Особенности учета расходов на аквизицию по договорам страхования

Общее в учете расходов по договорам страхования

При анализе расчетов тарификации по договорам на страхование жизни произвольно принимается гипотеза, что все операции, которые сопутствуют заключению договора по страхованию жизни, и в частности расходы, перераспределяются регулярным образом на целый срок действия договора либо на целый период оплаты страховых премий.

Если бы это было верным всегда, то математические резервы могли рассчитываться лишь на основании демографических и финансовых элементов. Поступления и расходы от нагрузки к премиям могли бы компенсироваться с течением времени. Но в некоторых случаях не совсем это так. В частности, нагрузка к премии отчасти соответствует расходам, которые сконцентрированы в начале договора, — расходам на аквизицию. Они заключаются в выплате комиссионных платежей посредникам в страховании, а также в некоторых неповторяющихся затратах, которые осуществляются при заключении страхового договора.

Особенности в учете расходов по договорам страхования

В большей части европейских государств по долгосрочным договорам с периодическими премиями комиссионные платежи оплачиваются не регулярно в соответствии с уплатой страхователем всех страховых премий, а в начале договора либо по мере оплаты двух или трех первых страховых взносов..

В итоге страховщик в начальный период может инвестировать лишь небольшую долю от первых страховых премий, так как большая их часть будет использоваться для вознаграждения посредника, который заключил этот страховой договор. Становится ясно, что средства, которые соответствуют нагрузке к первым премиям, имеют меньший объем расходов на аквизицию, которые осуществляются в начальный период действия страхового договора. В таких условиях активы, которые представляют реальные математические резервы по страховому договору, могут оказаться гораздо ниже того уровня, которого они могли достигнуть, если совокупность расходов по управлению была бы распределена равно на целый срок действия страхового договора.

Следовательно, с точки зрения экономики логично будет учитывать такое явление при расчете математических резервов по страховому договору, для того чтобы при преждевременном расторжении и выплате выкупной суммы не образовывать сразу же дефицит в счете страховщика. Данное соображение привело к появлению нескольких особенных способов расчетов математических резервов.

Формирование отложенных аквизиционных расходов

В МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» не отражается требование по раскрытию информации об аквизиционных расходах, тем не менее, большая часть страховых организаций предоставляют в отчетности сведения по этому вопросу.

В страховой организации аквизиционные расходы по страховым договорам подразделяются на косвенные и прямые. Прямыми расходами считаются переменные расходы, которые страховщик будет нести при возобновлении или заключении конкретных страховых договоров. К прямым расходам в страховой организации относят:

• вознаграждение для страховых агентов за заключение страховых договоров;
• вознаграждение для страховых брокеров и другим посредникам за заключение страховых договоров;
• расходы для проведения предстраховой экспертизы;
• расходы для проведения освидетельствования физических лиц перед заключением договоров по личному страхованию;
• расходы по приобретению бланков строгой отчетности.

Косвенными расходами признаны расходы, направленные на возобновление или заключение страховых договоров, при этом их нельзя отнести к определенным страховым договорам, но они имеют связь со стимулированием или продвижением продаж конкретной страховой продукции.

К косвенным расходам аквизиции относят:

• расходы на рекламу и рекламные акции, цель которых заключается в рекламе определенных продуктов страховщика;
• расходы для оплаты труда и соответственные расходы, которые связаны с оплатой страховых взносов во внебюджетные фонды государства по отношению к сотрудникам, которые заключили страховые договоры;
• операционные расходы по переработке страховых договоров (включение договоров в учетные базы, оформление сопровождающих документов, доставка договоров курьером и иные);
• отчисления обязательного типа в общности страховщиков.

При распределении косвенных расходов аквизиции может быть использован пропорциональный метод (перераспределение пропорционально сумме прямых расходов аквизиции, или оплате труда базового персонала, или численности затраченных базовым персоналом трудовых часов, или стоимости использованных базовых материалов).

В страховой организации дата признания прямых расходов аквизиции по страховым договорам должна соответствовать дате признания страховой премии по соответственным страховым договорам. Косвенные расходы аквизиции по страховым договорам могут признаваться по мере того, как названные расходы будут считаться понесенными.

Также страховая организация может осуществить доначисление расходов по страховым договорам, по которым на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности нет достоверной информации по причине более позднего получения первичных документов учета. В МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» предусматриваются возможности страховых организаций образовывать отложенные расходы аквизиции (ОАР, DAC), но методики их образования не раскрыты. В связи с этим в российской практике при подготовке МСФО страховщики применяют разнообразные подходы к формированию ОАР:

• не занимаются формированием;
• занимаются формированием из прямых расходов аквизиции;
• занимаются формированием из косвенных и прямых расходов аквизиции.