Учет финансовых векселей

Вексель и его виды

Вексельные расчеты достаточно распространены среди организаций. Но учет векселей имеет специфические особенности. Векселя используются для расчетов внутри группы между организациями, или в качестве средства платежа за товары, работы, услуги поставщиков, а также для оформления заемного финансирования.

Векселедателем, т.е. должником является лицо, которое выдает вексель в счет погашения задолженности по оплате ТМЦ, работ или услуг векселедержателю. Векселедержатель, т.е. кредитор – тот, кто получил вексель в счет погашения задолженности.

Векселя бывают нескольких видов:

• простой вексель или соло-вексель представляет собой обязательство векселедателя уплатить векселедержателю денежную сумму в определенный срок;
• переводной вексель или тратта представляет собой обязательство указанного согласно векселю плательщика уплатить векселедержателю сумму в указанный срок;
• дисконтный вексель – это беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом;
• процентный вексель – это вексель с четко обозначенной процентной ставкой, выпускающийся как депозитный инструмент и средство расчета с контрагентами;
• беспроцентный вексель – это ценная бумага с нулевой процентной ставкой и датой погашения - по предъявлении;
• товарный вексель получается организацией в качестве оплаты за поставленный товар либо за выполненные работы, услуги.

Векселя должны иметь обязательные реквизиты:

• наименование «вексель»;
• название плательщика;
• срок платежа;
• указание места уплаты платежа;
• наименование того, кому платеж должен быть совершен;
• место и дата составления векселя;
• подпись векселедателя.

Операции по приобретению векселей направлены на получение дохода от использования свободных средств. Таким образом, компания предоставляет на срок владения векселем сумму, соответствующую цене его приобретения, и возврат этой суммы с процентами осуществляется ее эмитентом.

Для принятия векселя к учету, должны выполняться условия, а в частности:

• правильно оформленные документы, подтверждающие существование права предприятия на финансовые вложения и получение активов;
• переход финансовых рисков, обусловленных данными вложениями;
• экономические выгоды от вложений в будущем.

Особенности учета векселей

В бухгалтерском учете операции с векселями отражаются на отдельных субсчетах. Если сумма выданного векселя превышает кредиторскую задолженность векселедателя, тогда разница должна быть учтена в составе расходов векселедателя и, соответственно, доходов векселедержателя.

Векселедатель оформляет передачу векселя в бухгалтерском учете записью по 60 счету на вексельную сумму. При этом дисконт отражается проводкой:

• Дебет $91$ «Прочие доходы и расходы»
• Кредит $60$ «Расчеты с поставщиками».

Векселедержатель в бухгалтерском учете делает запись по $62$ счету, при этом дисконт отражается проводкой:

• Дебет $91$ «Прочие доходы и расходы»
• Кредит $62$ «Расчеты с покупателями».

Если векселедатель использует вместо $91$ счета для учета дисконта счет $97$, тогда расходы будут признаваться равномерно в течение срока обращения векселя.

Параллельно оба участника вексельных отношений ведут забалансовый учет векселей. Для этого используется счет $009$ «Обеспечения обязательств и платежей выданные» векселедателем и счет $008$ «Обеспечения обязательств и платежей полученные» векселедержателем.

Использование финансовых векселей - это финансовое вложение. Для их учета используется счет $58$. В случае расчета за полученные материалы финансовым векселем в бухгалтерском учете предприятия необходимо отразить проводки:

• Дебет $10$ Кредит $60$ – оприходование поступивших материалов;
• Дебет $19$ Кредит $60$ – отражение суммы НДС, указанной в расчетных документах и счете-фактуре;
• Дебет $60$ Кредит $91-1$ – передача финансового векселя в оплату полученных материалов;
• Дебет $91-2$ Кредит $58$ – списание финансового векселя по цене фактических затрат.

Получение финансового векселя в оплату за отгруженные товары сопровождается проводками:

• Дебет $62$ Кредит $90-1$ – отражение выручки от продажи продукции;
• Дебет $58$ Кредит $62$ – отражение суммы отгруженных товаров.

Превышение номинала над стоимостью товара, возникшее в момент погашения векселя, учитывается в прочих доходах.

Передача покупателем финансового векселя в качестве предоплаты в бухгалтерском учете отражается проводкой:

• Дебет $58$ Кредит $76$ – отражение суммы векселя.

Если номинал векселя отличен от стоимости выполненных работ, то разница при погашении векселя отражается записями:

• Дебет $91-2$ Кредит $58$ – отражается стоимость векселя;
• Дебет $51$ Кредит $91-1$ – отражается номинальная стоимость векселя;
• Дебет $91-2$ «Прочие расходы» Кредит $91-9$ – отражается финансовый результат от погашения векселя.

При использовании в расчетах за приобретаемые товары векселей налогоплательщик должен вести раздельный учет НДС. Такой учет касается векселей третьих лиц, а при передаче собственных векселей не происходит реализации.

Если определяется, что операция облагается НДС, соответственно налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров. Дата исчисления НДС также определяется на момент отгрузки или получения предоплаты, в частности и в виде векселя третьего лица. После расчета добавленной стоимости выписывается счет-фактура.

Можно не вести раздельный учет, если расходы организации не превышают порога существенности в $5\%$ общей суммы расходов. Соответственно, если векселя в расчетах используются редко, то не надо вести раздельный учет.

По налогу на прибыль налоговая база по операциям с векселями определяться отдельно. Используя векселя в качестве средства расчетов, организации совершают операции по номиналу данных ценных бумаг. Соответственно, все дополнительные расходы по их приобретению и реализации считаются убытками организации и не учитываются при налогообложении прибыли текущего периода. При этом они могут переноситься на будущие результаты от такой деятельности. При раздельном налоговом учете в учетной политике необходимо уменьшить сумму дополнительных затрат, которые включаются в расходную часть специальной налоговой базы.