Понятие денежных средств в иностранной валюте
Денежные средства в иностранной валюте – это денежные средства, которые могут быть в любой валюте мире, кроме национальной.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, как правило, осуществляют расчеты с контрагентами в иностранной валюте. Движение иностранной валюты может быть в двух направлениях:
- приобретается в банке, где обслуживается предприятие для расчета с иностранными поставщиками;
- поступает на валютный расчетный счет предприятия от иностранных покупателей и заказчиков, после чего реализуется (обменивается на рубли) по мере необходимости.
Синтетический и аналитический учет денежных средств в иностранной валюте
Для синтетического учета денежных средств в иностранной валюте применяется счет 52 «Валютные счета», на котором учитываются поступления и выбытие денежных средств в иностранной валюте. К данному счету могут быть открыты дополнительные субсчета. Например:
- 52.01 – валютный счет в долларах США;
- 52.01 – валютный счет в евро;
- и т.д.
Если у организации открыты валютные счета в нескольких банках, то субсчетов может быть несколько. Например:
- 52.01.1 – валютный счет в долларах США (Сбербанк);
- 52.01.2 – валютный счет в евро (Сбербанк);
- 52.02.1 – валютный счет в долларах США (А-банк);
- 52.02.2 – валютный счет в евро (А-банк).
По дебету данных счетов отражается зачисление денежных средств в определенной валюте, а по кредиту счета – их списание.
Стоит отметить, что в бухгалтерском учете, денежные средства в иностранной валюте выражаются в отечественной валюте (рублях) по курсу ЦБ РФ на день поступления или выбытия денежных средств.
Образование курсовых разниц
В процессе осуществления хозяйственной деятельности, курс валюты по отношению к национальной валюте может измениться, что влечет за собой образование курсовых разниц. Например:
При реализации товара иностранному покупателю (фактической отгрузке) его стоимость составила 150 долларов США. На день отгрузки курс составлял 55,4. В бухгалтерском учете была отражена выручка в размере:
$150 \cdot 55,4 = 8310$ руб.
На дату зачисления оплаты в счет полученных товаров, курс доллара США составил 54,9.
В бухгалтерском учете была отражена оплата покупателя:
$150 \cdot 54,9 = 8235$ руб.
Так, образовалась отрицательная курсовая разница:
$8310 - 8235 = 75$ руб.
Данная разница учитывается:
- для бухгалтерского учета – в составе прочих расходов;
- для налогового учета – в составе внереализационных расходов.
Аналогично может образоваться и положительная курсовая разница (в случае, если на момент оплаты покупателя – курс валют увеличился). В данном случае, положительные курсовые разницы учитываются:
- для бухгалтерского учета – в составе прочих доходов;
- для налогового учета – в составе внереализационных доходов.
К курсовым разницам должно быть повышенное внимание, так как их размер в конечном итоге, определяет налоговую базу для начисления налога на прибыль. Поэтому, необходимо следить за точностью курса валют и своевременного отражения в бухгалтерском учете всех операций с денежными средствами в иностранной валюте.
Движение денежных средств в иностранной валюте
В любом банке, где у предприятия могут быть открыты валютные счета – таких счетов два:
- транзитный счет;
- текущий счет.
При поступлении оплаты от покупателей, денежные средства изначально зачисляются на транзитный счет, а потом переводятся на текущий расчетный счет. Учитывая, что данные операции могут происходить не в один день – также могут образоваться курсовые разницы.
В бухгалтерском учете обязательно должно отражаться движение отдельно, как по транзитному, так и по текущему счету.
