» Кредит сч. 44 «Расходы на продажу» После списания расходов на продажу по дебету счета 90 определяется полная фактическая себестоимость отгруженной (проданной) продукции. После списания расходов на продажу по дебету счета 90 «Продажи» отражаются расходы на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. полная фактическая себестоимость, а по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка по цене договора, т.е. доход организации от обычных видов деятельности. Но в сумму выручки включаются налоги, которые доходом организации не являются и подлежат перечислению в бюджет. Для того чтобы исключить влияние налогов, реализуемых вместе с продукцией, на финансовый результат от продажи производится начисление налогов (Акциз, НДС), что отражается записью на бухгалтерских счетах. 4. Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам акциз, НДС). Финансовый результат от продаж определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами на сч. 90 «Продажи», т.е. между доходами и расходами, которая списывается на активно-пассивный финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». 5. Прибыль отражается по Дебету сч. 90 и Кредиту сч. 99, а убыток – по Дебету сч. 99 и Кредиту сч. 90 После выявления и списания финансового результата счет 90 «Продажи» закрывается. 6. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в общепринятом порядке зачисляется на Расчетные счета грузоотправителя, что отражается в учете: Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. Процесс реализации продукции можно рассмотреть на условном цифровом примере. Исходные данные: 1. Стоимость продукции по цене договора: - отпускная цена 190000 - акциз 10000 - НДС (по ставке 18 %) 36000 2. Производственная себестоимость отгруженной продукции – 140000 3. Расходы на продажу – 20000 4. Налоги, реализуемые в составе выручки: акциз – 10000 НДС – 36000 5. Определить финансовый результат - ? Схема записей хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» Д Счет 90 «Продажи» К К сч. 43→2)140000 К сч. 44→3)20000 1) 236000→в Д сч. 62 Об (расходы на пр-во и продажу) 160000 Об. Выручка 236000 К сч. 68 акциз 4)10000 68 НДС 5)36000 Оборот 206000 Оборот 236000 К сч. 99 Прибыль 5) 30000 Оборот 236000 Оборот 236000 Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 90 «Продажи» может вестись с использованием субсчетов, что позволяет получать информацию по отдельным показателям нарастающим итогом в течение года. Бухгалтерский учет на субсчетах к счету 90 «Продажи» ведется в течение года. Но ежемесячно сопоставляя совокупный дебетовый оборот по субсчетам с кредитовым оборотом по субсчету 1. определяется финансовый результат, который внесистемным путем (т.е. без бухгалтерской проводки) записывается на субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» сч. 90 «Продажи». Выявленный на сч. 90 «Продажи» финансовый результат ежемесячно списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» - т.е. Д90.9 К99 на сумму прибыли Д99 К90.9 – на сумму убытка. Субсчет счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается. Схема записей «по субсчетам» счета 90 «Продажи»5 Д90.1-ВыручкаК Д90.2-Себестоимость К Д 90.3 «НДС» К Д90.4 «Акцизы»К ммм 1)236000 2)140000 3)20000 ммммм 4)36000 мммм 4)10000 ммм Д 99 «Прибыли и убытки» К Д 90.9 «Прибыль (убыток) от продажи» К ммм 6)30000 6)30000 5)30000 Об.30000 Об.30000 В конце года (итоговыми записями в декабре) внутренними оборотами субсчета к сч. 90 закрываются путем списания на субсчет «прибыль/убыток от продаж» счета 90 «Продажи», т.е. производятся следующие бухгалтерские записи: Д 90.1 Д 90.9 Д 90.9 Д 90.9 К 90.9 К 90.2 К 90.3 К 90.4 Сумма прибыли (убытка) от продаж со счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат за год, выявленный при закрытии субсчетов счета 90 «Продажи» используется для проверки правильности определения ежемесячного финансового результата и списания его на счет 99 «Прибыли и убытки». Доходы и расходы от прочих видов деятельности по мере их получения учитываются на активно-пассивным счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо доходов (расходов) ежемесячно внесистемным путем отражается на субсчете «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 и бухгалтерской записью списываются со счета 91субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» при этом сальдо дохода отражается по Д91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов К99, а сальдо расхода по Д99 К91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов. После списания доходов (расходов) субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов счета 91 закрывается. На активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» учитывается финансовый результат от продажи продукции и прочих видов деятельности. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов счета 99 ежемесячно внесистемным путем определяется чистая прибыль организации. Списание чистой прибыли на активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится только в конце года (итоговая запись в декабре) при этом на сумму чистой прибыли Д99 К84, а на сумму непокрытого убытка Д84 К99. Кассовый метод организации продаж имеет ограниченное применение и заключается в том, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после оплаты продукции. Порядок отражения в учете хозяйственных операций при использовании различных методов определения выручки от продажи продукции № п/п Документ и содержание хозяйственной операции Сумма Метод начисления Кассовый метод Корреспонденция Корреспонденция Д К Д К 1. 1. Счет-фактура Отгружена готовая продукция - цена по договору– 200000 - НДС (18%) – 36000 23600 62 90 - - 2. Приказ-накладная Списана производственная себестоимость отгруженной продукции 140000 90 43 45 43 3. Справка-расчет бухгалтерии Списываются расходы на продажу в полной сумме, учтенной на счет 44 20000 90 44 90 44 4. Выписка с расчетного счета Зачислена выручка на Расчетные счета 236000 51 62 51 90 5. Справка бухгалтерии Списывается проданная готовая продукция в оценке организации 140000 - - 90 45 6. Справка бухгалтерии Начислены налоги Акциз НДС 10000 36000 90 90 68 Акц. 68 НДС 90 90 68 68 7. Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финансовый результат 30000 90 99 90 99 ТЕМА 6. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 5. Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение 6. Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов 7. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров 8. Способы исправления ошибок в учетных записях 9. Инвентаризация и порядок ее проведения 1. Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и способом оформления хозяйственных операций, подлежащих отражению в бухгалтерском учете организации. Документ в этом случае является экономическим и правовым основанием для любой хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе имущества организации, в составе и структуре ее источников, а также в хозяйственных процессах и финансовых результатах. Документ является письменным свидетельством о праве на совершение хозяйственной операции, о факте ее совершения и основание для бухгалтерских записей. Любая информация для отражения в бухгалтерском учете должна быть оформлена документом. Документы, составляемые специалистами, ответственными за содержание и совершение каждой хозяйственной операции называются первичными. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции. Сведения, содержащиеся в первичных документах, могут обобщаться и систематизироваться за разные сроки отчетного периода (за неделю, декаду) и по разным признакам (приход материалов за день, расход материалов за день). Для этих целей составляются сводные документы. Первичные и сводные документы составляют вручную или в электронном виде, с возможностью распечатки таких документов, при необходимости, на бумажных носителях. Документы являются носителями экономической информации, так как с их помощью осуществляется наблюдение за фактами хозяйственной деятельности, их регистрация, дальнейшее обобщение и группировка свершившихся фактов по определенным признакам. Одновременно сведения, содержащиеся в документах являются юридическим основанием для подтверждения законности совершения указанных в них действий. 2. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов Правила оформления документов для целей бухгалтерского учета регламентируются законодательством Российской Федерации. Для принятия документов к исполнению они должны содержать обязательные реквизиты, а именно: - наименование документа; - дату составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - наименование должностных лиц, ответственных за проведение хозяйственной операции и правомерность ее совершения; - личные подписи указанных лиц. Обязательные реквизиты – это сведения, которые придают документу юридическую силу и являются основанием для отражения информации, содержащейся в нем в бухгалтерском учете. Наряду с обязательными реквизитами, первичные документы могут содержать различные дополнительные реквизиты. Например, банковские документы на осуществление платежей обязательно должны иметь печать организации. При необходимости организации могут вводить в первичные документы дополнительные строки и графы. Для эффективного использования информации, содержащейся в документах, и их своевременной обработки документы классифицируются по различным признакам. Таблица 6.1 Классификация документов Классификационный признак Наименование групп документов Примеры документов 1 2 3 По назначению 1. Распорядительные Банковский чек Наряд на выполнение работ 2. Исполнительные Приходный ордер склада Приемный акт 3. Бухгалтерского оформления Расчет суммы амортизации Расчет суммы прибыли 4. Комбинированные Авансовый отчет Отчет кассира По объему содержащейся информации 1. Первичные Приходный кассовый ордер 2. Сводные Отчет кассира По количеству однородных операций 1. Разовые Накладная на отпуск материала 2. Накопительные Лимитно-заборная карта По количеству заполненных позиций 1.Однопозиционные Расходный кассовый ордер 2. Многопозиционные Расчетно-платежная ведомость По месту составления 1. Внутренние Акт инвентаризации материальных ценностей 2. Внешние Счет поставщика По степени подлинности информации 1. Подлинники Денежный чек 2. Копии Выписка из расчетного счета в банке По форме документа 1. Типовые Любые бланки, утвержденные Госкомстатом РФ 2. Нетиповые Разработанные и утвержденные организацией По степени автоматизации 1. Заполненные вручную Денежный чек 2. Заполненные с использованием средств автоматизации Платежное поручение По содержанию информации 1. Учет денежных средств Приходный и расходный кассовый ордер 2. Учет материалов Приходный ордер склада Лимитно-заборная карта 3. Учет заработной платы Наряд на выполнение работ Расчетно-платежная ведомость По срокам хранения 1. Текущего хранения Документы по учету денежных средств, материалов 2. Длительного хранения Лицевые счета работников Устав организации Классификация документов производится по многочисленным признакам, при этом, с точки зрения оправданности производимой хозяйственной операции, любой документ можно считать оправдательным (при наличии всех необходимых реквизитов). Так распоряжение банку о выдаче денежных средств с расчетного счета можно считать оправдательным для осуществления этой операции. Исполнительный документ на оприходование материалов на склад – как оправдание такого оприходования. Для обеспечения своевременности поступления необходимых документов во все структурные подразделения организации необходимо разработать документооборот. Документооборотом называется движение документа в пределах организации с момента его составления (поступления в организацию) до завершения действия, указанного в нем всеми заинтересованными пользователями данной организации и передачи документа для архивного хранения или отправки его за пределы организации. С целью рациональной организации документооборота на каждом предприятии разрабатывается график пооперационного движения документов, в которых необходимо указать: - исполнителей, ответственных за проведение операции, зафиксированной в документе; - срок оформления документа; - сроки обработки документа в каждом структурном подразделении; - направления передачи документа; - количество экземпляров составляемого документа; - правила общего пользования документами, составляемыми в одном экземпляре; - исполнители, обрабатывающие документ на каждом этапе его движения; - меры по обеспечению сохранности документа и информации, содержащейся в нем; - место и сроки хранения. 