Финансовый учет

СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 3 1. Учет капитала организации 3 Добавочный капитал, его формирование и учет 5 Формирование и учет резервного капитала 5 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 5 Корреспонденция счетов по учету собственного капитала 6 Контрольные вопросы 8 2. Учет основных средств и нематериальных активов 9 Понятие основных средств, их классификация н виды оценки 10 Учет вложений во внеобортные активы 11 Учет затрат на строительство объектов основных средств 12 Учет поступления основных средств 13 Учет аренды основных средств 14 Учет износа (амортизации) основных средств 15 Учет затрат организации на ремонт основных средств 16 Инвентаризация основных средств 17 Учет выбытия основных средств 17 Учет переоценки ОС 18 Учет нематериальных активов 20 Контрольные вопросы 23 3. Учет и оценка финансовых вложений 25 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений 25 Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций 25 Учет финансовых вложений в займы 26 4. Учет материально-производственных запасов 28 Классификация оборотных активов и материальных средств 28 Документальное оформление и учет поступления материалов. 29 Отражение в учете расчетов с поставщиками 29 Учет отпуска материалов в производство и их оценка 31 Учет продажи и прочего выбытия производственных запасов 32 Продажа и безвозмездная передача материалов 33 Контрольные вопросы 33 5. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате 34 Виды, формы и системы оплаты труда 34 Документирование личного состава, рабочего времени и выработки 34 Табель учета рабочего времени 35 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Виды начислений и удержаний и их отражение в учете 35 Порядок ведения налоговых карточек. Особенности расчета НДФЛ 36 Учет расчетов по единому социальному налогу 37 Контрольные вопросы 37 6. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций 38 Организация учета денежных средств в наличной и безналичной форме 38 Порядок учета кассовых операций, его нормативная регламентация 38 Учет денежных средств на расчетном в прочих счетах в банках 40 Формы расчетов, используемые в РФ 42 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. 43 Сроки расчетов исковой давности 43 Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 44 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 44 Учет расчетов по претензиям н возмещению материального ущерба. Учет поступивших н уплаченных штрафных санкции 46 Учет расчетов с бюджетом по налогам 47 Учет расчетов по социальному страхованию н обеспечению 47 Учет расчетов с подотчетными лицами 48 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 49 Учет расчетов по кредитам и займам 50 Виды и порядок учета заемных средств. Источники уплаты процентов по займам. 51 Контрольные вопросы 51 7. Учет затрат на производство и реализацию продукции 52 Синтетическим и аналитический учет затрат на производство продукции. 52 Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат 52 Учет непроизводственных расходов и потерь (от брака, простоев, порчи и недостачи материальных ресурсов и др.) 55 Порядок оценки незавершенного производства н определения себестоимости готовой продукции 56 Состав расходов на продажу (сбыт) готовой продукции и их учет 57 Контрольные вопросы 58 8. Учет продажи продукции, товаров и услуг 59 Порядок заключения договоров с покупателями и заказчиками на реализацию продукции. Формирование отпускной цены. 59 Учет операций отгрузки и продажи готовой продукции 60 Учет движения товаров в оптовой и розничной торговле 62 Формирование финансового результата деятельности организации за отчетный период 63 Учет расчетов по налогу на прибыль н других налоговых платежей за счет общей прибыли 63 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация бухгалтерского баланса. Учет чистой прибыли 64 Состав внереализационных доходов и расходов 64 Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». 65 Контрольные вопросы 65 9. Учет операций в иностранной валюте 66 Контрольные вопросы 66 10. Бухгалтерская отчетность 67 Контрольные вопросы 68 Список литературы ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1. Учет капитала организации Каждая организация должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете используются понятии капитал собственный, примеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал (рис. 1.1). Рис. 1.1. Классификация капитала организации Капитал (фр., англ. capital, лат. capitalis - главный) в широком смысле - это все, что способно приносить доход или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал). Различают основной (внеобортный) капитал, представляющий часть капитальных средств, участвующих в производстве в течение многих циклов, и оборотный капитал, участвующий и полностью расходуемый в течение одного никла. Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин «капитал», понимаемый как капитальные вложения материальных и денежных средств в экономику, в производство, именуют также капиталовложениями, или инвестициями. По характеру отражения в бухгалтерском учете и отчетности следует отличать функционирующий капитал, состав и структура которого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого капитала, указываемых в пассиве баланса. Все имущество организации («функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств). Источники имущества организации разделяются на собственные и привлеченные. К привлеченным относятся финансовые обязательства организации (долгосрочные и краткосрочные). Собственный капитал (источник формирования собственных средств) состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли. Для характеристики части собственного капитала, указанной в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд». Деятельность любой организации начинается с формирования уставного капитала. Бухгалтерская проводка (запись), регистрирующая эту операцию, является первой в жизни каждого предприятия. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставного капитала. Уставный (складочный) капитал представляет собой совокупность вкладов (далей, акций, паевых взносов) учредителей организации. Величина вкладов зарегистрирована в учредительных документах. Правовую основу уставного каптала (УК) составляют юридические процедуры определяющие: размер капитала; состав капитала; сроки и порядок внесения вкладов; оценку вкладов при их взносе и изъятии; порядок изменения долей участников; ответственность участников. Добавочный капитал (ДК) включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала (эмиссионный доход); суммы, образующиеся в результате переоценки основных средств и др. Резервный капитал (РК) — это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации. Нераспределенная прибыль — основной источник накопления имущества организации. Это часть валовом прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыть в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. За счет заемных источников покрывается часть стоимости имущества организации. В составе заемных средств различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства. Учет уставного капитала. В соответствии с законодательством минимальный уставный капитал для акционерного общества открытого типа (ОАО) равен 1000 кратной сумме минимального размера оплаты труда (МРОТ) и 100 кратной — общества с ограниченной ответственностью (ООО). Рис. 1.2. Формирование уставного капитала После регистрации негосударственной организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал отражают так: Учет ведут на пассивном снеге 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно равняться величине, зарегистрированной в уставе организации (рис. 1.2, 1.3). Рис. 1.3. Поступление вкладов в уставный капитал   Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал». Поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 10 «Материалы» и др. - производственные запасы; 50, 51, 52 - денежные средства. Увеличение уставного капитала (по решению учредителей и после внесения изменений в учредительные документы) отражают по кредиту счета 80 и дебету счета источников его возрастания: 83 «Добавочный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль»; 75 «Расчеты с учредителями». Уменьшение уставного капитала фиксируют по дебету счета 80 и кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями». 81 «Собственные акции» — на сумму аннулированных акций (рис. 1.4). Рис. 1.4. Учет изменения уставного капитала Добавочный капитал, его формирование и учет Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников без разделения на доли. Добавочный капитал складывается из: эмиссионного дохода (от реализации акций по ценам выше номинальной стоимости и от дополнительной эмиссии); прироста стоимости внеобортных активов при переоценке. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету открывают субсчета: • «Прирост стоимости имущества по переоценке». • «Эмиссионный доход». Средства добавочного капитала по решению учредителей направляются на: • увеличение уставного капитала (Д-т сч. 83 К-т сч. 80); • распределение между учредителями (Д-т сч. 83 К-т сч. 75-2); • погашение убытка предприятия (Д-тсч. 83 К-т сч. 84). Формирование и учет резервного капитала Резервный капитал создается для возмещения возможных убытков, а также погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций при отсутствии других средств. В акционерных обществах (АО) этот фонд создают в размере, предусмотренным уставом, но не менее 13% его уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируют за счет обязательных ежегодных отчислений (не менее 5% чистой прибыли) до достижения величины, предусмотренной уставом. Отчислений части прибыли в резервный фонд отражают бухгалтерской записью (проводкой): Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)» К-т сч. 82 «Резервный капитал». Фактическое использование средств резервного фонда отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов 84. 80, 20, 75. субсчет 2. Сумма отчислений в резервный фонд (в пределах уставной величины) исключается из суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Учет ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В конце отчетного периода (года) подводится финансовый итог деятельности предприятия. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает чистую прибыль (валовая прибыль за вычетом налога на прибыль). Делается запись: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В случае убытка (дебетовое сальдо счета 99) делается запись: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». В следующем за отчетным году на основании решения акционеров проводится распределение прибыли на: начисление дивидендов - Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 75-2 «Расчеты с учредителями», субсчет 2; отчисления в резервные фонды - Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-тсч. 82 «Резервный капитал». Сальдо по счету 84 - это сумма нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров. Для выплат социального характера используют счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При таком подходе обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и финансовых результатов в отчетном периоде. Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли текущего года или расходования резервного капитала. Проводки, отражающие операции по внесению учредителями средств в уставной капитал приведены ниже: денежными средствами - 8000 руб. Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - вклад учредителя; основными средствами - 24000 руб. Д-т сч. 08 К-т сч. 75 - вклад учредителя; 24000 руб. Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - ввод в эксплуатацию; (В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказом Минфина России № 65н первоначальная стоимость основных средств, определяется исходя из их денежной оценки учредителями.) материально-производственными запасами - 7000 руб. Д-т сч. 10 К-т сч. 75 - вклад учредителя. Пример. Учет формирования резервного капитала Чистая прибыль я 2008 г. - 60000 руб. По решению собрании создан резервный капитал - 10000 руб., начислены дивиденды - 20000 руб. 60000 руб. Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - выявлен финансовый результат; 10000 руб. Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - создан резервный капитал; 20000 руб. Д-т сч. 84 К-т сч. 75. субсчет 2 - начислены дивиденды за год. Корреспонденция счетов по учету собственного капитала 1. Учет увеличения уставного капитала (УК) № п/п Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 Увеличение УК и счет средств акционеров 75-1 80 2 Увеличение УК за счет нераспределенной прибыли 84 80 3 Увеличение УК за счет добавочного капитала 83 80 4 Увеличение УК за счет обмена облигаций на акции общества 76 (77) 80 5 Увеличение УК на номинальную стоимость дополнительной эмиссии акций (ОАО) 75-1 80 2. Учет уменьшения УК № п/п Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 Аннулированы собственные акции, выкупленные у пенсионеров 80 81 2 УК уменьшен до величины чистых активов 80 84 3 УК уменьшен до фактически оплаченной величины (через год после регистрации) 80 75 3. Учет формирования добавочного капитала (ДК) № п/п Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 Дооценено основное средство 01 83 83 02 2 Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) 75 83 3 Чистая прибыль направлена на увеличение ДК 84 83 4 Фактически использованные целевые средства в состав ДК (некоммерческая организация) 86 83 4. Учет использования ДК № п/п Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 Уценено основное средство 83 01 02 83 2 ДК распределен между участниками 83 75-2 3 ДК направлен на увеличение УК 83 80 4 ДК направки на погашение убытка 83 84 5. Учет резервного капитала (РК) № п/п Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 Образован резервный капитал из прибыли 84 82 2 Использован РК на покрытие убытков за год 82 84 3 Использован РК на погашение облигаций ОАО 82 66 (67) 6. Учет погашения убытков организации № п/п Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 За счет целевых взносов работников 73 84 2 За счет целевых взносов учредителей 75 84 3 За счет резервного капитала 82 84 4 За счет добавочного капитала 83 84 5 УК уменьшен до величины чистых активов 80 84 7. Учет использования нераспределенной прибыли организации № п/п Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 Начислены дивиденды учредителям работникам организации 84 70 2 Начислены дивиденды учредителям организации 84 75-2 3 Чистая прибыль на увеличение УК 84 80 4 Чистая прибыль на увеличение РК 84 82 5 Чистая прибыль на увеличение ДК 84 83 Контрольные вопросы 1. В чем состоит суть понятий собственного, привлеченного, активного и пассивного капитала? 2. Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности? 3. Величина уставного капитала на момент создания предприятия отражается в бухгалтерском балансе в полной сумме или только в его оплаченной части? 4. Что отражается по дебету и по кредиту счета 80? 5. Какие основные операции по увеличению размера уставного капитала? 6. Какие основные операции по уменьшению размера уставного капитала? 7. Какие виды акционерных обществ, вам известны? 8. Из чего складывается добавочный капитал? 9. Каковы основные бухгалтерские проводки (записи) по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал»? 10. Каковы основные бухгалтерские проводки (записи) по кредиту и дебету счета 82 «Резервный капитал»? 11. Где в бухгалтерском балансе отражается капитал организации? 12. На какие цели используется резервный капитал? 2. Учет основных средств и нематериальных активов При рассмотрении данной темы используются некоторые бухгалтерские счета, которые в учете рассматриваются в следу­ющих разделах. Приведем лишь краткие сведения об этих сче­тах. Раздел I. Внеоборотные активы 01 Основные средства (А) 02 Амортизация основных средств (П) 04 Нематериальные активы (А) 05 Амортизация нематериальных активов (П) 07 Оборудование к установке (А) 08 Вложения во внеоборотные активы (А) Раздел II Производственные запасы 10 Материалы (А) 19 НДС по приобретенным ценностям (А) Раздел V Денежные средства 50 Касса (А) 51 Расчетные счета (А) Раздел VI Расчеты 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А-П) 62 Расчеты с покупателями и накатчиками (А-П) 68 Расчеты по налогом и сборам (П) 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (П) 70 Расчеты с персоналом по оплате труда (А-П) 75 Расчеты с учредителями (А-П) Раздел VIII. Финансовые результаты (А-П) 90 Продажи (А-П) 91 Прочие доходы и расходы (А-П) 96 Резервы предстоящих расходов (П) 97 Расходы будущих периодов (А) 98 Доходы будущих периодов (П) 99 Прибыли и убытки (А-П) А и П - счет активный и пассивный соответственно Ниже используется понятие налога на добавленную стоимость (НДС). Учет НДС ведут на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчета по на­логам и сборам» (рис. 2.1). Схема бухгалтерскою учета НДС следующая: 1) по дебету счету 19 и кредиту счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» учитывается сумма НДС, уплаченная по счетам поставщиков и подрядчиков; 2) затем эта сумма засчитывается на расчеты с бюджетом: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»; 3) в процессе деятельности предприятия НДС от продаж про­дукции и по прочим доходам начисляется записью: Д-т сч. 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 4) по окончании отчетного периода (месяц или квартал) оп­ределяется сальдо по счету 68, субсчет НДС. Разницу между на­численным НДС (К-т сч.68) и зачтенным (Д-т сч.68) предприя­тие уплачивает в бюджет. Рис. 2.1. Схемы учета налога на добавленную стоимость Пример. За отчетный период фирма X приобрела материальных запасов на сумму 118000 руб. (в том числе НДС в сумме 18000 руб., выставленной поставщиками). За этот же период она продала продук­цию на сумму 354000 руб., начислив НДС с продаж на сумму 54000 руб. При этом фирме предстоит к уплате в бюджет сумму налога 54000 - 18000 = 36000 руб. Понятие основных средств, их классификация н виды оценки Основные средства — часть имущества, используемая в каче­стве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Основные средства в учете классифицируются по признакам (рис. 1.6). Рис. 1.6. Признаки классификации основных средств К основным средствам относятся здания, сооружения, рабо­чие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, продуктивный и племенной скот и др. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость складывается из фактических зат­рат на строительство и приобретение объекта, включая затраты на доставку и установку. Исчисление ее зависит от способа по­ступления основных средств — от учредителей, приобретение у других организаций, изготовление самим предприятием, безвоз­мездное поступление от других предприятий и лиц, долгосроч­но арендуемых и т.п. Восстановительная стоимость равна сумме затрат на их воспроизводство на момент переоценки. После переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как первоначальная. Остаточная стоимость равна разнице между первоначаль­ной (восстановительной) стоимостью основных средств и сум­мой их износа (накопленной амортизации). Утрачиваемая стоимость основных средств из-за износа пе­реносится на стоимость вновь созданного продукта путем вклю­чения в состав затрат на производство через механизм, называ­емый амортизацией. Первоначальная стоимость отражается в бухгалтерском учете на активном счете 01 «Основные средства». Уменьшение сто­имости основных средств вследствие их износа отражается обо­собленно на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, при которым понимают закон­ченное устройство или комплекс предметов, имеющих одно функциональное назначение. Каждый объект имеет уникальный инвентарный номер. Ин­вентарный объект — это предмет веления аналитического учета основных средств. Такой учет ведут на инвентарных карточках, содержащих, кроме денежной оценки и нормы амортизации — техническую характеристику объекта. Каждое основное средство должно закрепляться за материально-ответственным лицом. Учет вложений во внеобортные активы Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объек­ты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому уче­ту в качестве: • основных средств; • земельных участков и объектов природопользования; • затрат организации по формированию основного стада про­дуктивного и рабочего скота. На этом счете отражаются любые поступления активов, вклю­чая безвозмездные поступления и вклады в уставный капитал. Счет 08 отражает не капитальные вложения, а вложения во вне­оборотные активы (ВОА). Поэтому на этом счете не ведется учет затрат по приобретению пенных бумаг, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Списание вложений во ВОА при продаже, передаче безвоз­мездно и т.п. производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет на счете 08 ведется по затратам, связан­ным со строительством и приобретением ОС,- по каждому стро­ящемуся или приобретаемому объекту с обеспечением возмож­ности получения данных о затратах на: • строительные работы и реконструкцию; • буровые работы; • монтаж оборудования; • оборудование, требующее монтажа; • оборудование, не требующее монтажа, а также на инст­румент и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; • прочие затраты по капитальным вложениям. Для учета затрат к счету 08 предусмотрены субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др. Оценка внеоборотных активов, стоимость которых при при­обретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, на дату принятия объек­та к бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Учет затрат на строительство объектов основных средств Основные нормативные документы: 1. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», применяется с 1 января 1995 г. 2. Типовые методические рекомендации по планированию учету себестоимости строительных работ от 04.12.95 г. 3. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строитель­ство с его начала до ввода в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию объектов строительства либо реконст­рукции оформляет комиссия составлением акта приемки-сдачи. Капитальное строительство — вид деятельности, обеспечи­вающий воспроизводство основных средств производственного и непроизводственного назначения (кроме капитального ремон­та) путем строительства новых и расширения действующих объек­тов. а также их реконструкции и технического перевооружения. Учет затрат по строительству объектов ведут по технологи­ческой структуре расходов, определяемой сметной документа­цией, например на: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа; прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. Порядок учета затрат зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подряд­ных организаций (не включая сумму НДС). Расчеты с подряд­ной организацией учитываются на счете 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками». При хозяйственном способе строительства учет затрат ведется также на счете 08 и осуществляется в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. В них рекомендует­ся вести учет затрат по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержа­нию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы». Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10,19,70,69 и др. Выполненные хозяйственным способом строительно-монтаж­ные работы потребляются внутри организации и в затраты по основной деятельности (себестоимость) не включаются. При строительстве оборудование, требующее монтажа, учи­тывают на счете 07 «Оборудование к установке». В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) затраты по работам, выполненным хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете сум­мы НДС, подлежащему взносу в бюджет. Начисление НДС (по ставке 18%) отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС. Законченные строительством отдельно стоящие здания, со­оружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные и др.), входящие в со­став строящегося объекта, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строятся. Инвентарная стоимость данных объектов складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат (проектные работы, отвод земельных участ­ков и др.). По объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуа­тации части. Ее определяют исходя из суммы затрат, фактичес­ки произведенных застройщиком по данному объекту (в части строительных работ, поскольку прочие капитальные затраты учитываются отдельно), в доле, относящейся к вводимой части. С вводом данных объектов в эксплуатацию затраты на их строительство в размере инвентарной стоимости списываются: в организациях-застройщиках — Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во Внеоборотные активы». Учет поступления основных средств Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлени­ем ГК РФ по статистике от 30.10.97 № 71а (рис. 2.2). К ним относятся: • акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма № ОС-1); • акт на списание ОС (форма № ОС-4); • инвентарная карточка учета ОС (форма № ОС-6); • акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) и др. Рис. 2.2. Схема поступления ОС Приобретение, сооружение и изготовление ОС. Первоначаль­ная стоимость равна сумме фактических затрат вместе с затрата­ми на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению». При вводе в эксплуатацию: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». НДС засчитывается при вводе ОС в эксплуатацию. ОС как вклад в уставный капитал. Рассчитываются по сто­имости, согласованной учредителями организации. При превы­шении 200 МРОТ стоимость должна быть подтверждена незави­симым оценщиком (законы об АО и ООО). Кроме того, в первоначальную стоимость включаются затраты на доставку и установку. передано ОС - Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»; доставка и установка ОС — Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», при вводе ОС в эксплуатацию – Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости ОС (только в начале года) при: достройке, переоборудовании или реконструкции и переоцен­ке активов (индексация или прямой пересчет): Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный капитал»; Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 02 «Амортизация ОС». Учет основных средств для различных источников поступ­ления: Хозяйственные операции Д-т сч. К-т сч. Поступление ОС в результате строительства, реконструкции 01 08 Оприходование ОС, внесенных учредителями (вклад в УК) 08 01 75 08 Излишки ОС (инвентаризация) 01 91 Безвозмездное поступление ОС 08 01 98 08 Увеличение стоимости ОС (переоценка) 01 83 Передача в монтаж оборудования 08 07 Учет аренды основных средств В зависимости от сроков аренды имущества различают: • финансовую аренду (лизинг) — на срок более одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — свыше 5 лет); • текущую аренду — на срок до одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям — до 5 лет). По условиям предоставления существует аренда текущая и долгосрочная. Текущая аренда — сдача арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. При этом права собственника остаются у арендодателя, а право вла­дения имуществом переходит к арендатору. При лизинге ОС договор аренды предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды. В договоре аренды указывают состав и стоимость передачи в аренду имущества, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию объектов аренды в эксплуатационном состоя­нии и т.п. Имущество, предоставленное в аренду или получен­ное в результате аренды, должно отражаться в бухгалтерском учете отдельно. В аренду может быть предоставлено целое пред­приятие. Учет текущей аренды. Арендодатель ведет учет предостав­ленных в аренду ОС на своем балансе. Бухгалтерия арендодате­ля делает отметку в инвентарной карточке объекта об аренде, копия которой перелается арендатору. После этого арендатор учитывает арендованные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные средства». Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, оформляют записью: Д-т сч. 76 — К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ОС — на уменьшение прибыли (Д-т сч. 91, субсчет 2 — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»). 1. Пример проводок по учету аренды ОС у арендодателя (в случае, если доходы от аренды не основной вид деятельности). (руб.) № п/п Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 11800 76 91-1 Начислена арендная плата 1800 91-2 68-НДС Начислен НДС 2 11800 51 76 Получена арендная плата 3 01-арен 01 Передача в аренду 4 76 98 Начислена аренда (аванс) 5 98 91-1 Списан аванс аренды 6 91-2 02-Арен Амортизация ОС Если сдача в аренду – основной вид деятельности, то опера­ции учитываются как реализация услуг на счете 90 «Продажи». 2. Пример проводок по учету аренды ОС у арендатора. № операции Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции Договорная стоимость 001 - Приход ОС 1 10000 1800 20 19,5 76 76 Акцептован счет за аренду Учтен НДС по аренде 2 11800 1800 76 68-НДС 51 19-5 Оплачен счет за аренду Зачтен НДС 3 Суммы 20,25,26 10,70,69 Затраты по текущему ремонту Учет износа (амортизации) основных средств Амортизация - это процесс постепенного переноса части стоимости основных средств на издержки производства или об­ращения. Начисление амортизации ОС отражается на счете 02 «Амор­тизация основных средств» в соответствии с ПБУ 6/01. На этом счете учитывается амортизация: собственных основных средств; ОС, сданных в аренду, и предметов проката. Способы амортизации ОС (отражаются в учетной полити­ке): линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет сро­ка полезного использования; пропорционально объему продук­ции (рис. 2.3). Рис. 2.3. Схема начисления амортизации ОС Для организации учета ОС рекомендуется использовать субсчета: 02-1 - Амортизация собственных ОС; 02-2 - Амортизация собственных ОС, сданных в аренду; 02-3 - Амортизация арендованных ОС; 02-4 - Амортизация объектов доходных вложений. Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений. Операции на­числения износа выполняются до начала других операций по движению объектов ОС. При линейном (наиболее распространенном) способе амор­тизация начисляется равными долями в течение всего срока ра­боты оборудования (или других ОС) до полного перенесения их стоимости на счета затрат. Срок полезного использования объекта определяется предприятием при приемке его на учет. Расчет ежемесячной амортизации ОС производится по фор­муле: А = Сперв · На / (100% · 12) где А - сумма амортизации за месяц, руб.; Сперв - первоначальная стоимость объекта, руб.; На - годовая норма амортизации, %. Например, при первоначальной стоимости ОС 24000 руб. и сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортиза­ции На = 100 % / 10 = 10 %, а месячная сумма амортизации А = 24000 · 10% / (100% · 12) = 200 руб. Не амортизируют жилой фонд, объекты внешнего благоуст­ройства и другие аналогичные объекты (лесное и дорожное хо­зяйство, продуктивный скот и др.). На вновь поступившие основные средства начисление амор­тизации производят с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление износа отражают в учете по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация ОС» и дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 99. Аналитический учет по счету 02 ведут по видам ОС и отдельным инвентарным объектам. По результатам расче­тов составляется ведомость начисления износа основных средств. Начисление амортизации ОС производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими проводками: № операции Содержание хозяйственных Д-т сч. К-т сч. 01 Начисление амортизации ОС 20,23,25, 26,29 02-1 02 Начисление амортизации ОС в торговле 44 02-1 03 Начисление амортизации ОС, сданных в аренду 91-2 02-2 Учет затрат организации на ремонт основных средств Ремонт основных средств производится хозяйственным иди подрядным способами. Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ре­монту основных средств, могут относить непосредственно на де­бет счетов учета затрат (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита счетов: 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Такой порядок учета рекомендуется при попечительных зат­ратах на текущий и профилактический ремонт, который не силь­но влияет на конечный финансовый результат отчетного периода. Для накопления финансовых средств на осуществление круп­ных плановых ремонтов целесообразно создавать резерв на ре­монт. Такой резерв учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт». Формиро­вание резерва отряжают по кредиту счета % и дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы». При наличии резерва на ремонт затраты на осуществление работ отражают, как правило, по дебету активного счета 23 «Вспо­могательные производства». Фактическую себестоимость закон­ченных ремонтных работ (по акту) списываю с кредита счета 23 в дебет счета % «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Ре­монт основных средств». При недостатке резерва на ремонт раз­ность относят на счета затрат (20, 44). При производстве внезапных ремонтов крупные суммы зат­рат следует относить на дебет активного счета 97 «Расходы буду­щих периодов». Это позволит не резко увеличивать себестои­мость продукции. Вся сумма стоимости ремонтных работ записывается в дебет счета 97. с которого ежемесячно списыва­ется на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся. Рис. 2.4. Схема бухгалтерских записей по ремонту ОС Инвентаризация основных средств До начала инвентаризации проверяют: наличие инвентарных карточек, книг, описей, а также техни­ческих паспортов; наличие документов на ОС, сданные или принятые органи­зацией в аренду. При обнаружении расхождений в регистрах учета или доку­ментации должны быть внесены соответствующие исправления. Выявленные излишки ОС отражают бухгалтерской провод­кой: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов ОС: № операции Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 1 Первоначальная стоимость Износ Остаточная стоимость Остаточная стоимость 01-выб 02 91 94 01 01-выб 01-выб 91 2 Дооценка рыночная Расчеты с персоналом 94 73 98 94 3 По мере выплаты 98 91 Если виновники не установлены, то счет 94 «Недостачи и по­тери от порчи ценностей» закрывают на издержки — Д-т сч. 20, 44. Учет выбытия основных средств Выбытие отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (рис. 2.5). В течение месяца этот счет является активно-пас­сивным, а по окончанию месяца его закрывают, перенося саль­до на счет 99 «Прибыли и убытки». Учет ведется для каждого инвентарного объекта раздельно. На начало следующего отчет­ного периода сальдо по счету 91 должно равняться нулю. Рис. 2.5. Схема выбытия ОС Проводки при продаже основного средства (ОС). № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 Цена с НДС 51 62 Выручка за ОС 2 Цена с НДС Накопленный износ Остаточная стоимость НДС 62 02 91 91 91 01 01 68 Факт реализации ОС Списан накопленный износ Списана остаточная стоимость Начислен НДС 3 Прибыль(убыток) 91 (99) 99 (91) Отражен результат Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал. № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 Стоимость УК 58 91-1 Стоимость, согласованная Накопленный износ 02 01 Списан накопленный износ Остаточная стоимость 91-2 01 Списана остаточная стоимость Сумма расходов 91-2 20;60;76 Учтены дополнительные расходы Прибыль 91-9 99 Отражен финансовый результат Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 Накопленный износ 02 01 Списан накопленный износ Остаточная стоимость 91-2 01 Списана остаточная стоимость НДС 91-2 68-НДС НДС 2 Сумма расходов 91-2 20;60;76 Демонтаж, транспорт 3 Сумма убытка 99 91-9 Отражен финансовый результат Проводки при ликвидации ОС. № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 Накопленный износ 02 01 Списан накопленный износ Остаточная стоимость 91-2 01 Списана остаточная стоимость 2 Сумма расходов 91-2 70;69 Расходы по ликвидации 3 Сумма 99 91-9 Отражен финансовый результат Учет переоценки ОС Изменение стоимости действующего объекта из-за затрат на капитальные работы отражают на сумму фактических затрат по окончании данных работ. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такое увеличение производится в случае проведения работ по его достройке, дооборудовании и модернизации. При этом учитывают разделение работ по капитальному строительству на: расширение, реконструкцию и техническое перевооружение. Затраты по работам капитального характера учитывают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и по окончании списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Организация имеет право самостоятельно производить переоценку объектов ОС, но не чаше одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года. Изменение стоимости ОС в результате переоценки отражают путем: индексации — с применением индексов; прямого пересчета (оценки) — согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. При этом сумма амортизации подлежит пересчету в той же пропорции, что и восстановительная стоимость. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. Пример. Пусть учетная стоимость объекта — 40 000 руб.; начисленная амортизация — 20 000 руб.; восстановительная (рыночная) стоимость — 60 000 руб. сумма амортизации составит: 20000 · (60000 / 40000) = 20000 · 1,5 = 30000 руб. В бухгалтерском учете при переоценке делают записи: 20000 руб. Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 10000 руб. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 02 «Амортизация ОС». Примеры проводок по операциям с ОС Приобретено ОС: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 118000 60 51 Оплачен счет 2 100000 08 60 Оприходовано ОС 18000 19 60 Учтен НДС 18000 68 19 Зачтен НДС Вклад в УК: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 15000 75-1 80 Начислен вклад в УК 2 15000 08 75-1 Получено ОС 3 15000 01 08 ОС введено в эксплуатацию ОС получены безвозмездно: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 24000 08 98-2 ОС получены безвозмездно 24000 01 08 ОС введены в эксплуатацию 2 1000 20 02 Начислена амортизация 1000 98-2 91-1 Срок службы 24 месяца Переоценка ОС: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 40000 01 83 Дооценка ОС 10000 83 02 Амортизация 25% Выбытие ОС: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 30000 01 01 Списание амортизации 70000 91-2 01 Списана остаточная стоимость Безвозмездная передача ОС: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 100000 01-выб 01 Первоначальная стоимость 30000 02 01-выб Амортизация 70000 91-2 01-выб Остаточная стоимость 18000 91-2 68-НДС Начислен НДС 90000 99 91-9 Убыток не уменьшает налог Передача ОС в уставным капитал: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 20000 58-1 01-выб Остаточная стоимость 10000 58-1 91-1 Превышение первоначальной стоимости над остаточной Ликвидация ОС: 2000 10 91-1 Оприходованы материалы 10000 99 91-9 Убыток Учет нематериальных активов Понятие, классификация, оценка нематериальных активов (НМА). Нематериальные активы — это обособленные объекты дли­тельного пользования, имеющие определенную стоимость, об­ладающие свойством приносить доход и не имеющие матери­ального содержания. Учет НМА должен вестись в соответствии с положением «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000; приказ Минфина Рос­сии от 16.10.2000 № 91н). К НМА относятся только исключительные права; деловая репутация; организационные расходы. Учет НМА осуществляется с использованием счетов 04 «Не­материальные активы», 05 - «Амортизация нематериальных ак­тивов» и др. К счету 04 целесообразно открыть субсчета: 04-1 — Нематериальные активы; 04-2 — Нематериальные активы, предоставленные в пользо­вание другим организациям; 04-3 — Выбытие нематериальных активов. Нематериальные активы оценивают по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов опреде­ляется для: НМА, внесенных в уставный капитал - по договоренности сторон; НМА, приобретенных за плату - по фактическим затратам; НМА, полученных безвозмездно - по рыночной стоимости. Затраты в НМА окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или прибыли в результате их использования. Срок полезного использования 20 лет, если не установлен иной. Бухгалтерский учет НМА аналогичен учету ОС. Учет поступления НМА и их оценка. Для учета движения НМА рекомендуется использовать формы первичных докумен­тов для ОС. В этих документах отражают их характеристику, срок использования, первоначальную стоимость, нормы амор­тизации, дату ввода в эксплуатацию и др. Синтетический учет осуществляется на следующих счетах: 04 «Нематериальные активы». 05 «Амортизация нематериаль­ных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным немате­риальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдель­ным объектам НМА в карточке учета (форма НМА-1). На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отра­жаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем их видам, по которым погашение стоимости отражают на счете 05. Основными видами поступления нематериальных активов являются: приобретение (покупка); создание своими силами; приобретение на условиях обмена; поступление в счет вклада в УК; безвозмездное поступление; поступление НМА для совместной деятельности. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита денежных, ма­териальных и других счетов. Операцию принятия на учет куп­ленных или созданных НА отражают записью: Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Приобретение и создание НМА оформляют бухгалтерскими проводками: отражены затраты по созданию или приобретению НМА - Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» 75 «Расчеты с учредителями» принят к учету объект НМА – Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Так учитываются и нематериальные активы, которые без­возмездно поступили в качестве вклада в уставный капитал: Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». Безвозмездная передача и получение имущества (сделки да­рения) на сумму более 5 базовых сумм (5 МРОТ - 500 руб.) между коммерческими организациями запрещена (ст.575 ГК РФ). По приобретенным НМА организации уплачивают НДС. Последующее отражение НДС в учете зависит от назначения НМА (производственные и непроизводственные нужды и др.) и осуществляется аналогично таковому для ОС. Приобретение неисключительных прав на НМА должно рассматриваться как расходы отчетного или будущих периодов (п.26 ПБУ 14/07). Порядок начисления и учета амортизации НМА, определе­ние срока их амортизации. НМА используются длительное время. В течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесяч­но) переносится на себестоимость производимой продукции, вы­полненных работ путем начисления по ним амортизации. Величина ежемесячных амортизационных отчислений рас­считывается исходя из первоначальной стоимости и срока по­лезного использования (указанного в лицензии или договоре). Срок полезного использования НМА определяется самой организацией; при затруднении в установлении он принимает­ся 20 лет. Начисление амортизации осуществляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию. Амортизация НМА. Способы амортизация НМА (отражают­ся в учетной политике): линейный; уменьшающегося остатка; пропорционально объему продукции (работ). Стоимость некоторых видов НМА погашают без начисления амортизации. Например, разницу между покупной и оценочной стоимос­тью организации погашают при приватизации ежемесячно в те­чение 20 лет: Д-т счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 04 «Нематериальные активы». Сальдо по счету 04 показывает в этом случае остаточную сто­имость данного НМА. Погашение стоимости отдельных видов НМА может не про­изводиться. Как правило, но активы, стоимость которых с го­дами не уменьшается (товарные знаки, ноу-хау). Начисление амортизации НМА осуществляется ежемесячно и отражается бухгалтерскими записями: № операции Содержание хозяйственных операций Д-т сч. К-т сч. 01 Начисление амортизации НМА 20,23,25,26,29 05 02 Начисление амортизации НМА в торговле 44 05 03 Начисление амортизации организационных расходов 26 04 04 Начисление амортизации НМА, предоставленного в пользование другой организации 91-2 05 Учет списания, продажи и прочего выбытия НМА. К основ­ным видам выбытия НМА относятся: реализация (продажа); списание из-за непригодности; безвозмездная передача; передача нематериальных активов в счет вклада в УК других организаций и др. Выбытие НМА учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выбытие нематериальных активов. Изменился порядок учета выбытия НМА. Теперь он одинаков для продажи, передачи без­возмездно, списания. К счету 04 открывают субсчет «Выбытие нематериальных активов». Списание первоначальной стоимости и начисленной амортизации отражается проводками: списана первоначальная стоимость НМА - Д-т сч. 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы»; списана амортизация НМА - Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04,субсчет «Выбытие нематериальных активов»; списана остаточная стоимость НМА — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 04.субсчет «Выбытие нематериальных активов». Если организация отражает начисление амортизации по кре­диту счета 04, то выбытие НМА отражают проводкой: списана остаточная стоимость НМА – Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 04 «Нематериальные активы». В дебет счета 91 списывают остаточную стоимость, расходы по выбытию, сумму НДС, финансовый результат. По кредиту счета 91 списывают сумму выручки. Финансовый результат от безвозмездной передачи НМА спи­сывают в дебет счета 91. Обороты по реализации и безвозмездной передаче нематериаль­ных активов облагаются НДС. Передающая сторона платит НДС. При инвентаризации НМА проверяют: наличие документов, подтверждающих право на использо­вание; правильность и своевременность отражения в балансе. Корреспонденция счетов по учету НМА приведены ниже. Поступление и создание НМА: № опе-рации Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 08 04 60 08 Покупка НМА 2 08 04 75 08 Учредители вклад в УК 3 08 04 98 08 Безвозмездно получены НМА 4 08 04 86 08 За счет целевого финансирования Амортизация не материальных активов: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 Сумма амортизации 20,25, 26,44 05 (04) Износ ежемесячно 2 Жилой фонд 010 × Износ жилого фонда Реализация и выбытие НА: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 800 05 04 Выбытие НМА амортизация 300 91-2 04 Остаточная стоимость 300 99 91-9 Убыток 2 2360 51 76 Реализация НМА 2360 76 91-1 Выручка 360 91-2 68-НДС НДС 360 05 04 Амортизация 600 91-2 04 Остаточная стоимость 1400 91-9 99 Финансовый результат 3 1000 05 04 Дарение НМА амортизация 2000 91-2 04 Остаточная стоимость 360 91-2 68-НДС НДС 2360 99 91-1 Убыток (не уменьшает налог на прибыль) 4 2000 05 04 Вклад НМА в УК (амортизация) 3000 58 04 Остаточная стоимость 1000 58 91 Стоимость, согласованная минус стоимость остаточная Контрольные вопросы 1. Какие основные нормативные документы регламентируют учет основных средств? 2. Дайте понятие основных средств. Что входит в состав основных средств? 3. По каким признакам группируются основные средства? 4. В какой оценке основные средства отражаются в текущем учете? 5. Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств? 6. Как ведется аналитический учет основных средств? 7. Какие пути поступления основных средств? 8. Приведите основные бухгалтерские проводки на поступление ос­новных средств. 9. Объясните понятия: износ, амортизация и амортизационное от­числение 10. Какова цель начисления амортизации основных средств? 11. Назовите способы начисления амортизации основных средств. 12. Приведите основные бухгалтерские проводки по начислению амор­тизации основных средств 13. На какие виды основных средств амортизация не начисляется? 14. Перечислите виды ремонта основных средств. 15. Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту. 16. Увеличивает ли стоимость ремонта объекта основных средств его первоначальную стоимость? 17. Дайте понятие «выбытие» и «продажа» основных средств. 18. Напишите проверки по выбытию основных средств. 19. Объясните понятия: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель и арендатор. 20. В чем состоит суть переоценки основных средств? 21. Как переоценка основных средств изменяет валюту баланса? 22. Как переоценка основных средств влияет на величину амортиза­ционных отчислений? 23. Напишите проводки по переоценке основных средств. 24. Что такое инвентаризация основных средств. 25. Напишите проводки по отражению результатов инвентаризации основных средств. 26. Что такое нематериальные активы? Приведите примеры. 27. Что такое деловая репутация фирмы? 28. В течение какого срока начисляется амортизация нематериальных активов? 29. Перечистите счета бухгалтерского учета используемые для учета движения нематериальных активов. 3. Учет и оценка финансовых вложений Понятие, классификация и оценка финансовых вложений Инвестиции в долговые ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций, а также предоставленные другим организациям таймы называются финансовыми вложениями. Финансовые моления классифицируются в зависимости от целей, по срочности и источникам. Цели: получение определенного (стабильного) дохода; установление полного или частичного контроля над хозяй­ственной деятельностью объекта инвестиций; получения налоговых льгот по инвестициям. По срочности финансовые вложения: долгосрочными - (более года) и краткосрочными (менее года). Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансо­вые вложения». Счет 58 предназначен для обобщения информа­ции о наличии и движении инвестиций организации в государ­ственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организа­циям займы. К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрены субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Финансовые вложения, осуществленные организацией, от­ражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учи­тываются ценности, подлежащие вложению. К источникам финансовых вложений относятся: • собственные источники - резервный и добавочный капитал (эмиссия акций), нераспределенная прибыль; • временные привлеченные заемные средства и обязательства. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фак­тических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на при­обретение и номинальной стоимостью в течение срока их обра­щения равномерно (по мере начисления причитающегося по ним дохода) относить на финансовые результаты. Вложения в уставный (складочный) капитал другой органи­зации оцениваются у инвестора в размере, установленном учре­дительными документами. Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная номинальная стоимость акций отра­жает величину уставного капитала. Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как ре­зультат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. При выбытии ценных бумаг их оценивают по: • себестоимости приобретения каждой; • средневзвешенной себестоимости; Ценные бумаги иностранных эмитентов оценивают в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения права соб­ственности. Ценные бумаги, хранящиеся в организации, долж­ны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций В бухгалтерском учете вложения в уставный (складочный) капитал других организаций отражается записями (рис. 3.1): Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Д-т сч. 76 «Расчету с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета». В составе финансовых вложений учитываются также имуще­ственные взносы при осуществлении совместной деятельности (по договору). Рис. 3.1. Схема проводок по финансовым вложениям в уставный капитал Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Фактические зат­раты по приобретению накапливают по дебету активного счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги». Пример. Организация приобрела государственные облигации но­минальной стоимости» 100000 руб. Фактические затраты на приобре­тение составили 102000 руб. Срок обращения облигаций - 5 мес. До­ход по облигациям - 5000 руб. Цена – Номинал = 102000 – 100000 = 2000 руб.; За 1 месяц 2000/5 = 400 руб. Доход за 1 месяц = 5000/5= 1000 руб. Разница (прибыль за месяц) = 1000 - 400 = 600 руб. Проводки: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 102000 58 51 Оплачены облигации В каждой из 5 месяцев делаются записи: 2 400 76 58 Часть разницы = Цена – Номинал 600 76 91 Часть дохода К концу срока обращения облигаций дебетовое сальдо счета 58 будет равно номинальной стоимости акций. Прибыль в весь срок со­ставит 5000 – 2000 = 3000 руб. и будет отражаться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет финансовых вложений в займы Организации, предоставляя займы другим физическим и юри­дическим лицам, учитывают их на счете 58 субсчет «Предостав­ленные займы» (рис. 3.2). Рис. 3.2. Схема проводок по финансовым вложениям в займы Пример. Организация X предоставила заем фирме У в размере 100000 руб. на 6 мес. под 24 % годовых (2% в месяц). В бухгалтерском учете фирмы X будут сделаны следующие записи: на сумму предоставляемого займа – Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» 100000 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 100000 на сумму перечисленных фирме У денежных средств – Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 100000 К-т сч. 51 «Расчетные счета» 100000 ежемесячно будут начисляться проценты по займу – Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2000. К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2000. Инвентаризация финансовых вложений. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические я траты в цен­ные бумаги и УК других организаций, а также предоставленные займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг (ЦБ) ус­танавливаются: правильность оформления ЦБ; реальность сто­имости учтенных бумаг; сохранность ЦБ (факт-учет); своевре­менность и полнота учета доходов по ЦБ. Инвентаризация ЦБ проводится одновременно с денежной инвентаризацией. Ведется учет по отдельным эмитентам с ука­занием в акте названия, серии, номера, номинальной и факти­ческой стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ЦБ сопоставляются с данными реестров (книг), хранящихся в бухгалтерии. 4. Учет материально-производственных запасов Основным документом, определяющим порядок учета мате­риальных ценностей, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) — приказ Минфина России от 09.07.01 № 44н. Материально производственные запасы (МПЗ) - материаль­ные ценности, используемые в текущей производственной дея­тельности предприятия. Полностью переносят свою стоимость на затраты. Учетные цены - внутренние иены, применяемые на пред­приятии для оценки материалов. ФИФО и ЛИФО методы - способы оценки материальных ценностей в обороте. Транспортно-заготовительные расходы включаются в загото­вительную себестоимость материальных ценностей дополнитель­но сверх договорной фактурной цены. Классификация оборотных активов и материальных средств К оборотным активам относятся: • материальные оборотные средства: МПЗ, не завершенное производство, готовая продукция (ГП) и товары отгруженные; • средства в расчетах; • денежные средства. План счетов бухгалтерского учета предусматривает счета для учета МПЗ: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «НДС по приобретенным ценностям». 2 «товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку». Материалы это оборотные средства предприятия, входящие в состав производственных запасов. Они составляют основу го­товой продукции или с их использованием выполняются рабо­ты или указываются услуги. К счету 10 открывают субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь н хозяйственные принадлежности». На малых предприятиях запасы можно учитывать на счете 10 «Материалы». Для учета движения материалов применяется типовая доку­ментация: • приходный ордер; • акт о приемке; • ведомость складских остатков; • карточка складского учета; • накладная на отпуск; • лимитно-заборная карта; • доверенность на получение материалов; • акт на списание и др. Учет материалов ведется параллельно в бухгалтерии в суммо­вом выражении и на складе в количественном выражении. В конце учетного периода (месяца) оба учета сверяются. Учет материа­лов в бухгалтерии ведется на счете 10 «Материалы». В свою оче­редь, синтетический счет 10 разбивается на субсчета по их на­значению. Жизненный цикл материалов состоит в их приемке, хране­нии и отпуске в производство. Приемка материалов осуществ­ляется по накладным. При недостаче вызывается представитель поставщика. Если он не прибудет в течение 3 дней, то акт со­ставляется в присутствии третьей стороны. На основании акта выставляется претензия поставщику. Для полученных материалов по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учиты­вается сумма уплаченного НДС. Эта сумма зачитывается при расчетах по НДС с бюджетом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС. Отпуск материалов в производство осуществляется по тре­бованиям или по лимитно-заборным картам. При утрате мате­риалов составляется акт. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Фактическую себестоимость оборотных материальных ценно­стей определяют исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за кредит поставщику, стоимость посреднических уедут, расходы на транспортировку и хранение, таможенные пошлины. Документальное оформление и учет поступления материалов. Отражение в учете расчетов с поставщиками Закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене фактурной стоимости, указанной в счете-фактуре, постав­щика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки ука­занные в документах поставщика. Другие расходы предприятия на транспорт и его обслужива­ние, страхование, таможенные сборы, налоги на импорт, затра­ты на приемку и складирование для упрощения учета можно относить на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Рас­ходы на продажу». Если бухгалтерский учет материальных ценностей осуществ­ляется по номенклатурным учетным ценам, то порядок учета следующий. Закупленные ценности отражаются в учете по фак­турным иенам на счете 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей», а разница между учетными иенами и фак­турной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 «Отклонение в стоимости материа­лов». По мере расходования материальных ценностей отклоне­ния по закупочным иенам списываются на счета по учету издер­жек производства и обращения (20,44). В конце отчетного периода салило, образовавшееся на счете 15 в бухгалтерском отчетном балансе, включается в стоимость мате­риальных запасов. Материальные ценности регистрируются в учете по мере акцепта счетов-фактур посте перехода права собственно­сти от поставщика к покупателю (чаше всего после отгрузки). После получения извещения об отгрузке акцепт (согласие банку на оплату) счета-фактуры отражают записью (на сумму факти­ческой цены): Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» После доставки груза на склад делают запись (на сумму учет­ной цены): Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей». Приобретение материалов. Формы расчетов с поставщика­ми: предварительная оплата; оплата по акцептованным счетам поставщика (с расчетного счета). Учет расчетов с поставщиками ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При предварительной оплате делаются записи (на сумму по договору): Д-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета». По мере поступления товара на сумму зачтенного аванса: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Расчет по акцептованным счетам (на сумму счета): Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета». Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных за­пасов» материальные ценности должны учитываться по факти­ческой себестоимости их приобретения. Однако учет материалов можно облегчить, если установить постоянные учетные иены. Для этого экономическая служба разрабатывает номенклатуру-ценник. В ценнике указываются номенклатурный номер, наименование материала, единица измерения, учетная (твердая) цена. Учет дви­жения материала при этом ведется по твердым пенам, которые указаны в ценнике. Пример. В феврале 2017 г. ООО «Линкор» приобрело партию строительных материалов на сумму 59000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Доставка ж/д транспортом обошлась 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Доставка собственным автотранспортом до склада - 5000 руб. В бухгалтерском учете используются счета 15 и 16. Стоимость партии материалов по учетным иенам 60000 руб. В марте 2017 г. 50% партии материалов отпущено со склада (рис. 4.1). Рис. 4.1. Схема записей по учету МПЗ Бухгалтер в феврале делает следующие бухгалтерские записи: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 50000 15 60 Учтена цена поставщика 9000 19 60 Отражен НДС 9000 68 19 Зачтен НДС 2 60000 10 15 Материалы по учетным ценам 3 10000 15 76 Ж.д. расходы 1800 19 76 Отражен НДС по ж/д 1800 68 19 Зачтен НДС по ж/д 4 5000 15 23 Расходы на автотранспорт 5 5000 16 15 Отклонения фактической стоимости 6 59000 60 51 Оплачены материалы 7 11800 76 51 Оплачен ж/д транспорт В марте: № опе-рации Сумма Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 8 30000 20 10 Отпущены материалы (50%) 9 2500 20 16 Списаны 50% отклонений стоимости Организация самостоятельно решает, какой вариант учета материалов применить (со счетами 15 и 16 или без). Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» используют также для учета суммовой разницы по приобретен­ным материальных ценностей, стоимость которых выражена в условных единицах (ПБУ 10/99 «Доходы организации» и новый план счетов). Фактическая себестоимость оприходованных МЦ уменьша­ется на сумму положительной суммовой разницы и увеличива­ется на сумму отрицательной, если на дату получения МЦ от поставщика курс условных денежных единиц изменился по срав­нению с курсом, действующим на дату оплаты этих ценностей. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определя­ется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по кото­рой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой органи­зации. Фактическая себестоимость запасов, по которой они приня­ты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен­ных российским законодательством (ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов»). Товары в торговле учитываются по цене приобретения. Учет поступления материальных ценностей (МЦ) оформля­ется следующим записями: Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 10,41 60 Приход МЦ от других лиц 43 20,23,29 Приход собственной продукции 10,41 75 Приход МЦ вклад в УК 10,43,41 91 Приход МЦ излишки 10 98-2 Безвозмездно получены средства 20 10 Подаренные материалы в производство 98-2 91-1 Учет движения МЦ с применением счетов 15 и 16. 15 20,23,29 Приход МЦ собственного изготовления 15 60,71,76 Приход МЦ от других лиц 07,10 15 Списывается стоимость МЦ - учетная цена 76-пр 15 Списывается стоимость МЦ - претензии 16 15 Отклонения цены приобретения от учетной стоимости 20,23,25 16 Отклонения цены приобретения от учетной стоимости отпущенных в производство МЦ Расходы по заготовке и доставке могут учитываться непос­редственно со стоимостью МПЗ, с приобретением которых они связаны, или обособленно. При отдельном учете расходы по за­готовке и доставке могут включаться в стоимость запасов по их вилам напрямую, если это возможно, либо косвенно. При этом расходы распределяются по видам ценностей пропорциональ­но стоимости их приобретения или по другой базе согласно нор­мативным документам. Учет отпуска материалов в производство и их оценка Списание материалов в производство может проводиться по одному (выбранному учетной политикой) из четырех методов: методом ФИФО, методом ЛИФО, методом средней цены, по себестоимости каждой единицы. Метод ФИФО означает «первый пришел – первый ушел». Метод ЛИФО означает «последний пришел – первый ушел». Метод средней цены – цену списания определяют по фор­муле: Цена Списания = (Сумма Сн + Сумма Об.Д) / (Количество Сн + Количество Об.Д). Например, Цена = (1000+ 2000) / (10+10) = 150 руб. Пример оборотной ведомости приведен в таблице ниже. Списание материалов Величина Сальдо сч.10 01.01 Оборот Д-т сч. 10 Сн + Об.Д сч. 10 К-т сч. 10 Средняя цена Сальдо сч. 10 01.02 Оборот К-т сч. 10 ФИФО Оборот К-т сч. 10 ЛИФО Сумма 1000 2000 3000 900 2100 600 1200 Количество 10 10 20 6 14 6 6 Цена 100 200 150 150 100 200 Инвентаризация материально-производственных запасов. Товарно-материальные ценности (ТМЦ) (производственные запа­сы, продукция, товары) заносятся в описи по каждому наиме­нованию с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта). Инвентаризация проводится комиссией пос­ледовательно по местам хранения ТМЦ. По результатам инвентаризации делаются следующие записи. Обнаружены излишки: на сумму учетной стоимости — Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Обнаружена недостача: на сумму учетной стоимости — Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-тсч. 10 «Материалы»; на всю сумму учетной стоимости и НДС – Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Переоценка материалов. В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета организация может переоцени­вать МПЗ. относя при этом суммы переоценки на счет финан­совых результатов (ПБУ 9/99 и 10/99). При увеличении учетной стоимости материальных ценнос­тей делаются бухгалтерские записи: на сумму дооценки — Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» При уменьшении учетной стоимости МЦ оформляются бух­галтерские записи: на сумму уценки — Д-т сч. 91 «Прочие лоходы и расходы» К-тсч. 10 «Материалы». Учет продажи и прочего выбытия производственных запасов По операциям продажи материалов, учета их недостачи и потерь из-за чрезвычайных происшествий (ЧП) делаются следу­ющие бухгалтерские записи: № опе-рации Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 51,50 62 Выручка от покупателя 2 62 91-1 Отгружены материалы 91-2 10 Списаны материалы 91-2 68-НДС Начислен НДС 3а 91-9 99 Прибыль от реализации 3б 99 91-9 Убыток от реализации 94 10 Недостача материальных ценностей 99 10 Потери материальных ценностей Примеры записей приведены ниже. Продажа и безвозмездная передача материалов № опе-рации Сумма, руб. Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 118000 51 62 Продажа материалов 118000 62 91-1 18000 91-2 68-НДС 60000 91-2 10 40000 91-9 99 2 10000 91-2 10 Убыток не уменьшает 800 91-2 68-НДС налог 11800 99 91-9 Контрольные вопросы 1. Что входит в состав материально-производственных запасов? 2. Дать классификацию материальных оборотных средств. 3. Перечистите виды оценки материалов в текущем учете. 4. Перечистите методы списания материалов в производство. 5. Перечистите бухгалтерские счета, используемые при учете мате­риалов по учетным иенам. Дайте их характеристику. 6. Назовите документы, используемые для учета материальных цен­ностей. 7. Напишите проводки по операциям приобретения материалов. 8. Напишите проводки по операциям списания материалов в произ­водство. 9. Напишите проводки по операциям продажи материалов на сторону. 10. Дайте определение метода ФИФО. 11. Дайте определение метода ЛИФО 12. Что включается я фактическую себестоимость заготовленных ма­териалов? 13. Подлежат ли материалы переоценке? 14. На каких счетах отражается процесс реализации материалов? 15. Как организуется учет материалов на складах? 16. Как отражаются результаты инвентаризации материалов на счетах бухгалтерского учета? 5. Учет труда и расчетов с персоналом по его оплате При учете операций по заработной плате необходимо прини­мать во внимание два обстоятельства. С одной стороны, каждому работнику предприятия начисляется величина оплаты по всем основаниям и определяется на этой базе сумма задолженности предприятия своим работникам (К-т сч. 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»); с другой стороны, заработанная плата как элемент себестоимости относится на издержки производства (Д-т сч. 20 «Основное производство»). К этому же разделу учета относятся расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Учет работников ведет отдел кадров, учет отработанного вре­мени или выработки ведут табельщики или начальники участков. Бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет для ежемесячного учета заработка. Персональные сведения хра­нятся в личных карточках работников. Виды, формы и системы оплаты труда По видам выплат различают основную и дополнительную оплату труда. Основная заработная плата начисляется за явоч­ное время. К ней относится оплата по тарифным ставкам, дол­жностным окладам, сдельным расценкам, доплаты я сверху­рочные и ночные часы. К дополнительной — относится оплата труда за время не прора­ботанное на предприятии (отпуск, государственные обязанности). Общая сумма средств, предназначенных на оплату труда за определенный период времени, составляет плановый фонд оп­латы труда. Фактически начисленная сумма — фактический фонд оплаты труда. На предприятиях применяются две формы оплаты труда: повременная — оплата отработанного времени независимо от объема работ; сдельная — оплата выполненных работ по установленным расценкам. Существуют простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда. Разновидностью сдельной оплаты труда являются системы: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная. Предприятие самостоятельно устанавливает формы и систе­мы оплаты труда, условия премирования сотрудников. В соответ­ствии с принятой на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, наря­ды, договоры и другие документы. Предприятие ведут раздельный учет: фонда оплаты труда (ФОТ) списочного (штатного) состава; ФОТ несписочного состава: ФОТ промышленно-производственного персонала. ФОТ непромышленного персонала; выплат и льгот работникам из средств на потребление; выплат и льгот работникам из средств на социальное страхо­вание. Документирование личного состава, рабочего времени и выработки Для начисления заработка работникам ведется учет их чис­ленности, проработанного и непроработанного времени, выпол­ненной работы и выработки. Численность работников учитывается в отделе кадров. Рабо­чее время - табельщиками или руководителями цехов. Учет пер­сонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников: промышленно-производственный персонал (работники це­хов и отделов); непромышленный персонал (жилищно-коммунальная служ­ба, детские и медицинские учреждения). По выполняемым функциям первая группа делится на шесть категорий: рабочие, ученики, специалисты, служащие, младший обслуживающий персонал (МОП) и охрана. Кроме того, все работники делятся по профессиям (токари, слесари, экономисты, бухгалтеры и т.д.), а также по квалифика­ции (разрядам), стажу работы и другим признакам. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы для каждого цеха или отдела предприятия. Табель учета рабочего времени Табельный номер Ф.И.О. Разряд оклад Профессия/ должность Дата Часы 16 17 18 19 20 21 22 0116 Иванов П.П. 3000 Инженер В 8 8 8 8 8 В 8 Б Б О О О О В-выходной; Б-больничный; О-отпуск и т.п. Кроме табеля, составляются списки работников, работавших сверхурочно, в ночную смену и т.п. Табель подсчитывается 2 раза в месяц и с сопровождающими документами перелается в бухгалтерию. Для начисления заработка сдельщикам, кроме времени, учи­тывается и выработка по количеству выполненных операций, конечной операции, количеству произведенной продукции. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Виды начислений и удержаний и их отражение в учете Для начисления оплаты труда работнику весь его заработок суммируется, и рассчитываются удержания. Составляются рас­четные листки, и формируется расчетно-платежная ведомость. Расчетные и платежные ведомости составляются по печам и от­делам предприятия. Сводные сведения о выплатах и удержаниях на каждого ра­ботника по месяцам хранятся в архивных карточках. Данные о начисленной оплате труда и удержаниях отража­ются на бухгалтерских счетах. Для этого определяют общую сумму начислений и удержаний по предприятию в целом. Составляет­ся свод заработной платы за месяц. Содержание свода оплаты труда аналогично расчетно-платежным ведомостям. При расче­те заработной платы на ПК эти документы получают по единым данным. В бухгалтерии на основании первичной документации про­изводится расчет заработной платы. Размер начислений (зара­ботной платы, премий, доплат, отпускных сумм, пособий по нетрудоспособности и т. д.) определяется на основании норма­тивных актов. В соответствии с российским за­конодательством из начисленной суммы заработной платы про­изводятся удержания: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); удержания подотчетных сумм, по исполнительным листам и др. Налоги взимаются ежемесячно в размерах, установленных Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.91 № 1998-11. Их суммы подлежат перечислению в бюджет и учи­тываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Денежные средства на выплату заработной платы предприя­тие получает со своего расчетного счета в банке по чеку. Одно­временно в банк представляются платежные поручения на: • перечисление единого социального налога во внебюджетные фонды; • перечисление налогов в бюджет; • перечисления по исполнительным листам в пользу органи­заций или отдельных лиц (алименты, штрафы и т.п.). Страховые взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по со­циальному страхованию и обеспечению». Начисление налогов производят в конце месяца. Перечисле­ние налогов - не позднее дня получения в банке наличных де­нег на зарплату. Налог на доходы в натуральной форме перечис­лятся не позднее следующего за их получением дня. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работников, взыскиваются и» их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности. При этом общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка. Налог на доходы удерживается с работников в текущем ме­сяце и уплачивается предприятием вместе с другими отчисле­ниями от заработной платы (по срокам ее выдачи, как правило, в начале следующего месяца). Начисление налога отражается записью (на сумму начисленного налога): Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Удержания по исполнительным документам народных судов производятся в установленном законом порядке. Например, али­менты (1 ребенок — 1/4 заработка, 2 — 1/3, 3 и более — 1/2). Удержания за товары, купленные в кредит производятся по поручениям работников 2 раза в месяц и перечисляются торго­вым организациям. Операции по начислению заработной платы работникам представлены ниже: № опе-рации Сумма, руб. Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 100000 20 70 Начислена заработная плата работникам 2 13000 70 68 Удержан НДФЛ 3 20000 20 69-ПФ Начислен единый социальный налог (ЕСН), пенсионный фонд — 20% 4 2900 20 69-СС Начислен ЕСН, Фонд социального страхования – 2,9% 5 3100 20 69-МС Начислен ЕСН, Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1% Рис. 5.1. Схема записей по учету начислений по оплате труда Порядок ведения налоговых карточек. Особенности расчета НДФЛ Налог на доходы физических лиц исчисляется нарастающим итогом с начала налогового мерник» (года) по истечении каждо­го месяца применительно ко всем доходам, в отношении кото­рых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом ра­нее удержанной суммы налога. Из облагаемой базы делаются стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты. Стандартные налоговые вычеты осуществляются в течение года, другие — по окончании года на основании налоговой дек­ларации. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) представ­ляют собой твердую денежную сумму в размере 300, 400, 500 и 3000 руб. На вычеты размером 3000 или 500 руб. имеют определенные категории налогоплательщиков (инвалиды, чернобыльцы и т.п.). На остальных распространяется стандартный налоговый вы­чет - 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 40000 руб. Ра­ботник имеет право только на один из размеров (3000, 500 или 400) вычета. Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика (пока доход не превысит 280000 руб.). Одиноким родителям (вдо­вам) - в двойном размере. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, которые получены от других налоговых агентов, и сумм налога, которые удержаны другими налоговыми агентами. Таким обра­зом, справка о доходах с предыдущего места работы не требуется. Пример. Начальник цеха получает ежемесячно 15000 руб. Он име­ет право на стандартный налоговый вычет 400 руб. и на двойной стан­дартный вычет 600 руб. (двое детей). Общая сумма дохода с января по март 2017 г. составила 45000 руб. Доход в виде заработной платы за 2 месяца (январь-февраль) составил 30000 руб. Начиная с марта, налоговые вычеты не предоставляются на самого работника. Сумма стандартных налоговых вычетов ж январь-февраль соста­вила: (400 руб. + 600 руб. · 2) · 2 мес. = 3200 руб. Общая сумма налога НДФЛ в виде зарплаты за январь-февраль составила: (30000 руб. – 3200 руб.) · 13% - 3434 руб. Рассчитаем сумму удержаний за март 2017 г.: Доход - 15000 руб. · 3 мес. = 45000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 3 месяца составила: 400 руб. · 2 мес. + 600 руб. · 2 · 3 = 4400 руб. (Налоговые вычеты с марта предоставляются только на детей, так как предел совокупного дохода для детей - 280000 руб.) Налоговая база 45000 – 4400 = 40600 руб. Налог за 3 мес. 40600 · 13% = 5278 руб. Удержание за март ... 5278 – 3484 = 1794 руб. [(13% · (15000 – 600 · 2)]. Учет расчетов по единому социальному налогу С вступлением в силу второй части НК РФ на территории Российской Федерации введен в действие единый социальный налог (ЕСН). Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Весь кон­троль над правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагает­ся на налоговые органы (ст.9 Федеральною закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодатель­ные акты РФ о налогах») В состав ЕСН не включены страховые взносы на обязатель­ное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний, которые будут уплачиваться в со­ответствии со специальным законодательством, регулирующим этот вил страхования (ст.II Закона МИ8-ФЗ) с 01.01.2010 г. ЕСН заменен на страховые взносы в соответствующие фонды. Контрольные вопросы 1. Назовите нормативные законодательные акты по основам органи­зации оплаты труда в РФ. 2. Перечистите первичные документы по учету численности работ­ников, отработанного времени и выработки. 3. Назовите виды заработной платы и формы оплаты труда в РФ. 4. Дайте характеристику видам заработной платы. 5. Назовите бухгалтерские счета, используемые для начисления зарплаты и соответствующих налогов. Дайте их характеристику. 6. Какие удержания производятся из заработной платы? 7. Какие начисления налогов делаются при учете заработной платы? 8. Назовите объект налогообложения на доходы физических лиц. Дайте его характеристику. 9. Дайте характеристику налоговым вычетам, применяемым при оп­ределении налога на доходы физических лиц. 10. Что показывает сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»? 11. Где в бухгалтерском балансе отражается сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»? 12. В каких документах отражается использование рабочего времени? 13. На основании каких документов осуществляется выплата заработ­ной платы работникам предприятия? 14. Какой период времени является расчетным при расчете отпуск­ных? 6. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций Организация учета денежных средств в наличной и безналичной форме Денежные средства организации представляют собой сово­купность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В процессе своей деятельности организации постоянно ве­дут взаимные денежные расчеты как внутри организации, так и вне нее. К внутрифирменным расчетам относятся расчеты с персона­лом по заработной плате, с подотчетными лицами, с персона­лом по прочим операциям. Во внешней среде организация рассчитывается с поставщи­ками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуга, уплачивает налоги, получает выручку за реализованную продукцию от покупателей и др. Денежные расчеты между организациями производятся либо наличными деньгами, либо в безналичной форме путем перево­да денежных средств с банковских счетов организаций. Порядок учета кассовых операций, его нормативная регламентация Получение и расходование наличных денег из кассы органи­зации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ «Порядок веде­ния кассовых операций в РФ» от 22.09.93 № 40. Каждое предприятие для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (вексельных марок, оплаченных биле­тов, путевок, акций, облигаций и др.) должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано, осна­щено сейфом и охранной сигнализацией. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключа­ется договор о материальной ответственности. При малом объе­ме кассовых операций обязанности кассира возлагаются на од­ного из работников в порядке совмещения. Предприятия должны хранить свои денежные средства в бан­ке. Наличные деньги получают в кассу из банка на конкретные цели (выдача заработной платы, хозяйственные нужды, коман­дировочные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита их остатка. Сверх лимита предприятие может хранить наличные только во время выплаты заработной платы (до трех дней). Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, мо­гут использовать ее на текущие цели (выплата заработной платы, закупка материалов и товаров, командировочные расходы и т.п.). При этом должен соблюдаться лимит наличных денег. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обя­заны сдавать в банк. В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в виде пла­тежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных сумм и т.п. Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, а на оборотной стороне — ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). От­рывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием суммы остается у предприятия в чековой книжке. Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассо­вым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежные ведомости, счета, заявления на выдачу денег и др.). При этом предъявляется документ, удостоверяющий личность. Формы приходного и расходного ордеров (КО1 и КО2) утверж­дены постановлением Госкомстата России от 18.09.98 №18. Сдача наличных денег в банк совершается по объявлениям на взнос наличными. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Все кассовые ордера погашаются штампом «оплачено» или «получено» с указанием суммы. Порядок проведения кассовых операций следующий: • оформление первичных документов по приходу и расходу; • регистрация первичных документов в журнале регистрации; • записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге: • сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вес­тись на персональном компьютере. Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса»: Д-т сч. Счет 50 «Касса» К-т сч. Поступление денег Номер счета Выдача денег из кассы Номер счета За реализованные основные средства (ОС) 91 Оплата производственных и хозяйственных расходов 20,23, 26,43 За реализацию прочих активов 91 На расчетный счет 51 С расчетного счета 51 На валютный счет 52 С валютного счета 52 На прочие счета 55 С прочих счетов 55 Зарплата работникам 70 За реализованную продукцию 62 Аванс подотчетным лицам 71 Аванс от покупателя 62-ав Работникам премии, материальная помощь 91 От подотчетных лиц 71 От работников возмещение убытка 73 От учредителей вклад в уставный капитал 75 От дебиторов 76 В соответствии с российским законодательством расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены установ­ленным лимитом. ЦБ РФ установил лимит расчетов наличными 60 тыс. руб. Если предприятие осуществляет продажу продукции, това­ров населению, то оно использует контрольно-кассовые маши­ны (ККМ) и ведет учет поступающей выручки за каждый день в книге кассира-операциониста. При нарушении условий работы с денежной наличностью и ККМ налоговые органы штрафуют предприятие. В сроки, установленные руководителем предприятия, а так­же при смене кассира проводится внезапная ревизия кассы. Проверка осуществляется комиссией, назначенной по приказу. По результатам проверки составляется акт. Недостача денег взыс­кивается с кассира, а излишки приходуются в кассу с зачисле­нием их в доход предприятия. При этом в бухгалтерском учете делаются записи: на недостающую сумму - Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 50 «Касса»; на излишек денег – Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специаль­ные регистры: при учете на компьютере это журнал проводок по кассе и журнал-ордер № 1. Учет денежных документов (марок, путевок, акций АО и т.п.) ведется на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» или 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость приобретенных документов отражается по дебету счета 50, субсчет 3 или 81 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или рас­четов (одновременно ведется учет документов на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»). После выдачи документов их стоимость списывается: по выданным путевкам - К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» Д-т сч. 50 «Касса» или 70 «Расчеты по оплате труда»; по использованным маркам: К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»; по аннулированным АО собственным акциям – К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» Д-т сч. 80 «Уставный капитал». Учет денежных средств на расчетном в прочих счетах в банках Порядок совершения денежных операций в безналичной фор­ме регламентируется Положением ЦБ РФ «О безналичных рас­четах в РФ» от 03.10.02 № 2-П (с изменениями и дополнениями). Порядок открытия расчетного счета. Предприятия могут от­крывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения. Текущие счета открываются в случаях, когда происходит обо­собление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по средствам целевого назначения и т.п. Текущие счета открывают бюджетным и об­щественным организациям. Для открытия счета предприятие представляет в банк: • заявление на открытие счета; • документ о законности образования предприятия (решение учредителей); • устав предприятия (копия, заверенная нотариально); • справка о регистрации предприятия; • справка налоговой инспекции о постановке на учет; • справки социальных фондов о постановке на учет; • карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземп­ляра). Счет открывается по решению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлин­ном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью. Между банком и предприятием заключается договор на рас­четно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются: • стоимость открытия расчетного счета; • стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию; • стоимость наличного обращения; • проценты, выплачиваемые клиенту за средства на счетах. Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов: • объяв­ление на взнос наличными; • чек денежный; • платежное поручение; • расчетный чек; • платежное требование-поручение. Учет банковских выписок. Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее палях проставляются колы счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета. Проверенные и обработанные выписки служат основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Помимо счета 51 использу­ется счет 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 могут от­крываться субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книж­ки» и др. Аналитический учет на счете 55 ведут по каждому аккредитиву и чековой книжке. В таблице показана корреспон­денция счета 51. Особенности учета операций по валютному счету. Учет ва­лютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 52. субсчет I «Валютные счета внутри страны», 52, субсчет 2 «Валютные счета» за рубежом», 52, субсчет 3 «Транзитные валютные счета», 52, субсчет 4 «Специальный транзитный счет». Д-т сч. Счет 51 «Расчетные счета» К-т сч. Поступление денежных средств К-т сч. Выдача денег из кассы Д-т сч. Из кассы предприятия 50 В кассу предприятия 50 От покупателей за продукцию 62 На открытие аккредитива 55 Ошибочно зачисленная сумма 76 Оплата долгов поставщикам 60 От покупателей аванс 62-ав Аванс поставщикам 60-ав Возврат излишних налогов от: 68,69 Возврат ошибочно зачисленных сумм 76 разных дебиторов 76 - банку 66,67 арендаторов арендная плата 91 - бюджету 68 банка (кредит) 66,67 - социальным фондам 69 - кредиторам 76 Валютный счет организация открывает в уполномоченном банке. Он состоит из двух валютных счетов — текущего и тран­зитного. Валюта, получаемая на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на текущий счет организации. Тран­зитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридичес­ких и физических лиц — нерезидентов РФ в оплату экспорта товаров, работ и услуг. После обязательной продажи экспортной выручки оставша­яся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на теку­щий валютный счет. Учет операций по специальным счетам в банке. Для открытия специального счета в банк предоставляются: заявление об от­крытии счета, справку о постановке на учет в налоговой инс­пекции, копии учредительных документов, карточку с образца­ми подписей руководителя и главного бухгалтера. Корреспонденция счетов по операциям на специальных сче­тах в банках: Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 55-1 51,52 Переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив 60,76 55-1 Перечислены средства на счет поставщика 51,52 55-1 Возврат средств с неиспользованного покрытого аккредитива 55-2 51 Депонированы средства для расчетов по чекам 60,71,76 55-2 Списание средств по чекам 55-3 51,52 Перечисление денежных средств на депозит 51,52 55-3 Зачисление на расчетный счет средств с депозитного счета 76 91-1 Начислены проценты по депозитному вкладу Счет 55 «Специальные счета» используются для обобщения информации о наличии и движении в российской и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документов (кроме векселей), на текущих, особых и иных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Учет переводов в пути На счете 57 «Переводы в пути» учитываются денежные средства: внесенные организацией в кассу почтового отделения или сберегательный банк для зачисления на расчетный счет постав­щика, если перевод денег осуществляется более с одного дня; переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если зачисление денег производится на следующий день; перечисленные для обязательной продажи валютной экспор­тной выручки и т.п. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сбере­гательной кассы, почтового отделения и др. При осуществлении перевода денег, который занимает более одного дня, необходимо сделать проводку по дебету счета 57. При зачислении денежных средств по назначению на основании со­ответствующих документов делается бухгалтерская запись по кре­диту счета 57. Движение денежных средств в иностранной валюте учиты­вается на счете 57 обособленно: Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 57 50 Сделан денежный перевод 57 52 Валюта для обязательной продажи 51,52 57 Зачисляются переводы на счет в банке Формы расчетов, используемые в РФ Денежные расчеты между организациями производятся либо наличными деньгами, либо в безналичной форме. Для безналичных расчетов в России используются платежные поручения: платежные требования-поручения: аккредитивы; чеки; векселя. Схема расчетов платежными поручениями: Покупатель получил продукцию; покупатель выписал платежное поручение своему банку; банк перечислил деньги на расчетный счет поставщика; выписка банка поставщику; выписка банка покупателю. Схема расчетов платежными требованиями: Поставщик отгрузил продукцию; поставщик выставил в свой банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо; банк переслал требование в банк покупателя для акцепта; банк покупателя передал требование своему клиенту; акцепт покупа­теля (3 дня); перечислены деньги поставщику; выписки банков после перечисления денег. При отказе от акцепта (из-за недостачи товара или низком качестве), продукция принимается на ответственное хра­нение (забалансовый счет 002) и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оп­лату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив — это поручение банка покупателя банку по­ставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщику на условиях, предусмотрен­ных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной суммы. Бенефициар — лицо, в пользу которого открыт аккредитив. Аккредитив открывается на срок до 15 дней. Он может быть отзывным или безотзывным, покрытым (депонированным) или непокрытом. Покрытый — открывается в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый (гарантированный) открывается в банке по­купателя. Схема расчетов аккредитивами включает: заявление на открытие аккредитива; перевод средств на специальный счет покупателя; извещение банку поставщика об открытии аккредитива; (депо­нирование сумм и открытие аккредитива оформляется записью: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» К-т сч. 51 «Расчетные счета»); извещение поставщику об открытии аккредитива; отгрузка продукции в адрес покупателя; расчетные документы поставщик предоставляет в свой банк; банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчет­ный счет поставщика; перевод расчетных документов в банк покупателя; банк покупателя списывает сумму с депозитного счета; бан­ковская выписка покупателю вместе с сопроводительными до­кументами; банковская выписка поставщику. Расчеты в порядке п. и новых платежей заключаются в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленными соглашением сторон. Стороны периоди­чески уточняют состояние расчетов и на их основании произво­дят перерасчет. Учет ведут на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты, основанные на зачете взаимных требований, быва­ют разовыми и постоянными. Сроки и порядок расчетов уста­навливаются соглашением сторон. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов исковой давности Дебиторская задолженность это задолженность других орга­низаций, работников и физических лиц данной организации («долги нам»). Организации и лица - должники называются де­биторами. Кредиторская задолженность это задолженность данной орга­низации другим организациям, работникам и физическим лицам (кредиторам). Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них МТЦ, называют поставщиками. Задол­женность по заработной плате, плате асам в бюджет и внебюд­жетные фонды называют обязательствами к распределению. Кре­диторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. По истечении срока исковой давности дебиторская и креди­торская задолженности подлежат списанию. Общий срок иско­вой давности установлен 3 года (ст. 1% ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки давности. Срок исковой давности начинает исчис­ляться по окончании срока истечения обязательств или с мо­мента, когда у кредитора возникает право предъявлять требования об исполнении обязательств. В организации могут создаваться резервы по сомнительным долгам, что отражают бухгалтерской записью: Д-т сч. 91. субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание дебиторской задолженности оформляется приказом руководителя и отражается бухгалтерской записями: списан долг за счет резерва долгов — Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам») К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Неиспользованный резерв относят на финансовые результаты: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»): К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Списанная дебиторская задолженность не считается анну­лированной и отражается на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 года) списывается на финансовые результаты: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам, списывается проводкой: Д-т сч. 91. субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям». Суммы списанной кредиторской задолженности включают­ся в состав внереализационных доходов. Списание дебиторской задолженности за отпущенный, но не оплаченный товар производится согласно договору на поставку продукции (товара); документам, подтверждающим поставку и определению арбитражного суда о принятии дела к производству. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Учет расчетов предприятия с другими предприятиями явля­ется важным участком бухгалтерского учета и требует от бухгал­тера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналич­ных расчетов, правил предъявления претензий поставщикам. Для расчетов с поставщиками и покупателями, а также про­чими дебиторами и кредиторами используются счета: 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками». 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» откры­вают субсчета: «Расчеты по авансам полученным»; «Расчеты в порядке инкассо»; «Расчеты плановыми платежами»; «Векселя полученные» и др. Счет 62 корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По мере отгрузки себестоимость товаров (работ, продукции) списывается в дебет счета 90 бухгал­терскими записями: Д-т сч. 90. субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т счетов 41 «Товары», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». В соответствии с законодательством обязательства по соглаше­нию сторон могут быть выражены в иностранной валюте с учетом суммовой разницы (на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъяв­ленному покупателю счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю. Распространенные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками: Хозяйственные операции Сумма, руб. Д-т сч. К-тсч. Произведена оплата поставщику с расчетного счета (стоимость материалов с НДС - 900 руб.) 5900 60 51 Поступили материалы от поставщика 5000 10 60 Учтен НДС по оприходованным материалам 900 19 60 Произведен зачет сумм входного НДС в уменьшение долга в бюджет 900 68 19 Списаны материалы (без НДС) на производство 5000 20 10 Произведена оплата подрядчику за коммунальные услуги 11800 60,76 51 Включены коммунальные расходы в затраты основного производства (по акту) 10000 20 60 (76) Учтен НДС по коммунальным расходам 1800 19 60 (76) Зачтен входной НДС 1800 68 19 В оплаченной поставщикам сумме присутствует две доли: учетная стоимость ТМЦ (работ, услуг) и сумма НДС. Примеры учета операций по расчетам с покупателями при­ведены ниже: - расчеты с покупателями и заказчиками 01.12.2017 : 5'900.00 Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - получено по счету 03.12.2017 : 5'900.00 Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - реализована про­дукция : 900.00 Д-т сч. 90 К-т сч. 68-НДС - начислен НДС : 3'500.00 Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана себе­стоимость : 1'500.00 Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - прибыль от реали­зации 10.12.2017 : 5'900 00 Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - аванс от покупателя : 900.00 Д-т сч. 62-ав К-т сч. 68-НДС - НДС на аванс Авансы, полученные и выданные. Организации выдают аван­сы в соответствии с заключенными договорами под поставку ТМЦ или выполнение работ. Выданные суммы авансов отражают по дебету счета 60. На счете 60, субсчет «Авансы выданные», авансы числится до мо­мента погашения задолженностей. Погашение задолженности поставщиком отражается записью: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60. субсчет «Авансы выданные». Суммы претензий поставщикам: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Возврат выданных авансов: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Ранее выданные, но не востребованные авансы: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие рас­ходы» К-т сч. 60, субсчет «Авансы выданные». Полученные авансы учитывают по кредиту субсчета 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы подученные». Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62. субсчет «Авансы полученные». С полученных авансов начисляется НДС: Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные». К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС». По завершении и сдачи заказчикам работ (отгрузки продук­ции) полученные суммы аванса зачитывают бухгалтерской записью: Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные». К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Невостребованные полученные авансы списывают проводкой: Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные». К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями Вексель (нем. Wechsel, букв. – обмен) - ценная бумага в виде долгосрочною обязательства, составленного в письменном виде по определенной форме. При вексельной оплате поступающих ТМЦ или услуг могут использоваться простые и переводные векселя. Простой вексель удостоверяет обязательство заемщика, век­селедателя, уплатить заимодавцу, векселедержателю, положен­ный к возврату долг в оговоренный срок. Переводный вексель, именуемый траттой, выписывается векселедержателем (трассантом) в виде письменного поручения, приказа векселедателю (трассату) заплатить заимствованную сум­му с процентами третьему лицу (ремитенту). Тем самым реми­тент становится новым векселедержателем. Различают также товарные, финансовые векселя и векселя третьих лиц. Учет расчетов векселями у получателей товаров (работ, услуг). Учет ведется на тех же счетах (60 и др.), что и при расчетах без векселей. Векселя просроченные отражаются в учете отдельно. Учет векселей у поставщика. Организации, получившие век­селя от покупателей, учитывают их на счете 62, субсчет «Вексе­ля полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Проценты по векселю обычно включают в его номи­нальную цену. При начислении процентов сверх номинальной цены делают бухгалтерскую запись: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91. субсчет I «Прочие доходы». Пример. Отгружена продукция на 3 млн. руб. с отсрочкой плате­жа на 6 мес. От покупателя принят вексель на 4.5 млн. руб. (100% годовых). Через 6 мес. вексель был оплачен. № опе-рации Сумма, руб. Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 3000000 62 90-1 Стоимость продукции 2 1500000 62 91-1 Сумма % по векселю 3 4500000 51 62 Оплата векселя Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После опротестования векселя номинальную сумму с процентами спи­сывают записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 62. субсчет «Векселя полученные». Просроченные обязательства по векселям остаются на сче­тах учета дебиторской задолженности. Посреднические операции оформляются обычными догово­рами купли-продажи или посредническими договорами по ко­миссионной продаже товаров. Учет расчетов по претензиям н возмещению материального ущерба. Учет поступивших н уплаченных штрафных санкции Взаимные претензии возникают из-за несоблюдения усло­вий договоров и обязательств по расчетам (ошибки в докумен­тах, недостачи, качество и др.). Эти претензии могут быть уре­гулированы до обращения в суд в соответствии с «Положением о претензионном порядке урегулирования споров» (1992 г.). Претензии направляются в письменной форме, и рассматрива­ется в 30-дневный срок со дня ее получения. Ответ сообщается в письменном виде с указанием факта признания (в том числе суммы) или отказа. Для учета расчетов по претензиям используют счет 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». По предъявлении организацией в установлен­ном порядке претензий поставщикам и подрядчикам сумма этих претензий отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60. В случае предъявления претензий по просто­ям оборудования и работников, браку — с кредитом счетов зат­рат 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные произ­водства». 28 «Брак в производстве» и др. По сумме штрафов, пени и неустоек: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий: Д-т счетов 51 «Расчетные счета». 50 «Касса» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В случае неудовлетворения претензий: Д-т счетов 10 «Материалы». 20 «Основное производство» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По претензиям с истекшим сроком давности иди неприз­нанных судом: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет расчетов с бюджетом по налогам Корреспонденция счетов по операциям расчетов с бюджетом. № опе-рации Хозяйственные операции Д-т сч. К-т сч. 1 Суммы НДС по приобретенным МТЦ, услугам. 19 60,76 2 Зачет НДС по оприходованным: производственным запасам; ТМЦ непроизводственного назначения 68 29,91 19 19 3 Списывается НДС по материалам и услугам использованным при осуществлении работ без НДС 20,97, 44 19 4 Списывается НДС для непроизводственных нужд 29,91 19,68 5 Списывается НДС по похищенным ТМЦ 94 19 6 Отражается НДС по подаренным ТМЦ, ОС 98,91 68,76 7 Списывается НДС по авансам 62-ав 68 СТОРНО 62-ав 68 8 НДС по отгруженной продукции 90,91 68,76 9 Начислен НДФЛ 70 68 10 Налог на прибыль 99 68 11 Налог на рекламу, имущество 91 68 12 Налог операции с ценными бумагами (эмитент) 99 68 Расчеты по внебюджетным платежам учитывают на счете 69. По кредиту отражается задолженность перед фондами, по дебе­ту — оплата налогов. Учет расчетов по социальному страхованию н обеспечению Такой учет ведется на счете 69, к которому открывают суб­счета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисление налогов отражают записью: Д-т счетов 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению». Начисление пособий работникам: Д-т сч. 69 « Расчеты по социальному страхованию и обес­печению». К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Остальную часть перечисляют в фонды: Д-т сч. 69 « Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» К-т сч. 51 «Расчетные счета». К федеральным налогам относят: налог на прибыль, акцизы на виды товаров. НДС, налог на операции с ценными бумагами, НДФЛ, налоги в дорожные фонды. Начисление федеральных налогов производят по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Прибыль определяется как разница между доходами и рас­ходами. Объектом налогообложения является валовая прибыль пред­приятия Пвал. В бухгалтерском учете понятия валовая прибыль не существует, а в расчет налога принимается балансовая при­быль, скорректированная на указанные в налоговом законода­тельстве величины. Начисление налога на прибыль отражают бухгалтерской записью: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Учет налога на добавленную стоимость. Согласно НК РФ сум­ма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по реа­лизованной продукции, отражается по дебету счетов 90 «Прода­жи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Для отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по оприхо­дованным или оприходованным и оплаченным материальным ценностям не пользуется счет 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по ТМЦ, ОС, НМД, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками». 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» и др. Суммы НДС, отраженные по кредиту счета «68-НДС», умень­шаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным и оплаченным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19. Бухгалтерские проводки по операциям с НДС приведены ниже: 06.12.2017 : 5'900.00 Д-т сч. 51 К-т сч. 62-ав - получен аванс под поставку продукции : 900.00 Д-т сч. 62-ав К-т сч. 68-НДС - начислен НДС с аванса 07.12.2017 : 3'000.00 Д-т сч. 90.2 К-т сч. 43 - отгружена продукция : 5'900.00 Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - выставлен счет покупателю : - 900.00 Д-т сч. 62-ав К-т сч. 68-НДС - сторнирован НДС с аванса : 900.00 Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68-НДС - начислен НДС с реализации : 5'900.00 Д-т сч. 62-ав К-т сч. 62 - зачтен аванс Предприятия, кроме налога на прибыль, уплачивают также налог на доходы по ставке 6% со следующих видов дохода • дивидендов по акциям; • доходов от долевого участия в других предприятиях: • процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ, эмитированным после 21 января 1997 г. (ранее освобождены от налога). Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие денежные авансы на предстоящие хозяйственные, административные и командировочные расходы. В соответствии с порядком веления кассовых операций в РФ наличные деньги выдаются под отчет из касс на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя. Выдача наличных денег под отчет на командировочные расхо­ды производится в пределах сумм, устанавливаемых предприя­тием самостоятельно. Нормы на командировочные расходы ус­танавливаются Правительством для целей налогообложения. Основные документы по расчетам с подотчетными лицами: расходный кассовый ордер: приходный кассовый ордер; ко­мандировочное удостоверение: авансовый отчет; прочие (счет, квитанция, проездные билеты и др.). Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ве­дется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Командировочные расходы включаются в издержки произ­водства в фактически произведенном размере. Для целей нало­гообложения затраты на командировки принимаются в преде­лах установленных норм. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляются, а списываются за счет соб­ственных средств предприятия. Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный головой доход подотчетного лица и облагаются налогом на до­ходы. Д-т сч. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т сч. Учет хозяйственных расходов подотчетного лица. В установ­ленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитать­ся об использовании полученных сумм. Авансовый отчет о про­изведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки налич­ных денег сдаются в кассу организации (в течение 3 дней), а при­обретенные ценности и произведенные расходы приходуют на склады или списывают непосредственно на текущие расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и при­ложенные к ним документы по форме и существу. Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче. Приведем примеры бухгалтерских записей по расчетам с подотчетными лицами: № опе-рации Хозяйственные операции Сумма, руб. Д-т сч. К-т сч. 01.10.2017 Выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды 9000 71 50 Отражено в авансовом отчете от 05.10.2017 г. по приобретению товаров 03.10.2017 Приобретены материалы с НДС 18%, общая сумма 5900 руб. 5000 10 71 Зачтен НДС 18% 900 19 71 05.10.2017 Приобретен товар 2000 41 71 05.10.2017 Приобретены товары без НДС 2000 10 71 Авансовый отчет по командировочным расходам 07.10.2017 Выданы деньги под отчет 15000 71 50 Отчет по командировке 15000 20 71 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям». К этому счету открывают субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным таймам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту се списание. Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации: Учет расчетов по кредитам и займам Кредит — ссуда, выдаваемая на условиях возвратности, сроч­ности, платности, обеспеченности и целенаправленности. Имеет формы банковского и коммерческого (займа) кредита. Банк имеет лицензию на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организация­ми другим обычно в виде отсрочки платежей за проданные то­вары. Предметом договора займа могут быть также вещи. В от­личие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, а также не мо­гут систематически заниматься кредитной деятельностью. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погаше­ния регулируется правилами банков и кредитными договорами. Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Полученные кредиты и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами учета де­нежных средств. Возврат — по дебету счетов 66,67, Виды и порядок учета кредитов банка. Кредит может быть долгосрочным (более 1 года) и краткосрочным (до 1 года). Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятель­ности предприятий. Долгосрочный кредит используется на йети производственного и социального развития организации (стро­ительство и приобретение основных фондов и т.п.). Для получения кредита предприятие представляет в обслу­живающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита и при­кладываются документы: • балансы (годовой и на последнюю дату); • технико-экономическое обоснование потребности в кредите; • кредитный договор по принятой в банке форме; • договор залога или договор гарантии; • срочное обязательство-поручение на погашение кредита в указанные сроки. После проверки банком кредитоспособности предприятия между ними заключается кредитный договор, в котором отра­жаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комис­сионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита предприятию. Целевое назначение и сроки возврата кредитов. Источники уплаты процентов банку за кредит. Кредиты подразделяются в зависимости от: 1) целей, на которые они получены: капитальное строительство, приобретение объектов длительного пользования, для расчетов с поставщиками и подрядчиками, для предоставления ссуд своим работникам; 2) сроков возврата на долгосрочные и краткосрочные. Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов — по долго­срочным кредитам. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные в договоре, но не реже одного раза в квартал. При заключении договора устанавливается размер пеней за про­срочку платежа. Затраты на оплату процентов по кредитам относятся к опе­рационным расходам (ПБУ 10/99). Для целей налогообложения расходы на оплату процентов учитывают не только по кредитам банков, но и по займам, ком­мерческим и товарным кредитам. Начисленные проценты при­знаются расходами при условии, что их размер не отклоняется от среднего более чем на 20% по долговым обязательствам, вы­данным в том же периоде на сопоставимых условиях. При от­сутствии таких данных, предельная величина процентов прини­мается в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по кредитам в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте. Расходы по уплате процентов по кредиту на капитальные вложения относятся на их счет учета (08 «Вложения во внеобо­ротные активы») до момента списания сумм капитальных вло­жений на счет учета основных средств (нематериальных акти­вов). Расходы по уплате процентов по кредиту на приобретение материально-производственных запасов относятся на счета их учета: 10 «Материалы». 41 «Товары». Расходы по процентам для просроченных ссуд не уменьшают базу налога на прибыль. Виды и порядок учета заемных средств. Источники уплаты процентов по займам. Организации получают займы в том же порядке, что и банковские кредиты. Краткосрочные и долго­срочные займы получают путем выпуска и продажи акций и облигаций, а также под векселя и другие обязательства. Заемные средства классифицируются по направлениям их использования (I«а капитальное строительство, приобретение ценностей и др.). срочности (долгосрочные и краткосрочные), как обеспеченные и не обеспеченные имуществом. Заем, полученный от отечественных и зарубежных заимо­давцев (кроме банков), учитывают на пассивных счетах 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление средств отражают так: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Увеличение задолженности на сумму дохода (проценты) по займу: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат долга заимодавцу (с учетом дохода по нему) отража­ют бухгалтерской записью: Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 51 «Расчетные счета». Получены материалы по товарному кредиту. Д-т сч. 10 «Материалы» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведут по заимодавцам и срокам пога­шения. Контрольные вопросы 1. Какими первичными документами оформляется поступление на­личных денег в кассу? 2. Какими первичными документами оформляется выдача наличных денег из кассы? 3. Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций? 4. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета? 5. Какой документ служит основанием для отражения операций по расчетному счету? 6. Для каких целей используются специальные счета в банках? 7. Кто называется дебитором? 8. Кто называется кредитором? 9. Что означает «срок исковой давности»? 10. Назовите основные формы безналичных расчетов. 11. Какие счета используются для учета расчетов с покупателями и заказчиками? 12. Какие счета используются для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками? 13. На каких счетах учитываются расчеты по налогам? 14. Кто является подотчетным лицом? 15. На какие цели выдаются наличные деньги под отчет? 16. В какой срок должен быть представлен отчет по расходованию по­лученных денежных средств работником предприятия? 17. Назовите внебюджетные фонды, в которые организации делают отчисления. 7. Учет затрат на производство и реализацию продукции Синтетическим и аналитический учет затрат на производство продукции. В гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль» приведен состав затрат учитываемых и не учитываемых при определении налогооблага­емой прибыли. Состав затрат по отраслям народного хозяйства (промыш­ленность; строительство; торговля; проектная и изыскательная деятельность) регулируется отраслевыми инструкциями. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установлен­ном порядке лимитов, норм и нормативов. Процесс производства состоит из хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовые результаты деятельности предпри­ятия за отчетный период зависят от себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, уедут) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ос­новных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. Для контроля затрат необходима информация о затратах по местам их возникновения, по видам продукции, по предприя­тию в целом. Используются технологические карты, нормы зат­рат на производство, номенклатуры статей и др., а также отра­женные в учетной политике методы распределения косвенных расходов по вилам продукции и между завершенным и незавер­шенным производством. Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения при­знается прибыль организации, равная доходам за вычетом про­изведенных расходов. Расходы организации делятся на две группы: а) расходы, связанные с производством и реализацией; б) внереализационные расходы. Статья 253 НК РФ относит к расходам по производству и реализации страты на: • производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав); • содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу­живание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном состоянии; • освоение природных ресурсов; • научно-исследовательские и опытно-конструкторские разра­ботки; • обязательное и добровольное страхование; • прочие расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией (обра­зующие себестоимость продукции), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: • материальные расходы; • расходы на оплату труда; • суммы начисленной амортизации; • прочие расходы. К материальным расходам относят следующие затраты нало­гоплательщика на приобретение: • сырья и материалов; • запасных частей; • комплектующих изделий и полуфабрикатов; • работ и услуг производственного характера. Кроме того, для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются: • затраты на природоохранные мероприятия; • потери от недостачи и порчи при хранении и транспорти­ровке товарно-материальных иен костей в пределах норм есте­ственной убыли, утвержденных Правительством РФ; • технологические потери при производстве и транспортиров­ке и др. Перечень расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) содержит: • суммы, начисленные работникам в соответствии с приняты­ми в организации системами оплаты труда; • поощрительные выплаты: премии, надбавки к тарифным став­кам и окладам и т.д.; • расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; • денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника; • прочие расходы на оплату труда; • расходы на обязательное и добровольное (по нормам) стра­хование работников. Суммы начисленной амортизации для целей налогообложе­ния учитываются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Перечень прочих расходов приведен в ст. 264 НК РФ. В него входят расходы на: • уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и плате­жей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ); • сертификацию продукции; • охрану имущества; • содержание автотранспорта; • оплату консультационных, информационных и юридических услуг; • арендную плату; • другие расходы. Глава 25 НК РФ делит все расходы на 2 группы: 1. расходы, учитываемые в целях налогообложения; 2. расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К расходам не учитываемым в целях налогообложения отно­сятся: • инвестиционные расходы (затраты по приобретению и со­зданию амортизируемого имущества); • лимитируемые затраты (сверх пределов гл. 25 НК РФ); • представительские расходы; • затраты на НИОКР, не давшие положительного результата; • затраты по оплате нотариальных услуг; • платежи и сверхнормативные выбросы загрязняющих ве­ществ; • дополнительные выплаты работникам (ст. 255 НК): • материальная помощь на приобретение жилья, • надбавки к пенсиям, • выплаченные дивиденды и т.п. • расходы не связанные с производством и реализацией про­дукции: • стоимость безвозмездно переданного имущества, • стоимость имущества переданного как вклад в уставный капитал; • пени и штрафы в бюджет; • другие затраты, целесообразность которых не была докумен­тально подтверждена и экономически оправдана налогоплатель­щиком. Затраты, связанные с производством и реализацией продук­ции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и метены распределения по вилам продукции, а также порядок оценки остатков незавер­шенного производства и готовой продукции определяются от­раслевыми методическими рекомендациями по вопросам пла­нирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Затраты на производство учитываются для продукции выпу­щенной в том периоде, в котором они произведены, независи­мо от времени оплаты. Учет затрат на производство продукции (услуг), относящей­ся к основной деятельности, ведется на счете 20 «Основное про­изводство». По дебету счета суммируются прямые затраты ресурсов на про­изводство. составляющие частичную себестоимость продукции: • стоимость израсходованного сырья, материалов и покупных изделий; • стоимость работ подрядчиков; • сумма начисленной заработной платы основным рабочим; суммы обязательных платежей в пенсионный и другие фонды. По кредиту счета отражаются фактическая себестоимость изготовленной и сданной продукции, а также стоимость возвра­щенных из производства ресурсов. Организация аналитического учета на счете 20 может вес­тись в разрезе: участков производства (цеха, отделения и т.