Понятие курсовых разниц
Когда предприятия производят экспортно-импортных операций на основании договорных отношений с иностранными контрагентами (покупателями и поставщиками), возникает такая особенность в бухгалтерском учете организации, как учет курсовых разниц.
Курсовая разница представляет собой разницу в стоимости товара или услуги, которая возникает в связи с текущим изменением курса рубля к курсу иностранных валют.
Согласно п. $11$ ст. $250$, подп. $5$ п. $1$ ст. $265$ Налогового кодекса Российской Федерации, курсовая разница может возникнуть при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, которая проводится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным Банком Российской Федерации.
Курсовые разницы бывают:
- положительными, когда курс валюты изменяется в сторону увеличения;
- отрицательными, когда курс валюты изменяется в сторону уменьшения.
Суммовая разница представляет собой разницу в денежном измерении, которая возникает при обмене одной валюты на другую иностранную валюту по рыночному курсу в один и тот же день.
Исходя из трактовки гл. $25$ Налогового кодекса Российской Федерации, суммовая разница образуется как разница между суммой обязательства и суммой поступившего (перечисленного на расчетный счет) платежа.
Сравнивая понятия курсовых и суммовых разниц, можно сделать соответствующие выводы:
- В налоговом учете, суммовые разницы в отличие от курсовых разниц в бухгалтерском учете – не определяются на отчетную дату. Они образуются лишь в момент фактического погашения задолженности;
- При определении суммовых и курсовых разниц, применяют разные алгоритмы расчета.
Таким образом:
В налоговом учете есть два вида разниц – суммовые и курсовые, В бухгалтерском учете все разницы являются курсовыми, как при расчетах в иностранной валюте, так и при расчетах в рублях.
Курсовые разницы пересчитываются на различные даты:
пересчета курсовых разниц">
Рисунок 1. Варианты пересчета курсовых разниц
Случаи возникновения курсовых разниц
Чаще всего курсовые разницы возникают, когда имеют место платежи в валюте. Связаны курсовые разницы с изменяющимся курсом иностранных валют (чаще всего доллара и евро). В данном случае, курсовая разница возникает, если контракт с поставщиком или покупателем составлен в иностранной валюте. Но есть и другие случаи возникновения курсовых разниц:
- Курсовая разница, которая образуется при погашении векселя, который выписан в иностранной валюте – признается внереализационными расходами.
- При целевом финансировании – признается расходами, произведенными в рамках целевого финансирования.
- При расчетах подразделений иностранного предприятия – признается расходами подразделений (но не головной организации).
- При реализации агентских схем – признается внереализационными расходами у агентов.
- При расторжении договоров – признается разница, которая образовалась с момента выплаты аванса до даты расторжения договора.
- При выплате дивидендов в иностранной валюте – признается расходами организации.
Особенности бухгалтерского учета курсовых разниц
При расчете курсовых разниц учитывают условия контракта. Может быть два варианта:
- цена определяется по курсу на дату оплаты;
- цена определяется по курсу на дату отгрузки.
В бухгалтерском учете курсовые разницы образуют прочие доходы и расходы организации. Для их учета предназначен счет $91$ «Прочие доходы и расходы. А именно:
- по кредиту $91.1$ «Прочие доходы» отражается положительна курсовая разница;
- по дебету $91.2$ «Прочие расходы» отражается отрицательная курсовая разница.
Стоимость продукции по условиям контракта равна $10000$ долларов (в том числе НДС - $1525$). Продавец отгрузил товары $15.01.2016$, покупатель оплатил их $08.02.2016$. Курс ЦБ РФ (условный):
- на $15.01.2016 – 80,16$ руб./долл.;
- на $08.02.2016 – 77,50$ руб./долл.
В учете у продавца будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете (табл. 1).
Рисунок 2. Пример проводок по операциям в иностранной валюте
Если предположить, что Курс ЦБ РФ был следующим:
- на $15.01.2016 – 77,50$ руб./долл.;
- на $08.02.2016 – 80,16$ руб./долл.
То в учете предприятия-поставщика возникает отрицательная разница (табл.2):
Рисунок 3. Пример проводок по операциям в иностранной валюте
