Что такое налог на имущество?
Налог на имущество (НИ) — это один из видов прямых налогов, который уплачивается экономическими субъектами, в случае если данные субъекты владеют каким-либо имуществом.
Налог на имущество относится к группе региональных налогов. Вводя действие данного налога в силу, именно законодательные органы власти субъектов РФ (регионов и отдельных территориальных единиц) устанавливают величину ставки, но в рамках, которые указаны в соответствующей главе НК РФ.
Непосредственно понятие имущества, которое подлежит налогообложению, т.е. объекта налогообложения, раскрывается в полной мере в статье 374 НК РФ.
В качестве объекта налогообложения в рамках НИ для отечественных хозяйствующих единиц принимают движимое и недвижимое имущество (в т. ч. те объекты имущества, которые были переданы во временное владение, распоряжение или же внесены в качестве взноса в совместную деятельность), учитываемое в бухгалтерском балансе экономического субъекта в качестве объектов основных средств производства согласно требованиям действующих нормативных и правовых актов в сфере бухгалтерского учета. Стоит отметить, что никакой иной объект имущества не может быть признан в качестве одного из объектов налогообложения. Таким образом, если определенный объект имущества не может быть отнесен в группу основных средств в соответствии с порядком учета активов, принятым в бухгалтерского учете, то такое имущество в качестве объекта налогообложения не признается, т.е. налогом на имущество не облагается.
При установления данного налога законодательными актами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренных НК РФ, при необходимости могут быть отражены особенности вычисления налоговой базы, принимаемые к расчету налоговые льготы, а также общие и специальные основания и порядок их применения отдельными группами налогоплательщиками.
Стоит отметить, что при определении налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в расчет принимают принимают их кадастровую стоимость, которая в обязательном порядке указывается в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года.
В соответствии с положениями 30 главы действующей редакции НК РФ на уровне законодательных органов власти возможно:
- устанавливать величину ставки НИ;
- внедрять дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков, например, в зависимости от того, в какой отрасли реализует деятельность тот или иной субъект, какие проекты реализовывал и т.д., имеет ли особый статус;
- вводить различного рода дополнительных льгот для отдельных групп налогоплательщиков;
- устанавливать сроки перечисления налоговых платежей уплаты налога;
- заниматься разработкой и введением отчетных форм по налоговым платежам.
Организация расчетов по налогу на имущество
Как было отмечено ранее, порядок и особенности исчисления, расчета величины НИ регламентируется действующей редакцией НК РФ, а именно главой 30.
Так, в соответствии со статьей 373 НК РФ в качестве налогоплательщиков налога на имущества выделяют две группы:
- отечественные хозяйствующие единицы;
- зарубежные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ посредством постоянных представителей, а также владеющие на правах собственности недвижимым имуществом на территории РФ, ее континентальном шлейфе или в свободной экономической зоне.
НИ в обязательном порядке уплачивается всеми отечественными экономическими субъектами, а также учреждениями вне зависимости от формы собственности или подчиненности какому-либо ведомству. Таким образом, налогом на имущество на сегодняшний день облагаются и органы государственной власти, в т. ч. различные министерства, некоммерческие хозяйствующие единицы, муниципальные и прочие бюджетные учреждения, Центральный банк РФ и внебюджетные фонды. Следовательно, все бюджетные организации, коммерческие и некоммерческие экономические субъекты в обязательном порядке должны предоставить формы налоговой отчетности в соответствующие надзорные органы.
В отношении НИ величина налоговой базы определяется как среднегодовая стоимости налогооблагаемого имущества.
При вычислении размера налоговой базы отечественных компаний и зарубежных компаний, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ посредством постоянных представителей, а также владеющих на правах собственности недвижимым имуществом на территории РФ, ее континентальном шлейфе или в свободной экономической зоне, имущество, которое признается объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая определяется в соответствии с порядком, принятым в учетной политике экономического субъекта. Таким образом, стоимость имущества равна разнице между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации.
Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:
Сума НИ за один год = Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) · Принятая налоговая ставка.
Стоит отметить, что, как правило, налог перечисляют в конце каждого квартала в форме авансовых платежей. При этом величина аванса по НИ рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере 0,25 произведения принимаемой налоговой ставки и средней стоимости имущества, которая рассчитывается за такой отчетный период, а именно:
Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества · Налоговая ставка : 4.
Сумма НИ, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам того или иного налогового отчетного периода, рассчитывается как разница между величиной НИ, которая исчислена за один год, и суммами авансовых платежей по НИ, которые были перечислены в бюджета в течение отчетного налогового кредита, т.е.:
Сумма НИ за год к перечислению в бюджет = Сумма начисленного НИ за год — Оплаченные в бюджет ранее авансовые платежи.