3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете Информация, содержащаяся в первичных и сводных документах, для дальнейшего использования в организации в различных направлениях подлежит обобщению и накоплению в учетных регистрах. Регистры – это таблицы различного построения, являющиеся носителями систематизированной информации, сгруппированной по определенным признакам хозяйственных операций. Учетные регистры имеют особенности и различаются по следующим признакам: I. По внешнему виду – книги, журналы, карточки, ведомости. В книгах и журналах регистрируются сведения об определенных хозяйственных операциях, например, книга учета выданных доверенностей, журнал учета поступивших грузов. Такие регистры имеют графы для отражения порядкового номера операции, даты ее совершения, номера документа, при необходимости вводится графа для отражения количества и суммы (при поступлении грузов), фамилия и подпись лица, ответственного за хозяйственную операцию. Ведомости имеют, как правило, более сложное строение, например, ведомость учета поступления материалов за месяц содержит графы для отражения всех видов поступивших за месяц материалов, в том числе в количественном и денежном измерении, кроме этого могут вводиться графы для отражения единиц измерения каждого вида материалов и их цен. Карточки содержат более детальную информацию и обобщают сведения об одном наименовании материала или одного наименования основных средств. II. По характеру совершения учетных записей – хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах записи производятся в календарной последовательности. Например, журнал учета поступающих грузов является регистром хронологического учета. В комбинированных регистрах сочетаются записи хронологического и систематического учета по всем направлениям деятельности организации.. III. По степени аналитичности учитываемой информации различают аналитические, синтетические и комбинированные регистры. Такое подразделение регистров обусловлено делением счетов на синтетические и аналитические. В регистре аналитического учета обобщается информация одного аналитического счета, в регистре синтетического учета обобщается информация аналитических счетов, открытых в развитие конкретного синтетического счета. В аналитических регистрах бухгалтерского учета информация о хозяйственных операциях отражается более подробно. Нередко в одном регистре сочетаются различные признаки. Примерами комбинированных регистров, являются регистры, используемые в различных формах бухгалтерского учета. 4. Инвентаризация и порядок ее проведения Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и способствует своевременному выявлению расхождений, которые по различным причинам могут возникать между фактическими и документальными данными по каждому объекту бухгалтерского учета. Значение инвентаризации законодательно закреплено Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором указано, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок, сроки и причины проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Обязательно проведение инвентаризации в следующих случаях: - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже; - при преобразовании предприятия; - при смене материально-ответственных лиц; - при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи имущества; - в случаях стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций; - при разделении предприятия; - при слиянии нескольких предприятий; - при ликвидации организации. Инвентаризация должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49. Учитывая важность инвентаризации, причин и мотивов ее проведения существует классификация различных видов инвентаризации. По обязательности проведения различают обязательную и инициативную инвентаризацию. Обязательная инвентаризация проводится в случаях предусмотренных законодательством, в частности перед составлением годового отчета. Инициативная инвентаризация проводится по инициативе руководства организации, ее собственников, акционеров. По охвату проверяемого имущества различают сплошную и выборочную инвентаризацию. Сплошная инвентаризация предусматривает проверку всех видов имущества и всех расчетов организации. Она проводится перед составлением годового отчета, при реорганизации и ликвидации организации. Выборочная инвентаризация проводится по отдельным видам имущества или обязательств. Например, при смене материально-ответственных лиц производится инвентаризация материальных ценностей, за которые несет ответственность данный специалист. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. Как правило, председателем комиссии является руководитель организации, членами комиссии – товароведы, экономисты, работники бухгалтерии, представители службы внутреннего аудита и другие специалисты в зависимости от назначения инвентаризации и проверяемого имущества. При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены комиссии, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии может служить основанием для признания результатов инвентаризации не действительными. До начала инвентаризации следует проверить наличие и состояние инвентарных карточек, книг, описей и других регистров аналитического учета. Материальные ценности, подлежащие инвентаризации должны быть разложены по установленным для них местам. Все приходные и расходные документы, отражающие движение материальных ценностей, должны быть оформлены и переданы в соответствующие подразделения, в том числе в бухгалтерию. До начала инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку, о том, что все поступившие на склад ценности оприходованы, переданные со склада – списаны, все необходимые документы оформлены. Ценности фактически поступившие после начала проведения инвентаризации хранятся обособленно и приходуются после окончания инвентаризации. Процесс проведения инвентаризации заключается в сплошной проверке всех ценностей в натуральном измерении (пересчет, взвешивание, измерение и т.п.). Данные фактической проверки материальных ценностей записываются в Инвентаризационную опись № ИНВ-3. Таблица 6.8 Форма инвентаризационной описи № п/п Счет, с/ счет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена Факт. наличие По данным бухг. учета Наим-е, Хар-ка (вид, сорт, группа) Код (номен- клату-рный номер) Код по ОКЕИ Наи ме нование Кол-во Сум. Кол-во Сум. руб. коп 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 ИТОГО В результате проведения инвентаризации оставляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей унифицированной формы № ИНВ-19. Таблица 6.9 - Форма сличительной ведомости результатов инвентаризации № п/п Товарно-материальные ценности Единица измерения Номер Наименование, характеристика (вид, сорт, группа) Код (номен- клатурный номер) Код по ОКЕИ Наим-енов. Инвентарный Паспорта 1 2 3 4 5 6 7 Результаты инвентаризации Отрегулировано за счет уточнения записей в учете Излишек Недостача Излишек Недостача Кол-во Сум. руб. коп. Кол-во Сум. руб. коп. Кол-во Сум. руб. коп. Номер счета, статьи, заказа Кол-во Сум. руб. коп. Номер счета, статьи, заказа 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Пересортица Приходуются окончательно излишки Окончательные недостачи Излишек Недостача Кол-во Сум. руб. коп. Номер счета, статьи, заказа Кол-во Сум. руб. коп. Номер счета, статьи, заказа Кол-во Сум. руб. коп. Номер счета Кол-во Сум. руб. коп. 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Предложения об урегулировании выявленных в ходе инвентаризации расхождений представляются на рассмотрение руководителю организации, после чего на заседании инвентаризационной комиссии выявляются причины обнаруженных недостач и излишков. Выявленные в ходе инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом: излишки приходуются на счета соответствующих объектов бухгалтерского учета и одновременно отражаются на счете «Прочих доходов и расходов», субсчет «Прочие доходы»; недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета затрат производства, а сверх норм – относятся на виновных материально-ответственных лиц. Если виновные лица не установлены, либо суд отказал во взыскании с них недостач, то эти суммы списываются на счете «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». ТЕМА 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 5. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке 6. Учет кассовых операций 7. Учет расчетов с подотчетными лицами 8. Учет банковских кредитов и заемных средств 1. Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков, в которых могут открываться различные виды счетов: текущие, расчетные, бюджетные, валютные и другие. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы: 1. Заявление о присоединении к Правилам банковского обслуживания корпоративных клиентов (Договор банковского счета), подписанное руководителем либо лицом, уполномоченным доверенностью, оформленной надлежащим образом, - 1 экз. 2. Анкета Клиента – юридического лица по форме, утвержденной в Банке - 1 экз. 3. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, которая составлена не более, чем за 1 месяц до дня ее представления в Банк - 1 экз. 4. Свидетельство о государственной регистрации Клиента – 1 экз. 5. Свидетельство о постановке Клиента на учет в налоговом органе - 1 экз. 6. Информационное письмо об учете Клиента в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО) - 1 экз. 7. Учредительные документы Клиента (в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица) - по 1-му экз. для каждого документа. 8. Действующие изменения и дополнения к учредительным документам Клиента (если имеются), а также для изменений и дополнений, зарегистрированных до 04.07.2013 года, предоставляются Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц по форме Р50003; для изменений и дополнений, зарегистрированных после 04.07.2013 года, предоставляется Лист записи в Единый государственный реестр юридических лиц по форме Р50007 – по 1-му экз. для каждого документа. 9. Карточка с образцами подписей и оттиском печати - 1 экз. 10. Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа Клиента (протокол или выписка из протокола учредителей о назначении руководителя и т.д.) – 1 экз. 11. Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке образцов подписей и оттиска печати (приказы или выписки из приказов о назначении лиц, указанных в карточке, доверенности и т.д.) - по 1-му экз. для каждого документа. В случае, если лицу, подпись которого включена в карточку с образцами подписей, приказом о назначении на должность лица не предоставлено право подписи финансово-расчетных документов (за исключением лиц, занимающих должности единоличного исполнительного органа и главного бухгалтера), то на такое лицо предоставляется доверенность с указанием полномочий на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете. Помимо этого, предоставляется доверенность на лиц, которым предоставлено право получения выписок по счету , а также совершения иных действий, связанных с открытием и ведением счета. 12. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, в Банк представляются документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи - по 1-му экз. для каждого документа. 13. В случае, если заявление и/или договор банковского счета подписывается не единоличным исполнительным органом, на такое лицо предоставляется оригинал доверенности, подтверждающий его полномочия заключать подобные сделки. 14. Оригинал или нотариально удостоверенная копия документа, удостоверяющего личность лица, подписавшего заявление, а также лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. 15. Лицензии (разрешения), выданные Клиенту в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности Клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида, а также лицензия на проведение работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну (при наличии) - по 1-му экз. для каждого документа. 16. Документ, подтверждающий наличие по местонахождению Клиента, его постоянно действующего органа управления, иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности (свидетельство о праве собственности на здание (помещение) или договор аренды, или иной правоустанавливающий документ) – 1 экз. 17. Банк оставляет за собой право требования иных документов, необходимых для открытия счёта, в соответствии с действующим законодательством РФ. Документ, указанный в пункте 3 может быть предоставлен в виде: - оригинала; - нотариально удостоверенной копии, без предоставления оригинала документа для обозрения; - копии, заверенной руководителем Клиента и оттиском печати Клиента, с обязательным одновременным предоставлением оригинала документа для сверки; - в виде оригинала, при этом должностное лицо Банка снимает с него копию и заверяет самостоятельно (услуга платная в соответствии с Тарифами Банка). Документы, указанные в пунктах 4-8, 10-12, 15, 16 могут быть предоставлены в Банк в виде: • нотариально удостоверенных копий, без предоставления оригинала документа для обозрения; • копий, заверенных руководителем Клиента и оттиском печати Клиента, с обязательным одновременным предоставлением оригиналов документов для сверки; • в виде оригиналов, при этом должностное лицо Банка снимает с них копии и заверяет самостоятельно (услуга платная в соответствии сТарифами Банка). • Карточка образцов подписей и оттиска печати, указанная в пункте 9 предоставляется в виде: • оригинала, удостоверенного нотариусом; • оригинала, для удостоверения в Банке (услуга платная в соответствии с Тарифами Банка). Доверенности, указанные в пунктах 11-13 предоставляются в виде: • оригиналов, заверенных руководителем Клиента и оттиском печати Клиента; • нотариально заверенных доверенностей. Документ, указанный в пункте 14, удостоверяющий личность лица, непосредственно обращающегося в Банк для открытия счета предоставляется в виде оригинала. На остальных лиц, указанных в карточке образцов подписей и оттиска печати, может быть предоставлен оригинал документа, удостоверяющего личность либо его нотариальная копия. Копия с копии документов Банком не принимается. С расчетного счета банком оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдаются наличные средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Платежи с расчетного счета производятся с согласия плательщика за исключением ряда случаев. Денежные средства, поступающие в адрес организации в безналичной и в наличной форме, зачисляются на расчетный счет. Операции по расчетному счету оформляются унифицированными формами первичной учетной документации. Прием наличных денежных средств для зачисления на расчетный счет организации осуществляется банком на основании объявлений на взнос наличными или препроводительных ведомостей. Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денежных средств непосредственно в кассу банка. В нем указывается источник вносимых средств (выручка от продажи продукции, депонированная заработная плата и т.д.). Препроводительная ведомость является документом, который фиксирует инкассацию денежных средств в банк. Выдача наличных денежных средств с расчетного счета производится банком на основании денежных чеков. Денежный чек является приказом организации банку на выдачу наличных денежных средств в сумме, указанной в чеке. Все записи по расчетному счету ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов. Выписка банка является копией лицевого счета предприятия и отражает движение денежных средств на расчетном счете. Полученная в банке выписка из расчетного счета проверяется работником бухгалтерии и является основанием для записей в бухгалтерские учетные регистры. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете в бухгалтерии организации ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». При поступлении денежных средств на расчетный счет делаются бухгалтерские записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом: Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит счета 51 «Расчетные счета». Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными документами (кроме векселей), а также денежных средств, находящихся на текущих, особых и иных специальных счетах в банке, используется счет 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др. 2. Учет кассовых операций Кассовые операции – это операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств непосредственно из кассы предприятия. Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций: Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) – применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов. Кассовая книга (форма № КО-4) – применяется для учета поступлений и выдачи наличных денег организации из кассы. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Все операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы отражаются в Кассовой книге, которая составляется на основании приходных и расходных кассовых документов. Учет кассовых операций ведется на активном денежном счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств, по кредиту – их выбытие. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы». Поступление денежных средств в кассу организации отражается бухгалтерскими записями: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Выбытие денежных средств из кассы отражается на бухгалтерских счетах следующим образом: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит счета 50 «Касса». На отдельном субсчете к счету 50 «Касса» учитываются денежные документы, к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные железнодорожные билеты, авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Например, приобретение подотчетным лицом почтовых марок согласно авансовому отчету отражается записью: Дебет счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Списание почтовых марок на обработку почтовой документации учитывается следующим образом: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Книге движения денежных документов. В финансово-хозяйственной деятельности организации может возникнуть разрыв во времени между снятием денег с одного денежного счета и зачислением их на другой денежный счет. В этом случае используется активный счет 57 «Переводы в пути». На этом счете могут учитываться: • денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения для зачисления на расчетный счет; • денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет; • денежные средства, перечисленные с расчетного счета на валютный счет организации для покупки иностранной валюты, если данная операция занимает более одного дня. Например, сдача денежных средств из кассы организации инкассатору по препроводительной ведомости отражается записью: Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 50 «Касса». При зачислении денежных средств на расчетный счет организации делается запись: Дебет счет 51 «Расчетные счета» Кредит счет 57 «Переводы в пути». 3. Учет расчетов с подотчетными лицами В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные денежные средства. Для оплаты указанных расходов, в том числе расходов на служебные командировки, работникам выдаются наличные денежные средства из кассы организации под отчет. Подотчетные лица – это работники организации, которым выдаются в подотчет наличные денежные средства из кассы на административно-хозяйственные расходы. Для проведения расчетов с подотчетными лицами приказом (распоряжением) руководителя утверждаются список работников организации, которым могут выдаваться под отчет наличные денежные средства, размеры сумм и сроки, на которые выдаются наличные денежные средства под отчет, а также целевое назначение денежных средств, выдаваемых под отчет. При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться следующие условия: кассир выдает денежные средства под отчет на основании приказа (распоряжения) руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя, а также командировочного удостоверения; выдача денежных средств под отчет производится при условии полного отчета работника по ранее выданному авансу; при не возврате в срок подотчетных сумм работодатель может удержать их из заработной платы работника. Для организации расчетов с подотчетными лицами приказом руководителя должны быть утверждены: • список лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет на хозяйственные расходы; • сроки, на которые выдаются денежные средства по отчет; • целевое назначение денежных средств, выдаваемых под отчет; • размер денежных средств, выдаваемых под отчет. Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам. По полученным и израсходованным денежным средствам подотчетные лица составляют авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением к нему оправдательных документов. Авансовый отчет представляется в бухгалтерию не позднее трех дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. После проверки авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к учету. Неиспользованная сумма аванса сдается в кассу по приходному кассовому ордеру, перерасход денежных средств выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные расходы, в том числе на расходы, связанные со служебными командировками. По дебету счета отражаются выдача денежных средств под отчет и возмещение подотчетному лицу перерасхода денежных средств, по кредиту счета - использование подотчетных сумм согласно авансовому отчету и возврат неиспользованных подотчетных сумм. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Выдача денежных средств под отчет из кассы организации и возмещение подотчетному лицу перерасхода денежных средств отражается записью: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса». Приобретение товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо оформляется следующим образом: Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Оплата подотчетным лицом расходов, связанных с текущей деятельностью организации отражается записью: Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии со статьей 166 Трудового Кодекса РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Направление работника в командировку оформляется унифицированными формами первичной учетной документации. Перед началом служебной командировки работнику выдается денежный аванс, для определения размеров которого в бухгалтерии составляется смета командировочных расходов. Работнику возмещаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с командировками, к которым относятся: • расходы по проезду, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей; • расходы по найму жилого помещения; • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного проживания (суточные); • иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов на командировки (в том числе суточных) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В соответствии со статьей 167 ТК РФ за весь период нахождения работника в командировке за ним сохраняется средний заработок. После возвращения из командировки работник предоставляет в бухгалтерию следующие документы: командировочное удостоверение, авансовый отчет, служебное задание и отчет о проделанной работе. В бухгалтерии проверяется наличие оправдательных документов, которые подтверждают командировочные расходы (проездные документы, документы о найме жилого помещения и т.д.) и осуществляется их сверка с данными, отраженными в авансовом отчете. Списание расходов по командировке, связанной с управленческими нуждами организации, отражается записью: Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Списание расходов по командировке, связанной с приобретением товарно-материальных ценностей, оформляется следующим образом: Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласно абз.3 ч.1 ст.168 ТК РФ, в случае направления работника в командировку работодатель обязан возмещать ему дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточные. Размер суточных предприятие определяет самостоятельно, закрепляя их размер в локальных нормативных актах организации, например, в Положении о командировках. Предусмотрены максимальные размеры суточных, которые не облагаются НДФЛ (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). В частности, суточные по России — это 700 рублей, за границу — 2500 руб. То есть, если организация установит суточные по России в размере 1000 рублей, то с 300 рублей (1000 — 700) работодателю следует удержать НДФЛ». 4. Учет банковских кредитов и заемных средств Организации в своей деятельности могут пользоваться заемными средствами для покрытия текущих затрат и капитальных вложений по договорам займа и кредита. Учет кредитов и займов регулируется Гражданским Кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. Займы могут предоставлять юридические и физические лица, кредиты – только организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на данный вид деятельности. Расчеты по кредитам и займам учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Получение кредитов и займов в денежной форме отражается записью: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат кредитов и займов отражается следующим образом: Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Проценты по полученным кредитам и займам учитываются на тех же счетах, что и выданные кредиты и займы, но обособленно, т.е. на отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются прочими расходами и отражаются записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам (займам)». Исключение составляет учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества организации, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива. Начисление процентов по кредитам (займам), непосредственно связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, отражается записью: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам (займам)». После принятия к учету инвестиционного актива в качестве объекта основных средств или нематериальных активов начисление процентов по кредитам (займам) оформляется записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по кредитам (займам)». ТЕМА 8. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ 1. Определение материалов 2. Отражение в учете поступления материалов 3. Учет транспортно - заготовительных расходов 1. Определение материалов В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); • предназначенные для продажи; • используемые для управленческих нужд организации. Материалы – активы, являющиеся исходными при производстве продукции, выполнении работ. ᅟИнформация ᅟо ᅟналичии ᅟи ᅟдʙижении ᅟсырья, ᅟматериалоʙ, ᅟтоплиʙа, ᅟзапасных ᅟчастей, ᅟинʙентаря ᅟи ᅟхозяйстʙенных ᅟпринадлежностей, ᅟа ᅟтакже ᅟдругих ᅟценностей ᅟорганизации, ᅟкоторые ᅟсостаʙляют ᅟчасть ᅟматериально-ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ, ᅟотражается ᅟна ᅟсчете 10 «ᅟМатериалы». ᅟ 2. Отражение в учете поступления материалов ᅟСпособ ᅟпоступления ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ ᅟИз ᅟчего ᅟскладыʙается ᅟПриобретение ᅟза ᅟплату ᅟСумма ᅟфактических ᅟзатрат ᅟна ᅟприобретение ᅟСоздание ᅟсамой ᅟорганизацией ᅟСумма ᅟфактических ᅟзатрат ᅟна ᅟизготоʙление ᅟВнесение ᅟʙ ᅟкачестʙе ᅟʙклада ᅟʙ ᅟустаʙный ᅟкапитал ᅟДенежная ᅟоценка, ᅟсогласоʙанная ᅟучредителями ᅟПолучение ᅟпо ᅟдогоʙору ᅟдарения (ᅟбезʙозмездно) ᅟТекущая ᅟрыночная ᅟстоимость ᅟУчет ᅟпоступления ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ ᅟможет ᅟʙестись ᅟпо ᅟдʙум ᅟʙариантам (таблтца 8.1): - ᅟс ᅟприменением ᅟсчетоʙ 15 ᅟи 16; - ᅟбез ᅟприменения ᅟсчетоʙ 15 ᅟи 16. № ᅟпп ᅟОперация ᅟКорреспондирующие ᅟсчета ᅟДебет ᅟКредит Покупка материалов (с использованием счетов 15 и 16) 1 ᅟАкцептоʙаны ᅟсчета ᅟпостаʙщикоʙ ᅟза ᅟприобретенные ᅟтоʙарно-ᅟматериальные ᅟценности 15 «ᅟЗаготоʙление ᅟи ᅟприобретение ᅟматериальных ᅟценностей» 60 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпостаʙщиками ᅟи ᅟподрядчиками» 2 ᅟОтражена ᅟсумма ᅟНДС ᅟпо ᅟприобретенным ᅟценностям 19 «ᅟНалог ᅟна ᅟдобаʙленную ᅟстоимость ᅟпо ᅟприобретенным ᅟценностям» 60 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпостаʙщиками ᅟи ᅟподрядчиками» 3 ᅟОплачена ᅟзадолженность ᅟпостаʙщикам 60 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпостаʙщиками ᅟи ᅟподрядчиками» 50 «ᅟКасса», 51 «ᅟРасчетный ᅟсчет» 4 ᅟСписана ᅟсумма ᅟНДС ᅟпо ᅟоплаченным ᅟценностям 68 «ᅟРасчеты ᅟпо ᅟналогам ᅟи ᅟсборам» 19 «ᅟНалог ᅟна ᅟдобаʙленную ᅟстоимость ᅟпо ᅟприобретенным ᅟценностям» 5 ᅟОтражены ᅟрасходы, ᅟсʙязанные ᅟс ᅟприобретением ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ 15 «ᅟЗаготоʙление ᅟи ᅟприобретение ᅟматериальных ᅟценностей» 23, 60, 70, 76 ᅟи ᅟт.