Существуют такие категории в экономике как затраты, расходы, издержки предприятия. Уже много десятилетий экономисты, бухгалтера, статисты, налоговики спорят о конкретном значении каждой из них, различиях между ними и тождественности.
Рисунок 1.
Затраты – это оценка стоимости в денежном эквиваленте материальных, трудовых, финансовых, информационных, природных и прочих видов ресурсов на производство и реализацию продукции за обозначенный период времени. Затраты характеризуются:
- денежной оценкой ресурсов, то есть обеспечивать принцип измерения ресурсов;
- целевой установкой, то есть должны быть связаны с производством и реализацией продукции в целом или со стадией этого процесса;
- определенным периодом времени, то есть затраты должны относится на продукцию за данный период времени.
Следует отметить, что если затраты не вовлечены в производственный процесс и не списаны или списаны частично на выпущенную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья или материалов, запасы незавершенного производства, запасы готовой продукции и прочие. Таким образом затратам присуща запасоемкость и они относятся к активам предприятия.
Понятие «расходы» определено в ПБУ и Налоговом кодексе РФ. Согласно ПБУ расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод связанное с выбытием активов, в частности денежных средств или иного имущества и возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала предприятия. Существуют определенные условия для возможности признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.
Согласно Налоговому кодексу РФ, расходы - это обоснованные и подтвержденные документально затраты, понесенные налогоплательщиками. Обоснованными расходами считаются экономически целесообразные затраты, оцененные в денежной форме. Подтвержденными документально расходами считаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями российского законодательства. К расходам относятся любые затраты, произведенные для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов. Классификация расходов для целей налогового и бухгалтерского учета значительно различается.
Таким образом, расходы — это затраты определенного промежутка времени, подтвержденные документально, экономически обоснованные и перенесшие свою стоимость полностью на реализованную за указанный период продукцию. Расходы, в отличие от затрат, не могут находиться в состоянии запасоемкости, не относятся к активам предприятия. Расходы отражаются при расчете прибыли компании в отчете о прибылях и убытках. «Затраты» шире понятия «расходы», но при определенных условиях данные понятия могут совпадать.
Понятие «издержки» применяется в теории экономики и практике в качестве понятия «затраты» в части производства продукции, работ или услуг. В некоторых источниках понятия «затраты на производство» и «издержки производства» рассматриваются как равнозначные, но это не совсем так. Понятие «издержки» шире определения «затраты». Издержки представляют собой совокупность различных затрат на производство и продажу продукции. К издержкам производства можно отнести затраты материальных, финансовых, трудовых и прочих видов ресурсов на производство и продажу выпущенной продукции. Издержки, также включают особые виды затрат: социальные отчисления, гарантийный ремонт, потери от брака и прочее. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только при определенных условиях.
Рисунок 2.
В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производстве и калькуляции себестоимости дано такое определение издержек: «Издержки – совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств».
Этот же документ определяет классификацию издержек:
- издержки производства, включающие стоимостное выражение потребленных ресурсов в производстве;
- издержки обращения, связанные с приобретением материально-производственных ресурсов и реализацией готовой;.
- экономические издержки, включающие калькулируемые и альтернативные издержки;
- альтернативные издержки, представляющие собой упущенную выгоду от альтернативного использования оборотных средств организации.
- бухгалтерские издержки – затраты в денежном выражении по использованию производственных факторов, в результате использования которых реализуется процесс производства и реализации продукции.
В бухгалтерском учете, согласно ПБУ, расходы организации подразделяются следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы, включая операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по элементам, являющаяся единой и обязательной для всех компаний:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- социальные отчисления;
- амортизация;
- прочие затраты.
Состав расходов, которые учитываются в налогообложении, отличается от расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В налоговом учете все расходы подразделяются на следующие категории:
-
расходы, связанные с производством и реализацией продукции:
- материальные расходы,
- расходы на оплату труда,
- суммы начисленной амортизации,
- прочие расходы;
-
внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.
В Налоговом кодексе РФ обозначен перечень затрат, относящихся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции. К прочим расходам, в частности относятся: представительские расходы и расходы на все виды рекламы. Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, как в бухгалтерском учете, а четырех элементов затрат. Отчисления на социальные нужды, не выделяется в налоговом учете отдельно, а входит в состав «Расходов на оплату труда» и «Прочих расходов» в зависимости от учетной политики организации.