д.); групп выпускаемой продукции. Сырье и материалы списываются в затраты по одному из че­тырех методов: по средневзвешенной себестоимости; ФИФО; ЛИФО; цене единицы запаса. Расходы на оплату труда. Оплата труда включается в себес­тоимость продукции одновременно с ее начислением: Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для распределения оплаты труда по направлениям затрат составляется соответствующая ведомость. В себестоимости про­дукции затраты труда отражаются обычно двумя статьями: «Ос­новная заработная плата производственных рабочих» и «Допол­нительная зарплата производственных рабочих». Дополнительная заработная плата распределяется между изделиями и заказами пропорционально основной заработная плате. Основная и дополнительная заработная плата рабочих, заня­тых обслуживанием и ремонтом ОС, рабочих вспомогательных цехов, ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала (МОП) относится на счета затрат по местам их использования (счета 23,25,26) и распределяется в составе общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов. Отчисления на социальные нужды относятся на тс же счета. Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам (расходы на подготовку и освоение производства, авансы по арендной плате и подписке и др.). Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10, 76, 70, 69 и др. Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. 91. Сроки списания регламентируются законодательством. Из расходов учи­тывают отдельной статьей по счету 20 «Основное производство» лишь расходы по подготовке и освоению производства. Резервы предстоящих расходов и платежей образуют с целью равномерного включения затрат в издержки производства и обращения. Резервы создаются на предстоящую оплату отпусков, ремонт основных средств, подготовку к сезонным работам, вып­лату вознаграждений по итогам года. Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства или обращения — 20, 23. 25, 26 и др. Фактически использованные суммы ранее начисленных резер­вов списывают проводкой: Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению». Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида учитывают на счете 25 «Общепроиз­водственные расходы», последние на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы». Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов 25 и 26 в течение месяца собирают затраты, по кредиту в конце месяца списывают затраты на дебет производственных счетов. Общецеховые расходы учитывают по той же номенклатуре статей, по которой составляется смета этих расходов. Учет непроизводственных расходов и потерь (от брака, простоев, порчи и недостачи материальных ресурсов и др.) Непроизводственными (непроизводительными) расходами яв­ляются затраты, не дающие полезного результата и представля­ющие дополнительные затраты для его получения. Особо выде­ляются потери от брака, простоев и недостачи. Браком в производстве считают продукцию, которая не мо­жет быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на его исправление. Брак подразделяют на исправимый и неисправимый, внут­ренний и внешний. Учитывают брак по причинам и виновни­кам. Выявленный брак фиксируется в первичных документах, по которым составляется акт. Затраты, связанные с браком, рассчитывают специально. Раз­решается использовать плановые или нормативные затраты. Для определения себестоимости неисправимого брака составляют специальную ведомость — калькуляцию. Окончательный брак изымается из производства, а относя­щимся к нему затраты списывают проводкой: Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 20 «Основное производство». Списание выполняют отдельными проводками по каждой статье расходов в себестоимости брака. Списанные на дебет 28 счета расходы уменьшают на суммы компенсаций: на сумму забракованных изделий по иене возможного ис­пользования - Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 28 «Брак в производстве»; на сумму удержаний с виновников брака - Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 28 «Брак в производстве»; на сумму претензий к смежникам — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 28 «Брак в производстве». Чистые потери от брака (дебетовое сальдо счета 28) списы­ваются на себестоимость готовой продукции - Д-т сч. 20 «Ос­новное производство». Аналитический учет брака ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат. Потери от простоев являются другим видом непроизводи­тельных расходов. Простои бывают по внутренним и по внешним причинам. Простои рабочих более 15 мин. оформляются специальными ли­стками, а при остановке цеха составляется акт, в котором указы­ваются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не по вине рабочего оплачиваются по установленным нормам. На основании первичных документов расходы по внутрен­ним простоям относятся в дебет счета 26 по статье «Непроизво­дительные расходы». Все потери от простоев по внешним причинам относятся на дебет счета 26 по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками, например, поставщиками энергии, материалов и пр. Сумма признанных претензий учитывается проводкой: Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Простои вследствие стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»). По выявленным недостачам или излишкам делают записи (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»): № Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 94 20,23 Сумма недостач 2 73-3 94 Сумма недостач по вине цеховых работников 3 25,26 94 Сумма недостач (виновные отсутствуют) 4 20 91 Сумма излишек При традиционном варианте учета затрат на производство: в течение отчетного периода учитываются все прямые издержки производства в дебете счета 20 «Основное производство» в раз­резе объектов аналитического учета — видов продукции, а кос­венные — в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» или в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе статей расхода. В конце отчетного периода косвенные расходы распределя­ются между объектами аналитического учета (видами продук­ции), например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства или какому-либо другому заранее выб­ранному показателю. Распределенные косвенные расходы отра­жаются в дебете счета 20 с аналитическим признаком вида про­дукции и кредите счета 25 или 26. В результате счета 25 и 26 закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем вилам продукции дает общую сумму затрат по счету 20. Затем оценивают незавершенное производство (инвентари­зацию) и определяют фактическую производственную себесто­имость. По окончании отчетного периода, когда найдена фак­тическая себестоимость готовой продукции, она списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция»: № Хозяйственные операции Д-т сч. К-т сч. Сумма 1 Отпущен материал в производство 20 10.1 70000 Начислена зарплата рабочим 20 70 10000 Начисления на зарплату ЕСН 20 69 2600 Получены услуги субподрядчика 20 60 17400 2 Готовая продукция на склад (60%) 43 20 60000 3 Отгружена продукция покупателю 62 90-1 118000 Начислен НДС 90-3 68 18000 Списаны затраты себестоимости 90-2 43 60000 4 Списаны постоянные расходы 90-2 26 12000 Отнесена прибыль на финансовые результаты 90-9 99 28000 Порядок оценки незавершенного производства н определения себестоимости готовой продукции При исчислении себестоимости учитывают разницу в размере незавершенного производства на конец и на начало отчетного пе­риода. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также не­укомплектованные изделия не прошедшие технической приемки. Учет незавершенного производства может вестись по факти­ческой себестоимости (по результатам инвентаризации) или по нормативной (плановой) себестоимости. При учете затрат по плановым ценам и отклонений от норм используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». № Д-т сч. К-т сч. Хозяйственные операции 1 40 20,23,29 Фактическая себестоимость продукции 2 43 40 Продукция по плановой стоимости 3а 43 40 Разница фактической и плановой себе­стоимости 3б 43 40 Сторно Себплан – Себфакт Под калькуляцией продукции понимается учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Для определения себестоимости конкретного вила продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции: 1. Сырье и основные материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия и полуфабрикаты. 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических целей. 6. Заработная плата производственных рабочих. 7. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих. 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Общепроизводственные расходы. 10. Общехозяйственные расходы. 11. Потери от брака. 12. Прочие производственные расходы. Итого: Производственная себестоимость 13. Коммерческие расходы. Всего: Полная себестоимость Состав расходов на продажу (сбыт) готовой продукции и их учет Расходы на продажу - это расходы организации по сбыту про­дукции и доведению ее до потребителя. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации, доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погруз­ку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, а также комиссионные сборы, представительские расходы и др. Организации ведут учет расходов: израсходованы материалы на упаковку продукции – Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10 «Материалы»; списаны расходы вспомогательных производств по изготов­лению тары и доставке продукции на станции отправления — Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 23 «Вспомогательное производство»; оплачены расходы по рекламе, коммерческие сборы – Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»; акцептованы счета транспортных организаций за доставку продукции на станцию отправления, подрядчиков за отгрузку продукции (без НДС) – Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; начислена заработная плата работникам по сбыту продукции – Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой и сбытом продукции — Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению»; оплачены подотчетным лицом расходы по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке — Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплачены услуги транспортных организаций расчетными чеками за перевозку готовой продукции – Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на ее продажу списываются с кредита счета 44 «Рас­ходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично (при этом распределяются: расходы на упаковку и транспортировку). Таким образом, по счету 44 «Расходы на продажу»: сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продук­цию; оборот по дебету - затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой и реализации продукции; оборот по кредиту - суммы, списанные (отнесенные) в от­четном месяце на реализованную продукцию. Расходы, учитываемые за отчетный период. Кроме затрат на производство и коммерческих расходов учитывают также обще­хозяйственные и общепроизводственные расходы на активных собирательно-распределительных счетах 25 и 26 соответствен­но. Эти расходы в промышленности составляют расходы на уп­равление и обслуживание. Их состав и уровень определяются сметой. В течение месяца управленческие расходы собираются по дебету счета 25 (по цеху) и 25 (по предприятию). По окончанию месяца сумма управленческих расходов распределяется по ви­дам продукции и списывается проводками: Д-т счетов 20 «Основное производства». 28 «Брак в производстве» К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»; Д-т счетов 20 «Основное производство». 28 «Брак в производстве» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально заранее выбранной базе (основ­ной зарплате производственных рабочих, объему выпуска про­дукции и др.). При передаче готовой продукции на склад расходы по уп­равлению и обслуживанию входят в ее себестоимость. Остаток счета 26 может списываться в дебет счета 90. если это предус­мотрено учетной политикой. Контрольные вопросы 1. Что такое себестоимость продукции? 2. В чем состоят отличия зле ментов затрат от статей калькуляции? 3. Что понимается под расходами на продажу продукции? 4. Может ли быть сальдо на сете 20 «Основное производство» на пред­приятиях? 5. Что может быть объектом калькуляции на предприятии? 6. Что включается в состав общепроизводственных расходов? 7. Как закрывается счет 26 «Общехозяйственные расходы»? 8. Какие записи делаются на счетах бухгалтерского учета при списа­нии фактической себестоимости? 9. Из каких этапов состоит общая схема учета затрат на производство? 10. Как оцениваются остатки незавершенного производства? 8. Учет продажи продукции, товаров и услуг Порядок заключения договоров с покупателями и заказчи­ками на реализацию продукции. Формирование отпускной цены. Процесс продажи продукции представляет собой набор хозяй­ственных операций, связанных со сбытом продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными до­говорами с покупателями (заказчиками). В условиях рыночных отношений договор представляет со­бой главное средство регулирования товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и обязанно­сти его частников. В процессе продажи продукции она выступает в качестве товара. Взаимоотношения сторон, связанные с поставкой това­ров, регулируется гл. 30 ГК РФ. Одним из наиболее распространенных типов договоров, со­гласно которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (то­вар) в собственность другой стороны (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), является договор купли-продажи. В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заклю­ченным, если достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. К существенным условиям относятся: предмет договора - наименование и количество товара (ст. 455 ГК РФ); срок поставки (ст. 506 ГК РФ): условия, которые названы в правовых актах как существен­ные или необходимые для договоров данного вида; условия, относительно которых по заявлению одной из сто­рон должно быть достигнуто соглашение (условие о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; ус­ловия расчетов за отгруженную продукцию; установление цены по договору ). При подписании договора необходимо убедиться, что пред­ставитель контрагента имеет юридическое лицо и полномочия на подписание договора. Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за постатейные по договору товары равен трем с момента факти­ческого получения товаров (работ, услуг). Формирование отпускной цены. Цена является важнейший фактор, определяющий финансовые результаты детальности организации. Рассмотрим механизм ее формирования по соста­ву включаемых затрат (затратный метод). Себестоимость продукции включает S = М + А + U, где М - материалы; А - амортизация. U - оплата труда. Себестоимость проданной продукции формируется на осно­ве расходов организации на производство, уменьшенных на ве­личину незавершенного производства, остатков готовой продук­ции на складе и товаров отгруженных, но не проданных. Оптовая цена получается путем добавления к себестоимости прибыл и (Р): С = S + Р. Отпускная цена предприятия Z. получается путем добавле­ния к оптовой цене (С) предприятия НДС и других косвенных налогов: Z = С + Н. Кроме, описанного выше, затратного метода формирования отпускной цены может использоваться в качестве отпускной рыночная цена аналогичного товара, сформировавшаяся под влиянием соотношения спроса и предложения (метод цены пос­ледующей реализации). В этом случае прибыль от продажи определяется как разни­ца между суммой выручки и суммой затрат (включая налоги). Пример. Формирование пени по затратному методу (руб.): материалы - 10000; амортизация основных средств - 5000. оплата труда (а том числе социальные отчисления) - 20000. Себестоимость продукции = 10000 + 5000 + 20000 = 35000 руб. Плановый процент прибыли - 30%. Прибыль = 0,30 · 35000 = 10500 руб. Оптовая цена = 35000 + 10500 = 45500 руб. НДС = 18% · 45500 = 8190 руб. Отпускная цена = 45500 + 8190 = 53690 руб. Учет операций отгрузки и продажи готовой продукции Готовая продукция — часть материально-производственных запасов (МПЗ) организации, предназначенная для продажи, яв­ляющаяся конечным результатом производственного процесса. Товары — часть материально-производственных запасов орга­низации, приобретенная от других юридических или физичес­ких лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет товаров ведут на активном счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отража­ют, так как их не приходуют на склад. Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения таким же обра­зом, как и учет материалов. В балансе готовая продукция подлежит оценки по фактичес­кой производственной себестоимости (полной или неполной). Эта себестоимость исчисляется лишь по окончании месяца после ин­вентаризации и оценке незавершенного производства. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Воз­никает вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете. Он должен быть рассмотрен в учетной политике организации. Возможны следующие варианты оценки в текущем учете по: • фактической производственной себестоимости, равной сум­ме всех затрат на изготовление; • плановой (нормативной) производственной себестоимости, с определением отклонений фактической величины от плано­вой за отчетный месяц; • учетным ценам, с обособленным учетом разницы между фак­тической себестоимостью и учетной ценой; • продажным (рыночным) ценам и тарифам (без НДС), на основе калькуляции цены; • прямым статьям расходов (или сокращенной себестоимос­ти), рекомендуется при использовании организацией элементов метода «директ-костинг». Приход готовой продукции (изготовленной для реализации) на склад отражается проводками (бухгалтерскими записями): Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т счетов 20 «Основное производство». 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 « Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; при оценке по нормативной себестоимости – Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет отгрузки продукции. Отгрузка (отпуск) готовой продук­ции производится в порядке продажи в соответствии с заклю­ченными договорами или путем свободной продажи через роз­ничную сеть. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта. Для вывоза готовой продукции выдаются товарные пропуска на вывоз ТМЦ. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных наклад­ных или счетов-фактур, на которых делаются разрешительные надписи. Синтетический учет реализации зависит от выбранного ме­тола учета реализации. Выручка для целей налогообложения определяют по моменту отгрузки или моменту оплаты. В бух­галтерском учете продукция считается реализованной в момент се отгрузки. При отпуске готовой продукции на месте (со склада постав­щика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная продукция по ценам реализации (с НДС) отра­жается проводкой: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет I «Выручка». Отгруженная продукция в момент приобретения, списыва­ется со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости: Д-т сч. 90. субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция». С суммы выручки начисляют НДС (и акцизный налог). Если договором предусмотрен другой порядок перехода пра­ва собственности (например, посте оплаты), то используют счет 45 «Товары отгруженные»: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция». По мере оплаты расчетных документов делаются записи: Д-т счетов 50 « Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 90, субсчет I «Выручка». Одновременно делается запись: Д-т сч. 90. субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные». На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также продук­цию и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Учет продажи продукции: № Хозяйственные операции Д-т сч. К-т сч. 1 Отгрузка продукции цена реализации 62 90-1 2 Себестоимость списывается 90-2 43 3 Коммерческие расходы списываются 90-2 44 4 Начислен НДС 90-3 68 5 Поступила выручка 51 62 6 Перечислен НДС 68 51 7 Финансовый результат: прибыль убыток 90-9 99 99 90-9 Учет финансового результата от продажи продукции, работ, услуг. Финансовый результат от реализации продукции отража­ется на счете 99 «Прибыли и убытки» по каждой операции реа­лизации или в целом за месяц в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Финансовый результат выявляется на счете 90 как разница между суммой выручки (К-т сч. 90 «Продажи», суб­счет1 «Выручка») и затратами на производство продукции с уче­том налогов причитающихся к уплате в бюджет и обязательных платежей относимых на дебет счета 90. Пример. Производственная фирма «Зигзаг» за отчетный период продало продукцию: столы на сумму 118000 руб. (в том числе НДС 18000 руб., себесто­имость - 70000 руб.) стулья на сумму 59000 руб. (в том числе НДС 9000 руб., себестои­мость - 40000 руб.). Определим финансовый результат от продажи продукции. Прибыль от продажи = Выручка – Себестоимость – НДС Столы: прибыль = 118000 – 70000 – 18000 = 30000 руб. Стулья: прибыль = 59000 – 40000 – 9000 = 10000 руб. Учет движения товаров в оптовой и розничной торговле Специфика бухгалтерского учета в торговле связана с осо­бенностями «технологического» процесса и системой уплаты НДС. В торговле товары приобретаются для последующей про­дажи (опт) либо реализации населению (розница). Расходы по купле-продаже накапливаются в течение месяца на активном счете 44 «Расходы на продажу». Учет поступления товаров и расчетов с поставщиками. Осно­ванием для поступления товаров служат договоры. При прием­ке товаров материально ответственное лицо (МОЛ) проверяет соответствие принимаемых ценностей данным сопроводитель­ных документов. Учет приобретаемых товаров и тары ведут по покупной сто­имости на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» и субсчет 3 «Тара под товарам и порожняя». НДС в стоимость товаров не включается и отражается на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом делаются записи: на сумму стоимости товара (тары) – Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; на сумму уплаченного НДС — Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; на сумму претензий с НДС – Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Возврат некачественного товара отражают записями: на сумму стоимости товара - Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К-т сч. 41 «Товары»; на сумму НДС на возврат товара – Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям». Формы расчетов с поставщиками: предварительная оплата; оплата по акцептованным счетам поставщика с расчетного счета. При предварительной оплате делаются записи: на сумму по договору - Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суб­счет «Авансы выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета»; по мере поступления товара на сумму зачтенного аванса – Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суб­счет «Авансы выданные». Расчеты по акцептованным счетам отражаются записью (на сумму счета): Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета». Учет оптовой продажи собственных товаров. Учет оптовой про­дажи товаров (по отгрузке) учитывают следующими записями: (руб.) Сумма Д-т сч. К-т сч. Примечание 24000 62 90-1 Выручка 17000 90-2 41 Учетная стоимость 4000 90-3 68-НДС НДС начислен Учет розничного товарооборота. Товары в розничной торгов­ле могут учитывать как по покупным (без торговой наценки), так и по розничным (продажным) ценам. В соответствии с НК РФ облагаемый оборот при реализации товаров в розничной торговле определяется аналогично опто­вой торговле. Учет товаров в розничной торговле по продажным ценам. № Хозяйственные операции Д-т сч. К-т сч. Сумма 1 Оприходован товар, розничная стоимость - 15 000 руб. 41 60 10000 в том числе торговая наценка 25% 41 42 2500 НДС 18% от 10 000 руб. 41 76 2250 Итого 14750 2 Отражен НДС в составе покупной стоимости 18% от 10 000 руб. 19 60 1800 3 Оплачен счет поставщика 60 51 11800 4 НДС к возмещению 68 19 1800 5 Выручка в кассу 50 90.1 14750 7 Списывается с материально ответственного лица товар 90-2 41 14750 8 Сторнируется торговая наценка 90-2 42 -2500 9 Отражается НДС, включенная в стоимость товара 76 68 2250 10 Расчет валового дохода – 2500 руб. 90-9 99 2500 Формирование финансового результата деятельности организации за отчетный период Цель отражения хозяйственных операций по продаже на сче­тах бухгалтерского учета - выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового ре­зультата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за отчетный период в результате производственно-фи­нансовой деятельности предприятия. Его определяют нараста­ющим итогом по счету 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое саль­до 99 — прибыль, дебетовое — убыток. Конечный финансовый результат складывается из: • финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества; • внереализационных прибылей и убытков. Счет 99 «Прибыли и убытки» Квартал Сальдо начальное Оборот Сальдо начальное Д-т сч. К-т сч. Д-т сч. К-т сч. Д-т сч. К-т сч. 1-й - - 3000 4000 - 1000 2-й - 100 5000 3500 500 - 3-й 500 - 2000 6000 - 3500 4-й 3500 2500 3000 - 4000 Первые определяют по счету 90 «Продажи», вторые по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Составляющие финансового результата определяют как: прибыль от основной деятельности; прочие доходы и расходы. Учет расчетов по налогу на прибыль н других налоговых платежей за счет общей прибыли Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчета ежемесячно (ежеквартально) начис­ляют платежи по налогу на прибыль и отражают их по дебету субсчета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога отражают записью: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета». Сальдо по счету 68 покатывает состояние взаиморасчетов с бюджетом По дебету субсчета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают также пени и штрафы в бюджет, начисленные по результатам налоговой проверки пред­приятия. Расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов. К ним относятся, в частности: налоги: на рекламу (5%), имущество (1%) и др. При начислении указанных налогов делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; при оплате - Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; К-т сч. 51 «Расчетные счета». Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация бухгалтерского баланса. Учет чистой прибыли В конце отчетного периода подводится финансовый итог деятельности предприятия (сальдо по счету 99 «Прибыли и убыт­ки»). Полученная при этом прибыль называется валовой. Часть валовой прибыли может быть использована для образования резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал»). Под реформацией баланса понимают определение финансо­вого результата года путем сопоставления величины получен­ной годовой прибыли и суммы ее использования По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Остаток списывается со счета 99 на счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль может быть направлена на вып­лату доходов учредителям и на создание резервного капитала. Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли текущего года или расходования резервного капитала и фондов предприятия. Состав внереализационных доходов и расходов Операционные и внереализационные доходы и расходы учи­тываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывают субсчета: 91.1 « Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляют накопитель­но в течение отчетного года. В конце месяца сальдо счета 91 списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 при этом закрывается, и сальдо на коней месяца не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-2 и 91-9 закрыва­ются на субсчет 91-1. Сальдо субсчетов счета 91 на конец года отсутствует. Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91. в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» включают: • результат от продажи ОС, НМА, материальных ценностей, иностранной валюты; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам); • доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; • прибыль от совместной деятельности и др. Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Контрольные вопросы 1. В какой части бухгалтерского баланса отражается сальдо счета 90 «Продажи»? 2. В какой момент продукция считается реализованной? 3. Как определяется результат реализации продукции? 4. На каком счете отражается процесс продажи продукции? 5. Что представляет собой готовая продукция? 6. В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестои­мости от учета по нормативной себестоимости? 7. В каких случаях применяется счет 45 «Товары отгруженные»? 8. Что относится к расходам на продажу? На каком счете они учиты­ваются? 9. На каком счете учитываются авансы, полученные до отгрузки про­дукции? 9. Учет операций в иностранной валюте Организации, осуществляющие экспортно-импортные опе­рации, используют валютные средства. Нормативное регулирование валютных операций осуществ­ляется в соответствии с ПБУ «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте», а также указаниями Банка России. Учет валютных операций ведется одновременно в единицах используемых валют (доллар, евро и др.) и в рублях. Бухгалтер­ские записи производятся в единой базовой валюте - рублях. Эквивалент в рублях определяется путем пересчета сумм в ино­странной валюте в рубли на основе валютного курса на дату совершаемой операции. Курс иностранной валюты по отноше­нию к рублю есть цена в рублях одной единицы иностранной валюты. В расчетах с контрагентами используются различные курсы валют: коммерческий курс - курс купли-продажи валют ком­мерческих банков, и др. Официальный курс – курс, определяемый Центральным банком РФ (используется в бухгалтерском учете валютных средств и обязательств). Официальный курс валюты может отличаться от коммерчес­ких курсов, по которым совершаются хозяйственные операции по покупке валюты. В результате различия коммерческого и официального курсов образуется разница, которая отражается соответствующей бухгалтерской проводкой. Официальный курс меняется во времени, что приводит к возникновению курсовой разницы. Курсовая разница - это раз­ница в оценке валютных средств и обязательств из-за измене­ния официального курса рубля за период, связанный с проведе­нием конкретной операции. Например, если на 1 января 2017 г. курс иностранной валюты был 33 руб. за 1 долл. США, а на — 1 февраля — 32,5 руб., то курсовая разница, возникшая на валютном счету за I месяц для суммы 1000 долл. США, составит 33 · 1000 – 32,5 · 1000 = 500 руб. Курсовые разницы бывают положительными и отрицатель­ными. Учет положительных курсовых разниц приводит к увеличению источника, на который они относятся (К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»), а отрицательных – к умень­шению этих источников (Д-т сч. 91), т.е. курсовая разница под­лежит зачислению на финансовые результаты отчетного перио­да (месяца). С ростом курса валюты по отношению к рублю, при оценке валютных активов (средств) возникают положительные курсо­вые разницы, а для валютных пассивов (источников) соответ­ственно отрицательные. Учет валютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за ру­бежом», 52-3 «Транзитные валютные счета». 52-4 «Специаль­ный транзитный счет». Банковские выписки по валютным операциям предоставля­ются в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент - это пересчитанная в рубли сумма инос­транной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубле­вом эквиваленте на дату совершения операций в валюте или дату составления отчетности. Для операций с наличной иностранной валютой в организа­ции сознается специальная касса. С кассиром заключается дого­вор о материальной ответственности. Для обособленного учета наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета. Контрольные вопросы 1. В каких денежных единицах ведется бухгалтерский учет по валют­ным операциям и валютным счетам? 2. Что представляет собой валюта и валютный курс? 3. Что является курсовой разницей? 4. В каких случаях принято разницы считать положительными, а в каких отрицательными? 5. В какие моменты могут возникать курсовые разницы? 6. На каком счете синтетического учета аккумулируется информация о курсовых разницах? 10. Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность организации есть, прежде всего, предмет законодательного (нормативного) регулирования. Со­гласно п. 1 ст. 48 ГК РФ все юридические лица должны иметь самостоятельный баланс иди смету. Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражаю­щих финансовое положение на отчетную дату, финансовые ре­зультаты деятельности за отчетный период. В бухгалтерскую отчетность входят: • бухгалтерский баланс (ф. №1); • отчет о прибылях и убытках (ф. №2); приложения к ним: • отчет о движении капитала (ф. №3); • отчет о движении денежных средств (ф. №4); • приложение к годовому балансу (ф. №5); • аудиторское заключение (если требуется по федеральному закону); • пояснительная записка. Эти формы утверждаются Минфином России (ПБУ 4/99 «Бух­галтерская отчетность организации»). При составлении бухгалтерской отчетности должны соблю­даться следующие требования: достоверность и полнота представления об имущественном и финансовом положении предприятия; наличие показателей деятельности филиалов и представи­тельств; информация должна основываться на данных унифициро­ванных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; Оценка имущества осуществляется: приобретенного за плату - в размере фактических расходов по покупке, т.е. по первоначальной стоимости; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования. При выявлении расхождений между фактическим наличием имущества и учетными данными (из инвентаризации), недоста­ча и порча имущества в пределах норм естественной убыли от­носится на издержки производства, а сверх нормы - на винов­ных лиц. Если не установлены виновные, то на убытки. Данные вступительного баланса должны соответствовать по­казателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному периоду. Составляются на русском языке в валюте РФ. Подписывается руководителем и главным бухгалтером. Исправление ошибок подтверждается подписью лиц, их исправивших, с указанием даты исправления. Порядок составления и представления бухгалтерских отче­тов. Отчетность бывает месячная, квартальная и годовая. Отчет­ным годом считается период 1 января по 31 декабря календар­ного года включительно. Предприятия в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность: участникам или собственникам ее имущества; территориальным органам государственной статистики по месту регистрации; налоговой инспекции; другим органам исполнительной власти, банкам, финансо­вым органам н иным пользователям на которые по законода­тельству РФ возложена проверка отдельных сторон деятельнос­ти и получение соответствующей отчетности. Предприятия представляют квартальную бухгалтерскую от­четность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмот­рено законодательством РФ. В пределах указанных сроков учре­дителями или общим собранием устанавливается конкретная дата предоставления отчетности (годовая не ранее - 60 дней). Предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность и итого­вую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством РФ. Публикация производится не позднее 1-го июля года, следующего за отчетным в газетах, журналах или других изданиях. Предприятия, содержащие филиалы и до­черние фирмы составляют сводную отчетность в порядке, уста­новленным Минфином РФ. Министерства и другие федераль­ные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по уни­тарным предприятиям. Завершающими бухгалтерскими операциями в отчетном пе­риоде (перед составлением отчетности) является закрытие опе­рационных счетов. Сначала закрывают счета 23 «Вспомогательные производства. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции и спи­сывают затраты со счета 20 «Основное производство». Определяется финансовый результат от реализации, и закры­ваются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». При составлении форм бухгалтерской отчетности использу­ются данные оборотной ведомости и главной книги (с помощью компьютерных бухгалтерских программ многие формы получа­ют автоматически). Бухгалтерский баланс (ф. №1) представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение органи­зации по состоянию на заданную дату. Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению отчет­ности. Основные средства и не материальные активы отражают по остаточной стоимости; материалы, сырье, топливо и другие ресурсы — по факти­ческой себестоимости; готовую и отгруженную продукцию — по производственной или плановой себестоимости; товары в организациях торговли — по продажной или по­купной стоимости; незавершенное производство в серийном (массовом) произ­водстве по производственной себестоимости или прямым стать­ям расходов, а также по стоимости материалов; незавершенное производство в единичном производстве по фактическим затратам; остатки средств по валютным счетам (и др.) — в суммах пе­ресчитанным по курсу ЦБ; расчеты с дебиторами и кредиторами — в суммах, вытекаю­щих из бухгалтерских записей; расчеты с финансовыми и налоговыми органами — по све­ренным суммам; невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают­ся за счет резервного капитала или относят на финансовые ре­зультаты. Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы и состоит из разделов: • доходы и расходы по обычным видам деятельности; • прочие доходы и расходы. В соответствии с ПБУ 4/94 «Бухгалтерская отчетность орга­низации* в состав прочих расходов включаются: • потери от стихийных бедствий; • потери от забастовок, терактов и др. В состав прочих доходов входят: • страховые возмещения и компенсации; • поступление товарно-материальных ценностей от списания выбывшего имущества. Контрольные вопросы 1. Что называется бухгалтерской отчетностью предприятия? 2. Кому представляется бухгалтерская отчетность? 3. Из чего состоит бухгалтерская отчетность предприятия? 4. Используются ли данные синтетического учета при составлении бухгалтерской отчетности? 5. Предприятие отказало потенциальному поставщику в ознакомле­нии с балансом. Прово ли оно? 6. Перечислите формы бухгалтерской отчетности. 7. Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности? 8. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность? 9. Назовите сроки представления квартальной и годовой отчетности. 10. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность? 11. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетно­сти? 12. Дайте определение оценки имущества и обязательств. 13. Какие документы регламентируют правила оценки отчетности? 14. Как оцениваются в учете и отчетности основные средства и нема­териальные активы? 15. Как оцениваются в учете и отчетности товарно-материальные цен­ности? 16. Как оцениваются в учете и отчетности готовая продукция? 17. Как оцениваются в учете и отчетности затраты в не завершенное производство? 18. Как оцениваются в учете и отчетности собственный капитал (обя­зательства перед собственниками)? 19. Как оцениваются в учете н отчетности обязательства перед юриди­ческими и физическими лицами? 20. Как оцениваются в учете и отчетности финансовые вложения? 21. Приведите содержание ранетов баланса. 22. Приведите содержание отчета о прибылях и убытках. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Основная литература 1. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет : учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 273 с. – (Серия : Бакалавр. Академический курс). – ISBN 978-5-534-04059-3. – Режим доступа : www.biblio-online.ru/book/AA6DD61A-4578-4D32-891E-B6682DB21B61. 2. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 2. Экономический анализ : учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 240 с. – (Серия : Бакалавр. Академический курс). – ISBN 978-5-534-04061-6. – Режим доступа : www.biblio-online.ru/book/E99D29EA-0768-4A97-8E3E-DCB57C9C636C. 3. Ярушкина, Е.А. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учебно-наглядное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика» / Е.А. Ярушкина, Н.А. Чумакова. – Электрон. текстовые данные. – Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018. – 104 c. – 2227-8397. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/74051.html Дополнительная литература 1. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева ; под ред. И. М. Дмитриевой. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 358 с. – (Серия : Бакалавр. Академический курс). – ISBN 978-5-534-03353-3. – Режим доступа : www.biblio-online.ru/book/B591CFC9-B147-44A6-B831-049048161685. 2. Кармокова, К.И. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебное пособие / К.И. Кармокова, В.С. Канхва. – Электрон. текстовые данные. – М. : Московский государственный строительный университет, ЭБС АСВ, 2016. – 232 c. – 978-5-7264-1422-5. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/62612.html 3. Миллер, Т.Е. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник тестовых заданий [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов квалификационного уровня «Бакалавр» / Т.Е. Миллер. – Электрон. текстовые данные. – Симферополь: Университет экономики и управления, 2016. – 120 c. – 2227-8397. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/54699.html 4. Шадрина, Г. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 429 с. – (Серия : Бакалавр. Прикладной курс). – ISBN 978-5-534-03787-6. – Режим доступа : www.biblio-online.ru/book/8BF06045-3DB4-44B9-8468-0A022B2DEFDF