Операции по учету нематериальных активов

Определение нематериальных активов

Для корректного учета нематериальных активов необходимо правильно организовать их учет по следующим основным операциям:

• приемка на учет;
• выбытие из учета;
• амортизация;
• переоценка.

Все вышеназванные аспекты должны быть зафиксированы в учетной политике организации. Рассмотрим каждую из этих операций более подробно.

Основные операции по учету нематериальных активов

1. Приемка НМА на учет.

   Экономический субъект может стать обладателем нематериального актива в следующих случаях:

   • Экономический субъект приобретает нематериальный актив по специальному договору (об отчуждении исключительных прав на результат интеллектуальной работы). В некоторых случая необходимо произвести регистрацию по приобретению права на такой объект (например, если НМА подлежат обязательному патентованию).
   • При формировании уставного капитала учредители могут внести НМА в качестве своего вклада. В данном случае проводится оценка имущества и устанавливается ее соответствие показателям цены на аналогичные товары.
   • Если организация получает НМА актив без оплаты его стоимости, то оформляется договор дарения.
   • Организация может создать НМА, используя интеллектуальный труд своих сотрудников либо заключив договор с какой-либо организацией, которая способна выполнить такой заказ. В таком случае в стоимость НМА необходимо включить затраты материальных, трудовых, денежных и прочих видов ресурсов.

2. Выбытие НМА из учета.

   Хозяйствующим субъектом должны быть произведены операции по снятию НМА с учета при их выбытии. Приведем примеры самых распространенных направлений выбытия нематериальных активов из организации:

   • НМА морально устарело и перестало отвечать необходимым критериям (например, такой НМА не способен приносить доходы и другие преимущества его владельцу).
   • Объект нематериальных активов может быть продан по договору другому экономическому субъекту. Такой договор должен предусматривать переход всех прав на результат интеллектуальной работы, то есть нематериальный актив. По результату продажи НМА выводится результат (положительный – прибыль, отрицательный – убыток). Продажа нематериального актива облагается налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль. Причем данное правило не зависит от выбранной системы налогообложения, следовательно, операции в учете отражаются аналогично учету на ОСНО.
   • Экономический субъект может передать свое нематериальное имущества в качестве вклада при формировании уставного капитала другого юридического лица.
   • Нематериальный актив также придется списать с учета, если будет утерян документ, подтверждающий права на его владение или использование (например, патент или лицензия).
   • Выбытие НМА может произойти по договорам мены (в данном случае экономический субъект получает иное имущество равное по стоимости выбывающему НМА) либо дарения, когда субъект хозяйствования передают нематериальный актив без получения за это вознаграждения.

3. Амортизация нематериальных активов.

   Нематериальные активы так же как и основные средства подлежат амортизации, то есть списанию их стоимости в затраты постепенно в течение определенного периода времени.

   В целях начисления амортизации НМА можно классифицировать как:

   • с определенным сроком полезного использования (СПИ);
   • без определенного СПИ.
   Замечание 1

   Каждой год экономическому субъекту следует проводить сверку наличия НМА по данным их учета и по документам, а также пересматривать сроки, в течение которых нематериальное имущество может быть полезно для достижения целей организации и производить необходимые операции (списывать с учета, начинать начислять амортизацию и т.д.).

   Начисление амортизации необходимо производить ежемесячно в равных суммах, используя один из возможных (которые указаны в ПБУ 14/2007) алгоритмов расчета.

4. Переоценка НМА.

   Субъект хозяйствования, имеющий на своем балансе нематериальное имущество, имеет право производить переоценку его стоимости. Данная операция подразумевает сверку балансовой стоимости актива с его ценой на рынке среди подобных товаров.

   Переоценка НМА должна производиться с регулярной периодичностью, а ее результат отражаться в учете (может быть как повышение, так и понижение цены нематериального имущества).