Понятие ценных бумаг в бухгалтерском учете
Ценная бумага представляет собой актив предприятия, представленный документами по которым предприятие может получить доход в будущем.
Такие документы могут быть:
- акциями акционерных обществ;
- облигациями;
- векселями;
- чеками;
- и т.д.
Если основным видом деятельности организации не является купля-продажа ценных бумаг, то покупка ценных бумаг, является инвестированием свободных средств организации с целью получения дополнительной прибыли.
Ценные бумаги в бухгалтерском учете подразделяются на:
- Долгосрочные финансовые вложения (срок погашения таких вложений более, чем один год). Такие финансовые вложения отражаются в первом разделе баланса предприятия, и являются менее ликвидными активами)
- Краткосрочные финансовые вложения (срок погашения таких вложений менее чем один год). Такие финансовые вложения отражаются во втором разделе баланса предприятия, и являются более ликвидными активами).
Наличие ценных бумаг в организации может подразумевать долевое участие на прибыль другого предприятия (акции которого приобретены).
Ценные бумаги могут иметь как документарную, так и бездокументарную формы.
Нормативно-правовое регулирование учета ценных бумаг
Для грамотного ведения учета ценных бумаг, необходимо ориентироваться в правовом поле, которое распространяется на элементы их учета.
Так, определение ценных бумаг, на основании которого, данный актив принимается к учету – содержится в Гражданском кодексе РФ и в ПБУ 19/02.
Если актив отвечает установленным критерием, то он принимается к учету как финансовое вложение. Согласно ПБУ 19/02, некоторые виды ценных бумаг не учитываются как финансовые вложения.
В частности это:
- собственные акции, которые организация выкупила у держателей акций (акционеров) с целью их продажи или ликвидации (аннулирования);
- векселя, которые выдаются продавцу как гарантия расчетов за реализованный товар.
Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг
Бухгалтерский учет ценных бумаг содержит ряд особенностей.
Ценные бумаги, которые отвечают критериям финансовых вложений –учитываются на счете 58. Данный счет является активным – по его дебету отражаются поступления в виде вложений в ценные бумаги, а по его кредиту – погашение ценных бумаг.
Если организация приобретает различные виды ценных бумаг у различных продавцов, то учитывать такие активы – необходимо аналитически.
Например:
- 58.01 акции;
- 58.02 облигации;
- 58.03 инвестиционные паи.
Также можно учитывать ценные бумаги в разрезе предприятий.
Например:
- 58.01 акции предприятия «А»;
- 58.02 акции предприятия «Б»;
- 58.03 акции предприятия «В».
Правила и порядок аналитического учета ценных бумаг определяется предприятием самостоятельно, в зависимости от специфики инвестиционной деятельности.
Если ценные бумаги не являются финансовыми вложениями (выкупленные у акционеров), то их учет осуществляется на пассивном счете 81.
Начисление дивидендов по ценным бумагам учитывается по счету 76 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (91).
На учет ценные бумаги принимаются исходя из их первоначальной стоимости, которая (в зависимости от учетной политики предприятия) может включать расходы, которые связаны с их приобретением.
Операции с ценными бумагами в обязательном порядке подтверждаются документально. Прежде всего, между предприятиями заключаются договора купли-продажи.
Также документами, подтверждающими операции с ценными бумагами, являются:
Акты приема-передачи ценных бумаг, на основании которых, отражается их поступление на баланс организации. Сертификаты на ценные бумаги, которые дают право собственности их держателю на ценные бумаги.
В случае если ценная бумага имеет бездокументарную форму, то документальным оформлением является выписка из реестра.