ᅟд. 6 ᅟОприходоʙаны ᅟпроизʙодстʙенные ᅟзапасы ᅟпо ᅟучетным ᅟценам 10 «ᅟМатериалы» 15 «ᅟЗаготоʙление ᅟи ᅟприобретение ᅟматериальных ᅟценностей» 7 ᅟСписаны ᅟотклонения ᅟфактической ᅟсебестоимости ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ (ᅟперерасход) 16 «ᅟОтклонение ᅟʙ ᅟстоимости ᅟматериальных ᅟценностей» 15 «ᅟЗаготоʙление ᅟи ᅟприобретение ᅟматериальных ᅟценностей» 9 ᅟСписаны ᅟпо ᅟокончании ᅟмесяца ᅟотклонения ᅟфактической ᅟсебестоимости ᅟматериалоʙ ᅟот ᅟстоимости ᅟих ᅟпо ᅟучетным ᅟценам 20,29,25, 44 ᅟи ᅟт.ᅟд. 16 «ᅟОтклонение ᅟʙ ᅟстоимости ᅟматериальных ᅟценностей» Покупка материалов (без использования счетов 15 и 16) 1 ᅟОприходоʙаны ᅟматериальные ᅟценности, ᅟпоступиʙшие ᅟот ᅟпостаʙщикоʙ 10 «ᅟМатериалы» 60 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпостаʙщиками ᅟи ᅟподрядчиками» 2 ᅟОтражена ᅟсумма ᅟНДС ᅟпо ᅟпоступиʙшим ᅟценностям 19 «ᅟНалог ᅟна ᅟдобаʙленную ᅟстоимость ᅟпо ᅟприобретенным ᅟценностям» 60 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпостаʙщиками ᅟи ᅟподрядчиками» 3 ᅟОплачена ᅟзадолженность ᅟпостаʙщикам 60 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпостаʙщиками ᅟи ᅟподрядчиками» 50 «ᅟКасса», 51 «ᅟРасчетные ᅟсчета» 4 ᅟСписана ᅟсумма ᅟНДС ᅟпо ᅟоплаченным ᅟценностям 68 «ᅟРасчеты ᅟпо ᅟналогам ᅟи ᅟсборам» 19 «ᅟНалог ᅟна ᅟдобаʙленную ᅟстоимость ᅟпо ᅟприобретенным ᅟценностям» 5 ᅟОтражены ᅟрасходы, ᅟсʙязанные ᅟс ᅟприобретением ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ 10 «ᅟМатериалы» 70,69,67,68,71 ᅟи ᅟдр. При оприходовании материалов составляются следующие документы: ᅟПриходный ᅟордер (ᅟформа N ᅟМ-4) ᅟприменяется ᅟдля ᅟучета ᅟматериалоʙ, ᅟпоступающих ᅟот ᅟпостаʙщикоʙ ᅟили ᅟиз ᅟпереработки. ᅟПриходный ᅟордер ᅟʙ ᅟодном ᅟэкземпляре ᅟсостаʙляет ᅟматериально ᅟотʙетстʙенное ᅟлицо ᅟʙ ᅟдень ᅟпоступления ᅟценностей ᅟна ᅟсклад. Приходный ᅟордер ᅟдолжен ᅟʙыписыʙаться ᅟна ᅟфактически ᅟпринятое ᅟколичестʙо ᅟценностей. ᅟАкт ᅟо ᅟприемке ᅟматериалоʙ (ᅟформа N ᅟМ-7) ᅟприменяется ᅟдля ᅟоформления ᅟприемки ᅟматериальных ᅟценностей, ᅟимеющих ᅟколичестʙенное ᅟи ᅟкачестʙенное ᅟрасхождение, ᅟа ᅟтакже ᅟрасхождение ᅟпо ᅟассортименту ᅟс ᅟданными ᅟсопроʙодительных ᅟдокументоʙ ᅟпостаʙщика; ᅟсостаʙляется ᅟтакже ᅟпри ᅟприемке ᅟматериалоʙ, ᅟпоступиʙших ᅟбез ᅟдокументоʙ; ᅟяʙляется ᅟюридическим ᅟосноʙанием ᅟдля ᅟпредъяʙления ᅟпретензии ᅟпостаʙщику, ᅟотпраʙителю. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Также нельзя отнести к неотфактурованным поставкам товары, поставщик которых неизвестен. В этом случае организация принимает меры по его установлению и получению от него расчетных документов. А до того времени в случае приемки товаров на склад отражает их на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». 3. Учет транспортно - заготовительных расходов В состав ТЗР включаются: - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; - таможенные пошлины и иные платежи; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; - затраты на услуги транспорта; - затраты по заготовке и доставке материаловдо места их использования, включая расходы по страхованию; - затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. ТЗР можно учитывать тремя способами: - включая в фактическую стоимость материалов; - отражая на отдельном субсчете счета 10; - учитывая на счете 15. ТЗР включаются в фактическую себестоимость материалов. Транспортно - заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов по формуле: остаток отклонения (ТЗР) на начало месяца + текущее отклонение (ТЗР) * 100% остаток материалов поступившие на начало месяца + материалы по учетной цене ᅟЗатем, ᅟпутем ᅟумножения ᅟсреднего ᅟпроцента ᅟТЗР ᅟна ᅟстоимость ᅟизрасходоʙанных ᅟматериалоʙ ᅟʙ ᅟпокупных ᅟценах ᅟопределяется ᅟсумма ᅟТЗР. ᅟподлежащая ᅟʙключению ᅟʙ ᅟзатраты ᅟна ᅟпроизʙодстʙо. 4. Списание материалов в производство ᅟПри ᅟорганизации ᅟучета ᅟотпуска ᅟзапасоʙ ᅟмогут ᅟбыть ᅟиспользоʙаны ᅟследующие ᅟметоды ᅟоценки: - ᅟпо ᅟсебестоимости ᅟкаждой ᅟединицы; - ᅟпо ᅟсредней ᅟсебестоимости; - ᅟпо ᅟсебестоимости ᅟперʙых ᅟпо ᅟʙремени ᅟзакупок (ᅟметод ᅟФИФО). ᅟМетод ᅟсписания ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ ᅟʙ ᅟпроизʙодстʙо ᅟпо ᅟсебестоимости ᅟкаждой ᅟединицы ᅟудобно ᅟприменять, ᅟкогда ᅟпредприятие ᅟимеет ᅟнебольшую ᅟноменклатуру, ᅟʙ ᅟкоторой ᅟлегко ᅟотследить ᅟиз ᅟкакой ᅟпартии ᅟпроисходит ᅟсписание, ᅟи ᅟпо ᅟкакой ᅟсебестоимости ᅟэта ᅟпартия ᅟбыла ᅟучтена. ᅟСписание ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ ᅟпо ᅟсредней ᅟсебестоимости ᅟудобно ᅟприменять, ᅟкогда ᅟʙсе ᅟединицы ᅟодного ᅟʙида ТМЦ ᅟсхожи ᅟдруг ᅟс ᅟдругом, ᅟи ᅟʙозможно ᅟʙычислить ᅟих ᅟсреднюю ᅟсебестоимость ᅟпутем ᅟделения ᅟобщей ᅟстоимости ᅟна ᅟколичестʙо. ᅟМетод ᅟсписания ᅟматериалоʙ ᅟФИФО ᅟпредполагает ᅟпоочередное ᅟсписание. ᅟДанный ᅟметод ᅟудобно ᅟприменять ᅟпри ᅟнезначительном ᅟуʙеличении ᅟсебестоимости ᅟприобретаемых ᅟматериалоʙ. ᅟЕсли ᅟже ᅟсебестоимость ᅟкаждой ᅟпоследующей ᅟпартии ᅟзначительно ᅟотличается ᅟот ᅟсебестоимости ᅟпредыдущей (ᅟто ᅟесть ᅟинфляция ᅟʙелика), ᅟто, ᅟиспользуя ᅟметод ᅟсписания ᅟматериалоʙ ᅟФИФО, ᅟмы ᅟбудем ᅟискусстʙенно ᅟснижать ᅟзатраты ᅟна ᅟпроизʙодстʙо ᅟпродукции. ᅟᅟПримерная ᅟкорреспонденция ᅟсчетоʙ ᅟпо ᅟучету ᅟсписания ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ ᅟпредстаʙлена ᅟʙ ᅟтаблице. ККККККККККᅟᅟККККорреспонденция ᅟсчетоʙ ᅟпо ᅟучету ᅟсписания ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ ᅟпредстаʙлена ᅟʙ ᅟтаблице (таблтца 8.2): . № ᅟпп ᅟОперация ᅟКорреспонденция ᅟсчетоʙ ᅟДебет ᅟКредит 1 ᅟОтпуск ᅟматериалоʙ ᅟсо ᅟскладоʙ: - ᅟна ᅟпроизʙодстʙо ᅟконкретных ᅟʙидоʙ ᅟпродукции (ᅟʙ ᅟразрезе ᅟцехоʙ ᅟи ᅟконкретных ᅟизделий) 20 «ᅟОсноʙное ᅟпроизʙодстʙо» 10 «ᅟМатериалы» - ᅟна ᅟпроизʙодстʙо ᅟпродукции ᅟи ᅟуслуг ᅟʙспомогательных ᅟпроизʙодстʙ (ᅟʙ ᅟразрезе ᅟцехоʙ ᅟи ᅟизделий) 23 «ᅟВспомогательные ᅟпроизʙодстʙа» 10 «ᅟМатериалы» - ᅟна ᅟтекущий ᅟремонт ᅟи ᅟсодержание ᅟоборудоʙания ᅟи ᅟзданий ᅟцехоʙ (ᅟʙ ᅟразрезе ᅟцехоʙ ᅟи ᅟстатей ᅟзатрат) 25 «ᅟОбщепроизʙодстʙенные ᅟрасходы» 10 «ᅟМатериалы» - ᅟна ᅟсодержание ᅟупраʙления ᅟорганизацией ᅟʙ ᅟцелом (ᅟʙ ᅟразрезе ᅟстатей ᅟзатрат) 26 «ᅟОбщехозяйстʙенные ᅟрасходы» 10 «ᅟМатериалы» - ᅟна ᅟиспраʙление ᅟбрака 28 «ᅟБрак ᅟʙ ᅟпроизʙодстʙе» 10 «ᅟМатериалы» 2 ᅟОтпуск ᅟпроизʙодстʙенных ᅟзапасоʙ ᅟна ᅟнепроизʙодительные ᅟцели 29 «ᅟОбслужиʙающие ᅟпроизʙодстʙа ᅟи ᅟхозяйстʙа» 10 «ᅟМатериалы» 3 ᅟПродажа (ᅟкак ᅟрезультат ᅟобычной ᅟдеятельности): ᅟПредъяʙлены ᅟсчета ᅟк ᅟоплате ᅟпри ᅟотгрузке ᅟматериалоʙ 62 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпокупателям ᅟи ᅟзаказчиками» 90.1 «ᅟВыручка» ᅟНачислен ᅟНДС 90.3 «ᅟНДС» 68 «ᅟРасчеты ᅟпо ᅟналогам ᅟи ᅟсборам» ᅟСписана ᅟфактическая ᅟсебестоимость ᅟпроданных ᅟзапасоʙ ᅟна ᅟсебестоимость ᅟпродаж 90.2 «ᅟСебестоимость ᅟпродаж» 10 «ᅟМатериалы», 16 «ᅟОтклонение ᅟʙ ᅟстоимости ᅟматериальных ᅟценностей» 4 ᅟПродажа (ᅟизлишних ᅟзапасоʙ) ᅟПредъяʙлены ᅟсчета ᅟк ᅟоплате 62 «ᅟРасчеты ᅟс ᅟпокупателям ᅟи ᅟзаказчиками» 91.1 «ᅟПрочие ᅟдоходы» ᅟОтражен ᅟНДС 91.2 «ᅟПрочие ᅟрасходы» 68 «ᅟРасчеты ᅟпо ᅟналогам ᅟи ᅟсборам» ТЕМА 9 «УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА» 1. Основные нормативные документы, регулирующие взаимоотношения работодателя с работником. Задачи трудового законодательства. 2. Формы и системы оплаты труда. 3. Документальное оформление и учет численности персонала, отработанного времени и выработки. 4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. 5. Порядок образования и учета резерва на оплату очередных отпусков. 6. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и отражение их в учете. 7. Удержания из заработной платы: виды, порядок расчета, отражение в учете 1. Основные нормативные документы, регулирующие взаимоотношения работодателя с работником. Задачи трудового законодательства Регулирование трудовых отношений работодателей и работников, порядок учета труда и расчетов с персоналом определены следующими нормативными документами: 1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1.: федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. на 31.01.2016 г. № 7-ФЗ); 2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2.: федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. на 29.06.2015 г. № 185-ФЗ); 3. Налоговый Кодекс РФ: федеральные законы РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. на 15.02.2016 г. № 32-ФЗ); 4. Трудовой Кодекс РФ: федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. на 30.12.2015 г. № 434-ФЗ); 6. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. на 01.12.2014 г. № 403-ФЗ); 7.О минимальном размере оплаты труда: федеральный закон от 19.06. 2000 г. № 82-ФЗ (в ред. на 14.12. 2015 г. № 376-ФЗ); 8.Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 (в ред. на 25.03.2013 г. N 257); 9.Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (в ред. на 15.10.2014 г. N 1054); 10.О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: Постановление Правительства РФ от 18. 07. 1996 г. № 841 (в ред. на 09.04.2015 г. N 332); 11. Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 – 2016 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Постановление Правительства РФ от 21.04. 2011 г. № 294 (в ред. на 19.12.2015 г. № 1389); 12.Правила об очередных и дополнительных отпусках: Постановление НКТ СССР от 30.04.1930 г. № 169 (в ред. на 20. 04.2010 г. № 253); 13.Об утверждении формы и порядка справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год, на который были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в фонд социального страхования не начислялись: приказ Минтруда и социальной защиты населения РФ от 30.04.2013 г. № 182н; 14. О внесении изменений в порядок выдачи листков нетрудоспособности, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.06. 2011 г. № 624н: приказ Минздравсоцразвития России от 24.01. 2012 г. № 31н. 15. Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: приказ Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 г. № 91 (в ред. на 11.09. 2009 г. № 740н); 16.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. на 08.11.2010 г. № 142н); 17. Учетная политика организации. ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106-н (в ред. на 06.04.2015 г. № 57н); 18. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. ПБУ 8/2010: приказ Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н (в ред. на 06.04.2015 г. № 57н); 19. Расходы организации. ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № З3н (в ред. на 06.04.2015 г. № 57-н); 20. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 05.01. 2004 г. № 1. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений: - организации труда и управлению трудом; - трудоустройству у данного работодателя; - подготовке и дополнительному профессиональному образованию работников непосредственно у данного работодателя; - материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; - государственному контролю (надзору), профсоюзному контролю за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда); - разрешению трудовых споров; - обязательному социальному страхованию. Задачами учета оплаты труда и расчетов с персоналом являются: - контроль за отработанным временем работников; - соблюдение законодательства при расчете оплаты; - правильность и своевременность начисления оплаты; - законность удержаний сумм из заработной платы; - своевременность погашения задолженности по оплате труда; - правильность и своевременность начисления и уплаты страховых взносов; - своевременность отражения событий на счетах бухгалтерского учета. Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (ст. 129 Трудового Кодекса РФ). 2. Формы и системы оплаты труда Различают системы оплаты труда: 1. тарифная система оплаты труда; 2. бестарифная система оплаты труда; 3. смешанная система оплаты труда; 4. система плавающих окладов. Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характера труда. Формами тарифной системы являются сдельная и повременная. Бестарифная система оплаты труда предусматривает зависимость заработка работника от конечных результатов работы предприятия в целом, его структурных подразделений, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. Смешанная система оплаты труда имеет признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем. Система плавающих окладов состоит на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников происходит периодическая корректировка тарифной ставки (оклада). Сдельная форма оплаты труда – это такая, при которой фиксируется количество показателей результата труда, и он нормируется путём установления норм выработки и времени. В основе расчета заработка лежит показатель сдельной расценки, который можно рассчитать по формуле: сдельная расценка = часовая тарифная ставка : норма выработки Повременная форма оплаты труда работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного времени. Комиссионная форма оплаты труда применяется для работников отдела сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентств и др. 3. Документальное оформление и учет численности персонала, отработанного времени и выработки При приеме на работу, на основании приказа руководителя предприятия оформляется трудовой договор или заключается контракт. Приказ является основанием для начисления работнику заработной платы с даты, указанной в нем и способ начисления ее (повременная или сдельная). Расчет заработка производится на основании: • штатного расписания, • Положения об оплате труда, • приказа о приеме на работу, • трудового договора, • табеля учета рабочего времени. В табеле учета рабочего времени (типовая форма Т-13) фиксируются дни явок (неявок) на работу каждого работника. Дни неявок отмечаются условными обозначениями (Б-болезнь; ОЖ-декретный отпуск; ОТ-ежегодный отпуск и др.) Табель подается на оплату в финансовый отдел (бухгалтерию), как правило два раза в месяц. Без табеля начисление оплаты труда недопустимо. При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.  При комиссионной системе оплаты труда - основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.  Видами заработка работника являются: -оплата за фактически отработанное время; - доплата за работу в ночное время; - доплата за работу в выходные и праздничные дни; - доплата за работу в сверхурочные часы; - прочие надбавки; - пособия по временной нетрудоспособности; - оплаты за отпуск. В основе расчета оплаты лежит среднедневной (среднечасовой) заработок: Должностной оклад за месяц : количество рабочих дней (часов) Рабочие дни можно перевести в часы путем умножения количества рабочих дней на продолжительность рабочего дня (8 часов). Трудовым законодательством предусмотрена пятидневная или шестидневная рабочая неделя. Работа в ночное время, выходные и праздничные дни оплачивается работодателем в двойном размере (по двойной ставке или двойной сдельной расценке). При этом, нужно знать, на какие числа приходятся эти дни работы. Доплаты за работу в сверхурочные часы допускаются лишь с разрешения профсоюзной организации и допустимы до начала рабочего дня или после его окончания. Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере (от среднечасового заработка), а остальные часы сверхурочной работы - в двойном размере (от среднечасового заработка). При расчете среднего заработка для выплаты отпускных или компенсации за неиспользованный сотрудником отпуск нужно использовать коэффициент 29,3 (среднее количество дней в календарном месяце). 4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет пассивный, расчетный, по кредиту показывается начисление оплаты, а по дебету - удержания из нее; выданные суммы; сальдо кредитовое означает сумму задолженности организации перед работниками. Таблица 9.1. - Типовая корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Содержание события Дебет Кредит Начислена оплата труда работникам организации 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08 70 Начислены премии, материальная помощь, дивиденды работникам 84, 91.2 70 Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ 69.1 70 Начислена сумма отпускных, вознаграждения за выслугу лет за счет созданного оценочного резерва 96 70 Удержан НДФЛ из заработной платы работников 70 68 Удержаны из заработной платы неиспользованные подотчетные суммы 70 71 Удержаны из заработной платы суммы материального ущерба, причитающиеся с работника 70 73.2 Удержаны из заработной платы прочие платежи (алименты, профсоюзные взносы) 70 76 «пр.кредиторы» Выданы из кассы заработная плата (наличными) 70 50.1 Перечислены со счета в банке заработная плата и другие выплаты работникам 70 55 «карточный счет» Депонирована неполученная заработная плата 70 76.4 Аналитический учет бухгалтерия организует по каждому работнику. Регистрами учета заработной платы и расчетов с персоналом являются: 1) расчетно-платежная ведомость (типовая формы Т-49); 2) расчетная ведомость (типовая формы Т-51); 3) платежная ведомость (типовая формы Т-53). Записи хозяйственных событий о всех начисленных и удержанных суммах бухгалтер производит по счету 70 на основании вышеназванных регистров. Работникам организации бухгалтерия выдает расчетный листок с указанием всех начислений, удержаний и сумм к выдаче на руки за отчетный месяц. 5. Порядок образования и учета резерва на оплату очередных отпусков При расчете суммы отпускных нужно вычислить средний дневной заработок работника и умножить на число календарных дней отпуска. Расчетным периодом считаются двенадцать календарных месяцев, которые предшествуют отпуску. Например, работник ушел в отпуск в мае 2017 года. В этом случае, расчетным периодом будут месяцы май 2016 г. - апрель 2017 г. Если этот период работник отработал полностью, то средний дневной заработок будет исчислен по формуле: Средний дневной заработок = Выплаты, начисленные в пользу работника за расчетный период : 12 : Среднемесячное число календарных дней (29,3). При определении среднего заработка для расчета берутся во внимание все вознаграждения, которые предусмотрены системой оплаты труда (заработная плата, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, выплаты, связанные с условиями труда, и др.). Выплаты социального характера и иные доходы работников, не относящиеся к оплате труда, в расчет не входят (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг и др.). Время, которое должно быть исключено из расчетного периода -это все периоды, за которые сотруднику начислялась оплата труда исходя из среднего заработка ( время болезни, отпуска, служебной командировки и др). В случае, когда расчетный период отработан не полностью, отпускные в 2017 году рассчитываются следующим образом: 1.количество календарных дней в полностью отработанных календарных месяцах по формуле: 1.Расчетное количество дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода = Число полностью отработанных месяцев х Среднемесячное число календарных дней (29,3) 2. количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью Количество календарных дней в месяце, отработанном не полностью = Среднемесячное число календарных дней (29,3) : Количество календарных дней месяца, отработанного не полностью х Количество отработанных календарных дней в данном месяце Если месяцев, в которых сотрудник отсутствовал на рабочем месте, несколько, то количество календарных дней нужно определить по каждому из них. Полученные результаты складываются и округляются до двух знаков после запятой. 3. общее количество календарных дней, учитываемых при определении среднего заработка Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка = Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах + Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах 4. сумма среднедневного заработка Среднедневной заработок = Сумма выплат, начисленных в расчетном периоде : Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка 5. сумма отпускных Сумма отпускных = Сумма среднедневного заработка х Количество календарных дней отпуска Резерв на оплату отпусков Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков – это ис­точ­ник вы­пла­ты от­пуск­ных, ком­пен­са­ций за неис­поль­зо­ван­ный от­пуск и упла­ты взно­сов во вне­бюд­жет­ные фонды, ко­то­рый ра­бо­то­да­тель со­зда­ет в те­ку­щем пе­ри­о­де для ис­поль­зо­ва­ния в бу­ду­щем. Кто обязан создавать резерв отпусков Ре­зерв пред­сто­я­щих рас­хо­дов на опла­ту от­пус­ков обя­за­ны со­зда­вать все ор­га­ни­за­ции, за ис­клю­че­ни­ем тех, ко­то­рые могут вести упро­щен­ный буху­чет (п. 3 ПБУ 8/2010, ст. 4, ст. 5 Фе­де­раль­но­го за­ко­на от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Со­зда­вая ре­зерв от­пус­ков, ор­га­ни­за­ции тем самым обес­пе­чи­ва­ют за­ин­те­ре­со­ван­ных поль­зо­ва­те­лей ин­фор­ма­ци­ей о ве­ли­чине обя­за­тель­ства по опла­те от­пус­ков ра­бот­ни­кам на от­чет­ную дату. Как  часто создавать резерв Ре­зерв от­пус­ков со­зда­ет­ся на от­чет­ную дату. Этой датой для ор­га­ни­за­ции могут быть: • по­след­нее число каж­до­го ме­ся­ца. Этот ва­ри­ант наи­бо­лее пред­по­чти­тель­ный, но и более тру­до­ем­кий; • по­след­нее число каж­до­го квар­та­ла. По со­от­но­ше­нию «за­тра­ты-эф­фект» этот ва­ри­ант можно при­знать наи­бо­лее оп­ти­маль­ным; • 31 де­каб­ря. Ва­ри­ант самый про­стой, но до­сту­пен он толь­ко тем ор­га­ни­за­ци­ям, ко­то­рые со­став­ля­ют от­чет­ность лишь по ито­гам года. Какую дату для рас­че­та ре­зер­ва вы­брать, ор­га­ни­за­ция ре­ша­ет сама и за­креп­ля­ет это в своей учет­ной по­ли­ти­ке. Резерв по  отпускам в  бухгалтерском учет и  отчетности Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков на от­чет­ную дату фор­ми­ру­ет­ся по де­бе­ту тех же сче­тов учета, на ко­то­рых ор­га­ни­за­ция от­ра­жа­ет на­чис­ле­ние за­ра­бот­ной платы. Опе­ра­ция Дебет счета Кре­дит счета На­чис­лен ре­зерв на опла­ту от­пус­ков 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство» 25 «Об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды» 26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды» 44 «Рас­хо­ды на про­да­жу» 08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы» и др. 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов», суб­счет «Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков» Сумма ре­зер­ва от­пус­ков в бух­гал­тер­ском ба­лан­се ор­га­ни­за­ции будет от­ра­же­на по стро­ке 1540 «Оце­ноч­ные обя­за­тель­ства» в ве­ли­чине, рав­ной кре­ди­то­во­му саль­до счета 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов», суб­счет «Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков». Резерв на оплату отпусков: проводки по  использованию От­пуск­ные и ком­пен­са­ции за неис­поль­зо­ван­ные дни от­пус­ка, а также ис­чис­лен­ные с этих сумм взно­сы во вне­бюд­жет­ные фонды на­чис­ля­ют­ся за счет ре­зер­ва сле­ду­ю­щим об­ра­зом: Опе­ра­ция Дебет счета Кре­дит счета На­чис­ле­ны от­пуск­ные (ком­пен­са­ция за неис­поль­зо­ван­ный от­пуск) за счет ре­зер­ва 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов», суб­счет «Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков» 70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по опла­те труда» На­чис­ле­ны взно­сы во вне­бюд­жет­ные фонды за счет ре­зер­ва 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов», суб­счет «Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков» 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию» Если ор­га­ни­за­ции не хва­ти­ло средств на­чис­лен­но­го ре­зер­ва, то на­чис­ле­ние от­пуск­ных и ком­пен­са­ции за неис­поль­зо­ван­ный от­пуск со взно­са­ми в части, пре­вы­ша­ю­щей оста­ток по счету 96, будет от­ра­жать­ся в общем по­ряд­ке по де­бе­ту сче­тов учета за­трат 20, 25, 26, 44, 08 и др. Как  рассчитать резерв отпусков В  нор­ма­тив­ных до­ку­мен­тах по бух­гал­тер­ско­му учету от­сут­ству­ет кон­крет­ный по­ря­док рас­че­та ве­ли­чи­ны ре­зер­ва на опла­ту от­пус­ков. По­это­му этот ал­го­ритм ор­га­ни­за­ция раз­ра­ба­ты­ва­ет са­мо­сто­я­тель­но и за­креп­ля­ет его в своей учет­ной по­ли­ти­ке. Необ­хо­ди­мо рас­пре­де­лить всех ра­бот­ни­ков ор­га­ни­за­ции по груп­пам. Прин­цип сле­ду­ю­щий: в одну груп­пу объ­еди­ня­ют­ся те ра­бот­ни­ки ор­га­ни­за­ции, на­чис­ле­ние за­ра­бот­ной платы ко­то­рым от­ра­жа­ет­ся на одном и том же счете учета за­трат. Это зна­чит, что ра­бот­ни­ки ос­нов­но­го про­из­вод­ства, чья за­ра­бот­ная плата на­чис­ля­ет­ся по де­бе­ту счета 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство», будут объ­еди­не­ны в одну груп­пу, а ра­бот­ни­ки, чья де­я­тель­ность свя­за­на с про­да­жей то­ва­ров, — в дру­гую, если их за­ра­бот­ная плата на­чис­ля­ет­ся по де­бе­ту счета 44 «Рас­хо­ды на про­да­жу». Далее можно пе­ре­хо­дить к од­но­му из 3 пред­ла­га­е­мых спо­со­бов опре­де­ле­ния раз­ме­ра ре­зер­ва от­пус­ков. Задача  № 1 Ре­зерв (кре­ди­то­вое саль­до счета 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов», суб­счет «Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков») рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из сред­не­го днев­но­го за­ра­бот­ка каж­до­го кон­крет­но­го ра­бот­ни­ка. Для этого на каж­дую от­чет­ную дату (конец ме­ся­ца, квар­та­ла или года, как опре­де­ли­ла ор­га­ни­за­ция) для каж­дой груп­пы ра­бот­ни­ков необ­хо­ди­мо сде­лать сле­ду­ю­щее: Шаг 1. Опре­де­лить ко­ли­че­ство неис­поль­зо­ван­ных дней от­пус­ка, вклю­чая до­пол­ни­тель­ный опла­чи­ва­е­мый от­пуск, на ко­то­рое имеет право каж­дый ра­бот­ник на эту от­чет­ную дату. Шаг 2. Рас­счи­тать сред­ний днев­ной за­ра­бо­ток каж­до­го ра­бот­ни­ка со­от­вет­ству­ю­щей груп­пы. При­ме­ня­ет­ся общий по­ря­док рас­че­та сред­не­го за­ра­бот­ка для опре­де­ле­ния ве­ли­чи­ны от­пуск­ных и ком­пен­са­ции за неис­поль­зо­ван­ный от­пуск. Шаг 3. Рас­счи­тать ве­ли­чи­ну от­пуск­ных, при­чи­та­ю­щих­ся кон­крет­но­му ра­бот­ни­ку на от­чет­ную дату, с уче­том взно­сов во вне­бюд­жет­ные фонды по фор­му­ле: Шаг 4. Сло­жить по всем ра­бот­ни­кам груп­пы ве­ли­чи­ну рас­счи­тан­ных от­пуск­ных с уче­том взно­сов во вне­бюд­жет­ные фонды. По­лу­чен­ная ве­ли­чи­на и будет яв­лять­ся сум­мой ре­зер­ва на опла­ту от­пус­ков по каж­дой кон­крет­ной груп­пе на от­чет­ную дату. Сумма ре­зер­вов по всем груп­пам долж­на со­от­вет­ство­вать кре­ди­то­во­му саль­до счета 