Понятие условного факта
Условным фактом является осуществленный на отчетную дату определенный факт хозяйственной деятельности и его последствия могут возникнуть только в будущих периодах.
Предприятие оценивает условные обязательства в денежном выражении и составляет при этом соответствующий расчет. Для расчета учитывается существующая практика в отношении сходных фактов хозяйственной деятельности, а также заключения экспертов и профессиональных оценщиков. Основным принципом при оценке последствий является принцип осмотрительности.
Рисунок 1.
Организация должна подтвердить составленный ею расчет. Подтверждением может являться аудиторское заключение при проверке годовой отчетности предприятия.
Основанием для расчета является информация, доступная компании на отчетную дату. При получении дополнительной информации об условных фактах после отчетной даты предприятию следует скорректировать денежную оценку обязательств.
Оценка каждого условного факта производится в отдельности. Исключение составляют те факты, которые сходны по характеру и порождаемой неопределенности. По таким фактам разрешается оценивать последствия в совокупности. Возможны случаи, при которых в отношении одного факта возможность снижения экономических выгод незначительна, а в оценке по совокупности затраты предприятия возрастают.
Для оценки величины обязательства компания может исходить из определенных особенностей оценки:
- выбором из определенного набора значений,
- выбором из интервала значений,
- выбором из указанного интервала значений.
Если выбор осуществляется из набора значений, то в качестве оценки используется средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее произведений каждого отдельного значения на вероятность.
Примеры оценки последствий условных фактов
Рассмотрим пример:
Сумма предполагаемых потерь по судебному разбирательству предприятия составляет или $1$ млн. рублей, или $2$ млн. рублей. Вероятность наступления вариантов будущих событий эксперты оценивают соответственно для $1$ млн. - $40\%$, а для $2$ млн. - $60\%$. В данном случае диапазон значений прерывистый и не находится в определенном интервале. Соответственно, для проведения оценки используется метод произведения каждого отдельного значения на вероятность наступления: $\frac{1 \ млн.\cdot 40\%}{100\%} + \frac{2 \ млн.\cdot 60\%}{100\%} = 1.6 \ млн. \ рублей.$ Эту сумму необходимо включить в расчет резерва по условным фактам за год.
При выборе из интервала значений принимается в качестве оценки среднее арифметическое наибольшего и наименьшего значений указанного интервала.
Рассмотрим пример:
Сумма потерь по судебному разбирательству компании предположительно составляет от $1,5$ млн. рублей до $2$ млн. рублей. В этом примере значение принадлежит интервалу, поэтому применяется метод расчета среднего арифметического: $\frac{1,5 \ млн. +2 \ млн.}{2} = 1,75 \ млн. \ рублей.$ Расчетная сумма должна быть включена в расчет резерва по условным фактам за год, но при этом данные о максимально возможном выбытии ресурсов в $2$ млн. рублей указываются в пояснительной записке.
Оценка величины условного обязательства выбором из нескольких интервалов значений, предусматривает определение среднего арифметического значения из наибольшего и наименьшего значений определенного интервала, и их оценку с учетом вероятности проявления интервала значений.
В случае оценки размера условного обязательства данным способом, информация о максимально возможном размере условного обязательства подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим пример:
Сумма потерь в рамках судебного разбирательства компании предполагается или в размере 1 млн. рублей, или от $1,5$ до $2$ млн. рублей. Вероятность наступления указанных вариантов будущих событий оценивается экспертами соответственно - $40\%$ и $60\%$. Во-первых определяется среднее арифметическое интервала (в данном случае одного): $\frac{1,5 \ млн. + 2 \ млн.}{2} = 1,75 \ млн. \ рублей.$ Во-вторых полученное среднее значение интервалов - $1$ млн. и $1,75$ млн. рублей соответственно оценивают с учетом вероятности их проявления: $\frac{1 \ млн.\cdot 40\%}{100\%} + \frac{1.75 \ млн.\cdot 60\%}{100\%} = 1,45 \ млн. \ рублей.$
При расчете величины условного обязательства, предприятие может включить в расчет сумму встречных требований или сумму требований к третьим лицам, только при условии, когда право требования возникает как результат условного факта, спровоцировавшего это условное обязательство.
Правила формирования резервов в бухучете и дальнейшей работы с ними определены в пунктах 9-11 ПБУ. Они сходны с правилами работы с резервами под обесценение ценных бумаг.
Созданный резерв признается расходом и относится на расходы по обычным видам деятельности или к прочим расходам. В бухгалтерском учете аналитический учет резервов ведется на счете $96$ «Резервы предстоящих расходов» по отдельным видам резервов. В конце отчетного года – $31$ декабря предприятие создает резерв и отражает на счете $96$ в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов.
Рисунок 2.
Корректность расчета резерва и его обоснованность требуют обязательной инвентаризации в конце года в общем порядке. Инвентаризация должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств финансового характера.
По результатам проведенной ревизионной проверки сумма резерва может быть скорректирована:
- в сторону увеличения, на сумму расходов при получении существенной дополнительной информации, которая позволяет сделать уточнение расчета размера резерва;
- в сторону уменьшения, посредством отнесения корректировки на прочие внереализационные доходы предприятия, при получении существенной дополнительной информации, которая позволяет сделать уточнение расчета резерва;
- остаться без изменения;
- списаться в полном объеме на внереализационные доходы компании.
Условным активом выступает последствие условного факта деятельности, которое с очень высокой, высокой вероятностью приведет в будущем к росту экономических выгод компании.
Условные активы не оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерском балансе условные активы не требуют отражения, а в учете не делаются никакие записи. Информация об условных активах требует раскрытия только в пояснительной записке и исключительно в случае высокой, очень высокой вероятности их получения. При возможности нанесения ущерба компании при раскрытии информации полностью, можно указать только общий характер условного факта и причины не раскрытия информации.
Это позволяет соблюсти принцип осмотрительности при отражении будущих доходов.
