Понятие налога на прибыль
Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный налог, которым облагается полученная организациями полученная по результатам работы чистая прибыль.
Для начисления и уплаты данного налога, предприятие должно применять общую систему налогообложения. Данная система предполагает формирование финансовых результатов деятельности за отчетный период и к результату такого формирования – прибыли, применяется ставка налога на прибыль. На сегодняшний день такая ставка составляет 20%.
Последовательность формирования налогооблагаемой базы
В конечном итоге базой налогообложения налогом на прибыль является прибыль предприятия. Прибыль формируется путем вычета из всех видов доходов предприятия, его расходов.
Расчету чистой прибыли предшествуют несколько этапов.
-
Выручка.
Прежде всего, в бухгалтерском учете формируется показатель общей выручки по основной деятельности. Данные о полученной выручке в течение отчетного периода группируются по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». К данному субсчету могут быть открыты дополнительные субсчета, если в организации несколько видов деятельности, по которым она получает доход. Например:
- доход от реализации товаров;
- доход от оказания различных услуг;
- доход от предоставления материальных объектов в аренду;
- и т.д.
Так показатели выручки по всем видам деятельности в сумме дают показатель выручки для определения дохода предприятия.
Стоит отметить, что выручка отражается без учета налога на добавленную стоимость в организациях, которые являются плательщиками данного налога.
-
Себестоимость.
Себестоимость представляет собой основной показатель расходов предприятия. В данном показателе сгруппированы все затраты организации, которые она понесла для получения дохода по основной деятельности. В такие затраты, как правило, включены:
- покупная стоимость материалов или товаров;
- заработная плата производственных рабочих и начисления страховых взносов на такую заработную плату;
- амортизация оборудования, которое непосредственно обслуживает производство;
- и т.д.
Показатель себестоимости формируется в течении отчетного периода по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость». Разница между полученной выручкой и себестоимость – представляет собой валовую прибыль организации.
-
Коммерческие расходы.
Далее, бухгалтер формирует обороты по дебету субсчета 90.7 «Коммерческие расходы». Данные расходы представлены расходами на продажу торгового предприятия. Так, в числе таких расходов могут быть:
- заработная плата работников магазинов (отдела сбыта) и начисления страховых взносов на такую заработную плату;
- амортизация оборудования, которое непосредственно обслуживает торговлю;
- арендная плата за помещения, где осуществляется торговля;
- командировки работникам, которые связаны со сбытом продукции;
- и т.д.
-
Управленческие расходы.
Далее, бухгалтер формирует обороты по дебету субсчета 90.8 «Управленческие расходы». Данные расходы представлены расходами общехозяйственного назначения. Так, в числе таких расходов могут быть:
- заработная плата работников управления и начисления страховых взносов на такую заработную плату;
- амортизация оборудования, которое непосредственно обслуживает управление;
- арендная плата за помещения, где расположен управляющий состав организации;
- командировки работникам, которые связаны с деятельностью аппарата управления (например, командировка главного бухгалтера на семинар);
- и т.д.
-
Прочие доходы и расходы.
На этом этапе, бухгалтер формирует обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Если по субсчетам данного счета имели место обороты за отчетный период, то бухгалтер их также учитывает в расчете налогооблагаемой базы.
Полученный результат от вычета всех расходов из всех доходов представляет собой прибыль до налогообложения (если результат имеет положительное значение).
К данному показателю и применяется ставка налога на прибыль.