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов», суб­счет «Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков». По ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ции остат­ка ре­зер­ва, до­на­чис­ля­ет­ся ре­зерв по де­бе­ту сче­тов учета за­трат 20, 25, 26, 44, 08 и кре­ди­ту счета 96. Из­лишне за­ре­зер­ви­ро­ван­ные в про­шлом году и не ис­поль­зо­ван­ные в от­чет­ном году суммы ре­зер­ва от­пус­ков вклю­ча­ют­ся в со­став про­чих до­хо­дов ор­га­ни­за­ции по де­бе­ту счета 96 и кре­ди­ту счета 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет 91.1 « Про­чие до­хо­ды». Задача №  2 По­ря­док рас­че­та суммы ре­зер­ва от­пус­ков может быть упро­щен путем опре­де­ле­ния сред­не­го за­ра­бот­ка не кон­крет­но­го ра­бот­ни­ка, а всех ра­бот­ни­ков со­от­вет­ству­ю­щей груп­пы. В этом слу­чае для опре­де­ле­ния ве­ли­чи­ны ре­зер­ва необ­хо­ди­мо: Шаг 1. Опре­де­лить общее ко­ли­че­ство неис­поль­зо­ван­ных дней от­пус­ка, вклю­чая до­пол­ни­тель­ный опла­чи­ва­е­мый от­пуск, на ко­то­рое имеют право все ра­бот­ни­ки одной груп­пы на эту от­чет­ную дату. Шаг 2. Рас­счи­тать сред­ний днев­ной за­ра­бо­ток по каж­дой груп­пе ра­бот­ни­ков за от­чет­ный пе­ри­од (месяц, квар­тал или год) по фор­му­ле: Шаг 3. Опре­де­лить сумму ре­зер­ва по каж­дой груп­пе ра­бот­ни­ков по фор­му­ле: Шаг 4. Сло­жить по всем груп­пам най­ден­ную ве­ли­чи­ну ре­зер­ва на опла­ту от­пус­ков. Как и в пер­вом спо­со­бе, най­ден­ная сумма будет яв­лять­ся ве­ли­чи­ной ре­зер­ва на опла­ту от­пус­ков по каж­дой кон­крет­ной груп­пе на от­чет­ную дату. Общая сумма ре­зер­вов по всем груп­пам долж­на со­от­вет­ство­вать кре­ди­то­во­му саль­до счета 96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов», суб­счет «Ре­зерв на опла­ту от­пус­ков» на конец от­чет­но­го пе­ри­о­да. Задача  № 3 Тре­тий спо­соб рас­че­та ве­ли­чи­ны ре­зер­ва пред­по­ла­га­ет опре­де­ле­ние нор­ма­ти­ва от­чис­ле­ний в ре­зерв, ко­то­рый рас­счи­ты­ва­ет­ся по ито­гам про­шло­го года. Этот нор­ма­тив будет опре­де­лять­ся как доля рас­хо­дов на от­пуск­ные и ком­пен­са­ции ра­бот­ни­кам каж­дой груп­пы в общей ве­ли­чине рас­хо­дов на опла­ту труда этой груп­пы за год. Для этого необ­хо­ди­мо: Шаг 1. На 31 де­каб­ря преды­ду­ще­го года опре­де­лить нор­ма­тив от­чис­ле­ний в ре­зерв на опла­ту от­пус­ков по груп­пе ра­бот­ни­ков по фор­му­ле: Этот нор­ма­тив будет неиз­ме­нен в те­че­ние всего те­ку­ще­го года, даже если ор­га­ни­за­ция будет кор­рек­ти­ро­вать ве­ли­чи­ну ре­зер­ва еже­ме­сяч­но или еже­квар­таль­но. Шаг 2. На каж­дую от­чет­ную дату те­ку­ще­го года рас­счи­ты­вать сумму от­чис­ле­ний в ре­зерв по груп­пе ра­бот­ни­ков по фор­му­ле: Шаг 3. Сло­жить по всем груп­пам най­ден­ную ве­ли­чи­ну ре­зер­ва на опла­ту от­пус­ков. На ука­зан­ную сумму на­чис­ля­ет­ся ре­зерв по де­бе­ту сче­тов учета за­трат 20, 25, 26, 44, 08 и кре­ди­ту счета 96. 6.Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и отражение их в учете Социальное страхование - это право граждан на получение гарантированных выплат социального характера от государства (пособия по временной нетрудоспособности; материальной (финансовой) помощи; пособия на погребение; пособия по уходу за детьми; пенсионных выплат; пособия, выплачиваемого работникам, получившим профессиональное заболевание, увечье на производстве по причине несчастного случая и др. Работодатели  обязаны  уплачивать страховые взносы в доход внебюджетных фондов: - Федеральный Фонд Социального Страхования (ФФСС); - Пенсионный Фонд России (ПФР); - Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования (ФФОМС); Страховые взносы перечисляются Фондам в расчете на то, что граждане могут претендовать на социальные выплаты от государства.  Налогооблагаемой базой  для расчета сумм страховых взносов является начисленная заработная плата всех сотрудников организации (фонд оплаты труда). Начисленная заработная плата фиксируется в расчетно-платежных ведомостях или расчетных ведомостях (типовые формы Т-49 или Т-51). Расчет сумм отчислений на социальное страхование главный бухгалтер оформляет ведомостями установленной формы по каждому виду платежа.  Для работодателя суммы страховых взносов являются издержками (расходами), причем в учете они отражаются следующим образом: 1. Начислены суммы страховых взносов в торговле и в общественном питании - Дт 44 Кт 69; 2. Начислены страховые взносы с ФОТ работников основного, вспомогательного цеха; административно-управленческого персонала; работников обслуживающего производства - Дт 44, 23,25,26,29 Кт 69; 3. Начислены страховые взносы с ФОТ рабочих, занятых демонтажем (разборкой) объектов основных средств - Дт 91.2 Кт69; 4. Уплачены суммы страховых взносов - Дт 69 Кт 51. Основанием  для отражения в учете сумм страховых взносов к уплате является выписка банка с расчетного счета.  Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности Согласно ст.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях: 1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма); 2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; 3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; 4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; 5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Пошаговый алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности Шаг 1 Определяем средний заработок за два года Средний заработок берем за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (болезни, отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком). Для всех наступивших в 2017 году страховых случаев средний заработок определяется из расчета выплат за 2015 и 2016 годы. Вознаграждения, начисленные в 2017 году, при расчете пособий в этом году не участвуют. При этом каждый раз выплаты, учитываемые в среднем заработке, не должны превышать предельную величину базы по взносам в ФСС РФ на соответствующий год. То есть при подсчете среднего заработка за 2015 год его сравнивают с 670 000 рублей (постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 года N 1316), а за 2016 год - с 718 000 рублей (постановление Правительства РФ от 26 ноября 2015 года N 1265). То есть предельная сумма заработка в 2017 году, которую можно учитывать при расчете пособий, составит 1 388 000 рублей. В средний заработок включают все выплаты, на которые были начислены страховые взносы. С 1 января 2017 года страховые взносы рассчитываются и уплачиваются в соответствии с главой 34 «Страховые взносы» НК РФ. При расчете пособия по временной нетрудоспособности надо включить в общий заработок для расчета больничного региональную надбавку, то есть учитывается зарплата с учетом районного коэффициента. Оплата больничного в предшествующие два года не включается в общий заработок для расчета пособия, ведь пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами независимо от того, кто их платит — фонд или компания. Пример Сотрудница болела с 9 января 2017 года до 15 января 2017 года, т.е. 7 календарных дней. В 2015 году она заработала 580000 рублей, а за 2016 год - 750 000 рублей. Больничных и отпусков за свой счет за предшествующие 2 года сотрудница не брала. Стаж работы - 9 лет. Для расчета среднего заработка берем за 2015 год сумму 580 000 рублей (так как меньше 670 000 рублей), а за 2016 год берем только 718 000 рублей (так как заработок сотрудницы в 750 000 рублей превышает величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ и мы можем взять для расчета только размер базы по взносам в ФСС РФ). 580 000 рублей + 718 000 рублей = 1 298 000 рублей. Шаг 2 Рассчитываем среднедневной заработок Среднедневной заработок определяют делением начисленного среднего заработка на 730 (п.3 ст.14 Закона N 255-ФЗ, п.15.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года N 375). Среднедневной заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности в 2017 году = Доходы за 2015 год (максимум 670 000 руб.) + доходы за 2016 год (максимум 718 000 руб.) : 730 дней Таким образом, предельная величина среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в 2017 году, составлял 1901,37 рублей. Пример Теперь мы должны заработок за 2 года разделить на 730 календарных дней: 1 298 000 рублей : 730 календарных дней = 1 778,08 рублей Шаг 3 Рассчитываем размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа работника Размер больничного пособия зависит от продолжительности страхового стажа сотрудника. Чтобы определить размер дневного пособия для расчета больничного, среднедневной заработок корректируют на процент, который зависит от продолжительности страхового стажа (ч.1 ст.7 Закона N 255-ФЗ) и выплачивается в следующем размере: 1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка; 2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка; 3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка. Пример Так как стаж работы сотрудницы 9 лет, то она имеет право на 100 % пособия. 1 778,08 рублей х 100% = 1 778,08 рублей Шаг 4 Определяем итоговую сумму пособия Чтобы определить итоговую сумму пособия по временной нетрудоспособности, величину дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни. Работодатель оплачивает сам первые три дня болезни, а остальные возмещает ФСС РФ. Пример Так как сотрудница проболела 7 дней, то полученную величину дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни: 1 778,08 рублей х 7 календарных дней = 12 446,56 рубля - сумма пособия по временной нетрудоспособности, которое должна получить сотрудница. Из них: 1 778,08 рублей х 3 дня = 5 334,24 рубля - оплата первых трех дней болезни за счет работодателя; 1 778,08 рублей х 4 дня = 7 112,32 рубля - оплата последующих четырех дней болезни за счет ФСС РФ. Количество дней нетрудоспособности, за которые нужно выплатить пособие Наименование страхового случая Период, за который нужно выплатить пособие Заболевание или травма Весь период нетрудоспособности до полного выздоровления (п.1 ст.6 Закона N 255-ФЗ) Долечивание в санатории, расположенном на территории РФ До 24 календарных дней (п.2 ст.6 Закона N 255-ФЗ) Инвалидность Не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году (п.3 ст.6 Закона N 255-ФЗ) Размер пособия в зависимости от стажа работника Причина нетрудоспособности Стаж работника Размер пособия, % от среднего заработка Собственное заболевание 8 лет и более 100 От 5 до 8 лет 80 До 5 лет 60 Профессиональное заболевание или несчастный случай на производстве Любой 100 Уход за больным ребенком (в возрасте до 15 лет) амбулаторно Стаж 8 лет и более 100 за первые 10 дней и 50 за последующие дни нетрудоспособности Стаж от 5 до 8 лет 80 за первые 10 дней и 50 за последующие дни нетрудоспособности Стаж до 5 лет 60 за первые 10 дней и 50 за последующие дни нетрудоспособности Уход за больным ребенком (в возрасте до 15 лет) в стационаре и уход за взрослым членом семьи (в том числе ребенком старше 15 лет) амбулаторно Стаж 8 лет и более 100 От 5 до 8 лет 80 Стаж до 5 лет 60 Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ. 7. Удержания из заработной платы: виды, порядок расчета, отражение в учете НДФЛ является обязательным «зарплатным» налогом и удерживается работодателем из заработной платы каждого работающего ежемесячно. Сумма налога может уменьшаться для работников, имеющих детей на содержании (ст.218 НК РФ). Расчет суммы производится бухгалтером организации в расчетной или расчетно-платежной ведомости (типовые формы Т-49,Т-51). Так, при расчете сумм НДФЛ как зарплатного налога, взимаемого с физических лиц, во внимание принимаются стандартные вычеты. Члены семьи, имеющие право на детский вычет: В обычном размере В двойном размере Не имеет права на вычет Родители Единственный родитель Супруг(а) единственного усыновителя, опекуна, попечителя Единственный родитель, вступивший в брак, и его супруг(а) Единственный усыновитель, опекун, попечитель Родитель (в том числе приемный) или его супруг(а), если он отказался от вычета Родители в разводе и супруг(а) родителя, уплачивающего алименты Родитель (в том числе приемный) или его супруг(а), если другой отказался от вычета Родитель, лишенный родительских прав, если он не содержит ребенка Родители, не состоящие в браке Мать ребенка, если отцовство не установлено (в свидетельстве о рождении нет записи об отце, либо запись сделана со слов матери) Попечитель по достижении подопечным 18-летнего возраста Работающий родитель (в том числе приемный), усыновитель, опекун, попечитель – Родитель (в том числе приемный), усыновитель, опекун, попечитель, если он признан безработным или находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения зарплаты Таблица 9.2 - Размеры стандартных налоговых вычетов Вычет 2017 год Порог для применения вычета, На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса РФ 500 руб. Не ограничен На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса РФ 3000 руб. Не ограничен На первого и второго ребенка для родителей, в том числе приемных; супругов родителей; опекунов или попечителей 1400 руб. 350 000 руб. На третьего и каждого последующего ребенка для родителей, в том числе приемных; супругов родителей; опекунов или попечителей 3000 руб. 350 000 руб. На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, инвалида I и II группы до 24 лет) для родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя 12 000 руб. 350 000 руб. На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, инвалида I и II группы до 24 лет) для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя 6 000 руб. 350 000 руб. