Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налога на прибыль организации: проблемы и пути их решения

Специфика и направления налогового контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль

Одним из важных направлений налогового контроля является контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль. Данный налог уплачивают хозяйствующие субъекты в лице организаций, он представляет собой один из основных источников пополнения бюджетной системы. На данный налог ложится реализация не только фискальной функции, обеспечивающей аккумулирование денежных средств в бюджетной системе, но и регулирующей функции, которая позволяет государственной власти оказывать активное влияние на темпы экономического развития.

Значимость налогового контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль обусловлена также высоким уровнем самостоятельности хозяйствующих субъектов при исчислении этого налога. В условиях постоянной динамики налогового законодательства необходимо обеспечить своевременное отслеживание соблюдения норм налогового законодательства.

Динамика налогового законодательства также предъявляет высокие требования к организации налогового контроля. Необходимость отслеживания изменений налогового законодательства, обеспечения правильности толкования налоговых норм, выявления проблем исчисления и уплаты налога на прибыль требует совершенствования методики налогового контроля и администрирования данного налога.

Налоговый контроль исчисления и уплаты налога на прибыль осуществляется в разрезе следующих направлений:

• во-первых, проверка правильности определения и учета объекта налогообложения. В данном случае объектом является прибыль, получаемая налогоплательщиком. Порядок исчисления прибыли устанавливается по категориям налогоплательщиков;
• во-вторых, контроль исчисления налоговой базы, представляющей собой денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. На этом этапе осуществляется проверка правильности исчисления доходов от реализации, состава и соблюдения порядка признания внереализационных доходов, соблюдения порядка определения расходов для целей налогообложения, правильности исчисления и порядка признания внереализационных расходов для целей налогообложения;
• в-третьих, контроль обоснованности применения налоговых льгот. На данном этапе контролируется законность применения налоговых льгот по налогу на прибыль;
• в-четвертых, контроль правильности исчисления налога на прибыль. На этом этапе контролируется исчисление самого налога и авансовых платежей по нему;
• в-пятых, контроль соблюдения сроков уплаты налога. Несоблюдение сроков уплаты налога является основанием для начисления пени, назначения штрафов.

Проблемы налогового контроля исчисления и уплаты налога на прибыль и пути их решения

Налоговый контроль за исчислением и уплатой налога на прибыль организации сталкивается с различными проблемами, к числу которых можно отнести следующие:

• во-первых, высокий уровень динамичности налогового законодательства. Постоянное совершенствование налогового законодательства ставит сложные задачи не только перед налогоплательщиками, самостоятельно исчисляющими налог, но и перед налоговыми органами. Изменения налогового законодательства требуют огромного внимания для их отслеживания, повышения квалификации работников налоговой службы, разрешения спорных вопросов исчисления уплаты налога на прибыль. Решение данной проблемы видится в прекращении перманентного совершенствования налогового законодательства. Изменения в Налоговый кодекс необходимо ограничить в частоте, установив ограничение, например, не чаще одного раза в год. Это позволит стабилизировать законодательство, обеспечить возможность его глубокого исследования и повысить точность применения;
• во-вторых, в части камеральной налоговой проверки правильности исчисления и полноты уплаты налога на прибыль организаций проблемой является то, что основу для выводов сотрудников налоговых органов составляют исключительные данные налогоплательщика, его видение порядка исчисления налога. Это дает возможность налогоплательщику злоупотреблять своей свободой и занижать налоговую базу с целью снижения налоговой нагрузки. Преодоление этой проблемы можно обеспечить посредством сочетания элементов различных видов проверок, камеральных выездных, камеральных и встречных и так далее;
• в-третьих, проблема выбора адекватных инструментов и методов налоговой проверки. Не всегда работники налоговых органов обладают достаточной квалификацией, обеспечивающей отбор тех методов и инструментов налоговой проверки, которые позволят получить полную картину относительно правильности исчисления и уплаты налога на прибыль. Решение этой проблемы состоит в постоянном повышении квалификации сотрудников налоговых органов, повышении их заработной платы, преодоления текучести кадров, организации мероприятий по обмену опытом между налоговыми инспекторами;
• в-четвертых, постоянная работа неблагонадежных налогоплательщиков над изобретением схем сокрытия доходов и занижения налоговой базы. Динамика законодательства и высокий уровень самостоятельности налогоплательщика при исчислении налога на прибыль формируют возможности для злоупотреблений, не все из которых налоговые органы способны отследить при проведении проверки. Решение данной проблемы требует стабилизации налогового законодательства, ведения научной работы по формированию методических материалов, повышающих эффективность налоговых проверок, раскрывающих возможные злоупотребления налоговым законодательством со стороны налогоплательщиков, схемы ухода от налога и так далее.