Налоговый учет: понятие и принципы
Термин «налоговый учет» еще является сравнительно новым для российского законодательства, поскольку введен в действие, начиная с 2002 году.
Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании данных первичной документации, сгруппированной согласно порядку, предусмотренному налоговым законодательством России.
Данное определение, конечно, не в полной мере отражает содержание налогового учета на современном этапе, его ограниченность обусловлена тем, что оно дается в 25-ой главе Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. На самом деле налоговый учет выходит за рамки исчисления только одного налога, поскольку регулирует на локальном уровне все альтернативные аспекты исчисления налогов.
Однако с точки зрения его содержания обращает на себя внимание то факт, что основу для осуществления налогового учета составляют данные первичной документации. Большей частью информацию, необходимую для исчисления налогов, формируют данные первичных бухгалтерских документов, однако существует особый класс первичных документов, применяемых для целей налогового учета.
Обязанность ведения налогового учета возложена на все организации, включая те, что применяют специальные налоговые режимы.
Налоговый учет формирует полную и достоверную информацию о порядке и результатах учета хозяйственных операций для целей налогообложения.
Система налогового учета формируется налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.
Осуществление налогового учета должно отвечать принципам денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения налоговых норм, равномерности признания доходов и расходов.
Особенности первичных документов налогового учета
Для целей налогового учета применяется первичная учетная документация, аналитические регистры налогового учета и расчеты налоговой базы.
В большинстве своем первичные документы налогового учета – это те же первичные документы, что применяются в бухгалтерском учете. Однако в особую категорию первичных документов налогового учета включаются такие документы как счета-фактуры, книги покупок и продаж, которые можно охарактеризовать как сводные первичные документы, а также такие документы налогового учета как справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ); карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов и так далее.
Отличительной особенностью этих документов (за исключением счетов-фактур) является то, что они не формируют записи на счетах бухгалтерского учета, а обеспечивают сведения, необходимые для исчисления налогов.
Счет-фактура как одна из основных форм первичного налогового учета
Счету-фактуре посвящена отдельная статья (169) Налогового кодекса Российской Федерации, в отличие от любого другого первичного документа налогового учета.
Счет-фактура – документ, служащий основанием принятия покупателем предъявленных продавцом ценностей или прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Налоговое законодательство допускает составление счета-фактуры, как на бумажном носителе, так и в электронном виде (при наличии согласия сторон сделки и возможностей для обмена документацией в электронном виде).
Законодательство допускает принятие к учету счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур с ошибками в том случае, если они не препятствуют идентификации продавца и покупателя, а также иных показателей счета-фактуры.
Обязанность составления счета-фактуры возлагается на налогоплательщика при:
- совершении операций, являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
- реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вывозимых за пределы Российской Федерации в государства Евразийского экономического союза;
- в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Организации, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость, при получении или выставлении счетов-фактур (например, при аренде государственной или муниципальной собственности) обязаны вести журналы их регистрации.
Обязательными реквизитами счета-фактуры являются:
- его номер и дата составления документы;
- сведения о налогоплательщике и покупателе (наименование, идентификационный номер, адрес);
- сведения о грузоотправителе и грузополучателе (наименование, адрес);
- номер платежного документа (при получении предоплаты);
- сведения о поставляемых товарах, работах услугах (наименование, единица измерения, количество); валюта;
- цена и стоимость товаров, работ, услуг; сумма акциза;
- ставка и сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость;
- сведения о происхождении товара (страна);
- номер таможенной декларации.
Особого внимания заслуживает порядок подписания счетов-фактур:
- подписание счетов-фактур является обязанностью руководителя и главного бухгалтера (либо уполномоченных на это лиц);
- для подписания электронного счета-фактуры применяется усиленная квалифицированная электронная подпись указанных лиц.
Форма счета-фактуры является одним из унифицированных документов, обязательным к применению. Она утверждается Правительством Российской Федерации наряду с формами книг покупок и продаж.
Электронный формат указанных документов утверждается уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору в области налогов и сборов – Федеральной налоговой службой России.