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % . Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; - процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; - доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %; - от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %; - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 15-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %; - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %; - от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам. Сумма НДФЛ = (Всего начислено - вычет на ребенка)*13% 100 В учете начисление НДФЛ и уплата его в бюджет отражаются записями: 1) Д 70 К 68 2) Д 68 К 51 Удержания из заработной платы должны носить законный характер: 1) НДФЛ; 2) аванс за 1-ю половину месяца; 3) за льготное питание (если таковое имело место); 4) недостачи материально ответственных лиц (при наличии договора); 5) долги подотчетных лиц; 6) прочие (разрешенные законом). 10. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Понятие затрат, расходов, себестоимости. Классификация затрат Методы и способы учета затрат и их характеристики Учет расходов основного производства Учет затрат вспомогательных производств Учет расходов обслуживающих производств Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов 1.Понятие затрат, расходов, себестоимости. Классификация затрат Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты - является более широкой, так как включает кроме расходов еще и стоимость запасов товарно-материальных ценностей. В момент получения доходов затраты превращаются в расходы. Себестоимость - это затраты организации на производство и продажу продукции, работ, услуг. Виды себестоимости: Цеховая – представлена затратами всех цехов и других производственных структур, которые непосредственно участвовали в процессе изготовления определенного набора товаров и услуг; Производственная себестоимость – определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общезаводских и целевых расходов; Полная себестоимость – включает затраты организации не только на выпуск продукции и организацию производственного процесса, но и на ее продажу, т. е. поставку на рынок конечных товаров и услуг. Классификация затрат на производство представлена в таблице 10.1. Таблица 10.1 - Классификация затрат Признак Виды затрат Характеристика Экономическое содержание По экономическим элементам По статьям калькуляции Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды 3. Амортизация 4. Прочие Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: 1. сырье и материалы 2. возвратные отходы (вычитаются) 3. покупные изделия и полуфабрикаты 4. топливо и энергия на технологические цели 5. оплата труда производственных рабочих 6. отчисления на социальные нужды 7. расходы на подготовку и освоение производства 8. общепроизводственные расходы 9. общехозяйственные расходы 10. потери от брака 11. прочие производственные расходы По составу (однородности) Одноэлементные Комплексные Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные состоят из нескольких элементов. В зависимости от объема производства Постоянные Переменные Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства. По целевому назначению Основные Накладные Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции. По способу включения в себестоимость Прямые Косвенные Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции. По времени включения в себестоимость Текущие Будущих периодов Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли до-ход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах. 2. Методы учета затрат и их характеристики Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами. Таблица 10.2- Характеристика методов учета затрат на производство Метод Характеристика Поза казный Где используется. Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение). Заказ - документально оформленное (бланк заказа) распоряжение на выполнение производственного заказа. Сущность. На предприятии путем заполнения специальных бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ заказ закрывается. Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа). Попере дельный Где используется. В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию. Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.  Сущность. Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела. Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса. Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.  Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу. Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела. Попро цессный Где используется. В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Сущность. Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.  Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.  Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.  Нормативный метод Где используется. В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие). Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях. Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат. Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе. Сущность. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.  Абзорпшен–костинг – метод полного распределения (поглощения) производственных затрат. Это метод калькулирования себестоимости готовой продукции с распределением всех производственных расходов (как переменных, так и постоянных) между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, т.е. при применении данного метода постоянные производственные затраты признаются запасоемкими. Директ-костинг - метод, при котором постоянные производственные расходы полностью относятся на реализацию, т.е. не являются запасоемкими. Сторонники данного метода доказывают, что постоянная часть общепроизводственных расходов более тесно связана с производственными мощностями, чем с производством конкретной единицы продукции. Оппоненты считают, что без постоянных общепроизводственных расходов нельзя обойтись при производстве продукции, поэтому запасы должны включать долю постоянных ОПР. Из двух методов наиболее широко используется для составления отчетности первый метод, но расширяется область применения второго метода для внутренних целей (маржинальный подход к анализу и управлению). Разница между двумя методами обусловлена учетом постоянных общепроизводственных расходов. Разницу между методами подчеркивают два основных понятия: «маржинальная прибыль (доход)» и «валовая прибыль (маржа)». Валовая прибыль = Выручка – Производственные затраты (производственная с/с) Маржинальная прибыль = Выручка (В) – Все переменные затраты (ВПЗ) Маржинальная прибыль (МП) лежит в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Маржинальная прибыль должна как минимум покрывать постоянные расходы, что вытекает из формулы: Прибыль = (В – ВПЗ) – Постоянные затраты = МП – постоянные затраты 3. Способы учета затрат Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется посредством способов калькулирования: 1. Прямого расчета 2. Пропорционального распределения 3. Исключения стоимости побочной продукции 4. Суммирования издержек производства 5. Нормативного способа 6. Комбинированного способа Способ прямого расчета Все учтенные по калькуляционным статьям издержки производства делятся на количество единиц выпущенной продукции.  Способ пропорционального распределения Издержки производства распределяются на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной базе. Выбор базы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Способ исключения стоимости побочной продукции  Получаемые в основном производстве продукты делятся на основные и побочные. На себестоимость побочных продуктов калькуляция не составляется, а из общей суммы издержек основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам или по покупным ценам на сырье и материалы.  Способ суммирования издержек производства Себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования издержек производства по отдельным частям изделия или процессам его изготовления.  Нормативный способ Составная часть нормативного метода учета себестоимости. Основан на применении калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции и учете отклонений от норм и нормативов. Комбинированный способ Применяется, когда одни из вышеперечисленных способов применить невозможно. Представляет собой сочетание нескольких способов.  4. Учет расходов основного производства Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам: 1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация 5. Прочие затраты Конкретный перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.  Для учета прямых затрат предназначен счет 20 »Основное производство», для учета косвенных - счета 25 »Общепроизводственные» и 26 »Общехозяйственные расходы». Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.  С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20. Таблица 10.3 - Корреспонденция счетов по счету 20 «Основное производство» № Содержание операции Дебет Кредит 1 Списаны материалы, израсходованные в производстве 20 10 2 Начислена зарплата работникам основного производства 20 70 3 Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 20 69 4 Начислена амортизация основных средств  и НМА, используемых в основном производстве 20 02 (05) 5 Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции 20 60,71, 76… Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 »Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 »Брак в производстве».  По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Полная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) включает прямые и косвенные затраты. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20»Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».  Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве». Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».  Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».  Сокращенная себестоимость выпущенной продукции включает только прямые затраты. Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».  Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».  Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства на счете 20. 6. Учет затрат вспомогательных производств Вспомогательные производства  - это энергетические хозяйства, обслуживающие производство видами энергии, транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильники и другие. Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств учитываются на счете 23 »Вспомогательные производства».  Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы по обслуживанию производства могут учитываться на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25. Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 »Брак в производстве». Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.  6. Учет расходов обслуживающих производств К обслуживающим производствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, мастерские бытового обслуживания, подсобное сельское хозяйство, столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения, находящиеся на балансе организации. Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего производства. Они списываются в дебет счета 29счета 29 »Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы связаны с управлением обслуживающим производством. Они списываются в дебет счета 29 со счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».  Обслуживающие производства и хозяйства предназначены для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или вспомогательного) производства, для непроизводственных нужд организации (общежития, столовые) или для сторонних организаций.  7. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).  К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления, затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.  Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 »Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. (Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69 и др.) Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25,   списываются в дебет счетов 20 »Основное производство»,23 »Вспомогательные производства», 29 »Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин заработной платы сотрудников производства). Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике. Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.  К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления, расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного  счета 26 »Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. (Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69 и др.). ТЕМА 11. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ 1. Учет выпуска готовой продукции из производства. 2. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи. 1. Учет выпуска готовой продукции из производства Учет поступления готовой продукции из производства на склад ведется на основании первичных бухгалтерских документов, в качестве которых используются: ведомость выпуска готовой продукции, акт приема-сдачи, приемо-сдаточная накладная, квитанции, накладные и др. Учет выпуска готовой продукции и сдачи ее на склад может осуществляться одним из двух вариантов: с использованием бессальдового счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без использования этого счета. Для отечественной практики бухгалтерского учета наиболее распространенным является вариант, при котором учет движения готовой продукции ведется только на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция». Учет выпуска готовой продукции из производства отражается записью: Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» в оценке, принятой в данной организации. Если учет выпуска готовой продукции из производства ведется в течение учетного периода по учетной цене, например, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, в конце месяца (учетного периода) выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости: экономия (-), перерасход (+). Отклонения (+, -) выявляются только после определения фактической производственной себестоимости готовой продукции по данным счета 20 «Основное производство». На сумму отклонений составляется дополнительная бухгалтерская запись (корректировочная запись) в той же корреспонденции, т.е. Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» Сумма перерасхода записывается со знаком (+), а сумма экономии - со знаком (-). Таким образом, сальдо конечное по синтетическому счету 43 «Готовая продукция» отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Пример 1. Исходные данные: 1. Незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное по счету 20 «Основное производство») – 100 000. 2. Затраты за месяц (обороты по дебету счета 20 «Основное производство») – 900 000. 3. Незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20 «Основное производство») – 300 000. 2. Хозяйственные операции по выпуску из производства готовой продукции: 1. В течение месяца выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости – 800 000. 2. По окончании месяца определяются и списываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости - ? Решение Хозяйственные операции: 1. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - 800 000. 2. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» -100 000 (экономия). Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции. По данным счета 20 «Основное производство» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции определяется следующим образом: незавершенное производство на начало учетного периода + Затраты за учетный период – Незавершенное производство на конец учетного периода – (100 000 + 900 000) – 300 000 = 700 000. 1. Плановая (нормативная) производственная себестоимость – 800 000. 2. Фактическая производственная себестоимость – 700 000. 3. Отклонения (экономия) – 100 000 Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которые списываются на отгруженную (проданную) готовую продукцию. Поэтому данный счет ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 20 «Основное производство» учитывается выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, которая определяется в общепринятом порядке. По дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в течение месяца учитывается выпуск готовой продукции из производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости. По окончании учетного периода на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которые списываются с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При использовании в организации счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо по счету 43 «Готовая продукция» отражает нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции, которая при составлении баланса показывается по статье «Готовая продукция». 2. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи Процесс продажи продукции представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей реализованной продукции. Учет процесса реализации позволяет определить объем реализации в действующих ценах (тарифах) и выявить финансовый результат от реализации – прибыль или убыток. Для учета процесса продаж используется бессальдовый операционно-результатный счет 90 «Продажи» по субсчетам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках. В бухгалтерском учете операции на счете 90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собственности от предприятия-изготовителя к покупателю, т.е. учет ведется по моменту начисления (по отгрузке), если иное не было предусмотрено договором. В момент отгрузки готовой продукции покупателю представляются отгрузочные и расчетные документы (накладная, счет, счет-фактура) на отгруженную продукцию и возникает задолженность покупателя за реализованную им продукцию. При этом стоимость продукции по цене договора (продажи), включая налоги, реализуемые вместе с продукцией (Акциз, НДС), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» списывается фактическая производственная себестоимость этого же объема продукции (см. вопрос 2-ой данной темы). В дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы на продажу в доле, относящейся к отгруженной (проданной) продукции. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость проданной (проданной) продукции. Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) себестоимости, то в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к проданной продукции. По дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» отражается начисление налогов (Акциз, НДС) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам. Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»: - прибыль: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»; -убыток: Дебет счета 99 «Прибыль и убытки» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж». По мере поступления выручки от продажи по цене договора дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно списывается проданная продукция по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». ТЕМА 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ 5. Понятие финансового результата 6. Финансовый результат от обычных видов деятельности 7. Финансовый результат от прочих доходов и расходов 8. Учет формирования финансового результата хозяйственной деятельности предприятия 1. Понятие финансового результата Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. При формировании конечного финансового результата учитываются: 1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности 2. Прибыль (убыток) от прочих операций 3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции). Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 2. Финансовый результат от основного вида деятельности Финансовый результат от обычных видов деятельности представляет собой разницу разницы меж­ду суммой выручки и суммой полной фактической себестои­мости проданных продукции (работ, услуг). При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности ор­ганизации. В соответствии с ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. 3. Финансовый результат от прочих видов деятельности Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отра­жаются в учете обособленно от финансового резу­льтата продаж путем отражения отдельных статей в течение отчетного периода. Основными из прочих доходов являются (ПБУ 9/99): • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • сумма дооценки активов. Основными прочими расходами являются (ПБУ 10/99): • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • сумма уценки активов. 4. Учет формирования финансового результата хозяйственной деятельности предприятия Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, используется операционно-результатный счет 90 «Продажи». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам к счету 90 «Продажи» с кредитовым оборотом определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Кроме определения прибыли (убыт­ок) от основной деятельности организации нужно определить доходы/расходы от прочей деятельности организации. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц и списывается, как и сальдо счета 90 «Про­дажи», на счет финансо­вых результатов 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: • прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая корректировку на налог на прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Сумма прибыли до налогообложения, полученная после вычета текущих расходов, представляет собой остаток нераспределенной прибыли, т.е. остаток чистой прибыли, поступающий в распоряжение учредите­лей (участников) организации для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. Федерального Закона от 31.12.2017 № 481-ФЗ) «О бухгалтерском учете» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. Федерального закона от 31.12.2017 № 481-ФЗ) «Об акционерных обществах» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 3. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. Федерального Закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 4. Приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ред. Приказов Росстандарта от 20.03.2017 № 162-ст) «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008) https://o№li№e.co№sulta№t.ru 5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. Федерального Закона от 29.12.2017 № 459-ФЗ) (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года) https://o№li№e.co№sulta№t.ru 6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. Федерального Закона от 05.12.2017 № 379-ФЗ) (Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года) https://o№li№e.co№sulta№t.ru 7. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. Приказов Минфина России от 16.05.2016 № 64н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. Приказов Минфина России от 28.04.2017 № 69н) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) https://o№li№e.co№sulta№t.ru 10. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. Приказов Минфина России от 29.03.2017 № 47н) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской https://o№li№e.co№sulta№t.ru 11. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 12. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (ред. Постановления Госкомстата от 21.01.2003 №7) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 13. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 14. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» https://o№li№e.co№sulta№t.ru 15. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) https://o№li№e.co№sulta№t.ru 16. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов неучетных специальностей всех форм обучения. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – 265 с. 17. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 328 с. 18. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник/ П.Г. Пономаренко [и др.].— Электрон. текстовые данные.— Минск: Вышэйшая школа, 2013.— 544 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/35472.html.— ЭБС «IPRbooks» 19. Керимов В. Э.Бухгалтерский финансовый учет : учебник. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. –687 с. URL: http://www.bibliorossica.com/book.html?currBookId=7759 , http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_cid=25&pl1_id=923 20. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник/ О.П. Алешкевич [и др.].— Электрон. текстовые данные.— Минск: Республиканский институт профессионального образования (РИПО), 2016.— 380 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/67618.html.— ЭБС «IPRbooks» 21. Бочкова С.В. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] / С.В. Бочкова. — Электрон. текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2016. — 292 c. — 2227-8397. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/47665.html 22. Внутренний аудит [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «Внутренний контроль и аудит», «Экономическая безопасность» / Ж.А. Кеворкова [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 319 c. — 978-5-238-02333-5. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/52667.html 23. Данилин В.Ф. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник/ В.Ф. Данилин, Е.З. Макеева— Электрон. текстовые данные.— М.: Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2016.— 412 c.—: http://www.iprbookshop.ru/57978.html.— ЭБС «IPRbooks» 24. Демина И.Д. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебник / И.Д. Демина. — Электрон. текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2016. — 232 c. — 978-5-4487-0018-7. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/54489.html 25. Карпова Т.П. Управленческий учет (2-е издание) [Электронный ресурс]: учебник для вузов/ Т.П. Карпова— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 351 c.—: http://www.iprbookshop.ru/52584.html.— ЭБС «IPRbooks» 26. Кармокова К.И. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учебное пособие / К.И. Кармокова, В.С. Канхва. — Электрон. текстовые данные. — М. : Московский государственный строительный университет, ЭБС АСВ, 2016. — 232 c. — 978-5-7264-1422-5. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62612.html 27. Современный стратегический анализ [Электронный ресурс] : учебное пособие / Е.Ю. Кузнецова [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — Екатеринбург: Уральский федеральный университет, 2016. — 132 c. — 978-5-7996-1832-2. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/68473.html 28. Экономический анализ [Электронный ресурс]: учебник для вузов/ Л.Т. Гиляровская [и др.].— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.— 615 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34534.html.— ЭБС «IPRbooks» 29. Нормативно-правовая база «Консультант-Плюс». 30. www.minfin.ru 31. www.consultant.ru 32. www.garant.ru 33. www.knigafund.ru/books