Основным способом бухгалтерского наблюдения является документация, но она не исключает возможности расхождения учетных записей и фактических остатков.
Инвентаризация (от лат. inventarium –опись имущества) – это сверка фактического наличия имущества, кредиторской задолженности предприятия с данными бухгалтерского учета. Данный способ это единственная возможность выявить не подтвержденные документально и не отраженные в учета хозяйственные операции (или их результат). Первичные документы несут информацию, а инвентаризация подтверждает правильность и полноту отражения в учете.
Правила проведения инвентаризации определены приказом Минфина.
Порядок проведения, количество, объем инвентаризаций устанавливается руководителем, кроме случаев обязательного проведения инвентаризаций.
Случаи обязательного проведения инвентаризаций
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже
- перед составлением годовой отчетности
- при смене материально ответственных лиц
- при выявлении фактов порчи или хищения
- в случае стихийного бедствия, аварии, пожара, наводнения и т.д.
- при ликвидации предприятия, перед составление ликвидационного баланса
- в ряде случает при коллективной ответственности.
Цели инвентаризации
-
проверка правильности данных текущего учета, выявления отклонений;
-
отражение неучтенных операций;
-
контроль по сохранности имущества;
-
контроль за расчетами;
-
проверка условий хранения товара;
-
выявление устаревших товаров, оборудования;
-
проверка принципов материальной ответственности;
-
проверка состояния учета и организация движения запасов товаров;
-
проверка отражения всех операций в учете.
Виды инвентаризаций
-
по объему – полная или частичная. Полная – проводится перед составлением годового отчета, аудиторской проверке. В нее включаются все материальные ценности, денежные средства, расчеты. В полную инвентаризацию включается и то, что числиться на забалансовых счетах. При частичной - в ходе инвентаризации охватывается только часть средств.
-
по методу проведения – выборочная или сплошная. Инвентаризация каждого материально-ответственного лица проводится выборочной инвентаризацией. Сплошная – одновременно по всем подразделениям предприятия.
-
по назначению – плановая, повторная, внеплановая, контрольная. Руководителем предприятия утверждается график проведения плановых инвентаризаций, он не подлежит разглашению. Внеплановая проводится в ряде случаев, при необходимости. Повторная назначается если есть сомнения об итогах первичной инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации
На предприятии создается комиссия, которая действует постоянно. Персональный состав утверждает руководитель. В нее входят представители от администрации, бухгалтерии, другие специалист. Отсутствие любого члена комиссии служит причиной признания инвентаризации недействительной. Фактическое наличие определяется путем пересчета, взвешивания, измерения. Проверка происходит при участии материально ответственных лиц. Документальное оформление инвентаризации.
Руководитель предприятия излает приказ о проведении инвентаризации. Фактическое наличие и учетные данные оформляются инвентаризационной описью или актом в двух или более экземплярах.
Проведение инвентаризации основных средств, денежных средств, товарно-материальных ценностей, бланков строгой отчетности, расчетов имеет свои особенности.
На те объекты, на которые выявлены отклонения, составляются сличительные ведомости. В них получают отражение итоги инвентаризации, расхождения в фактических данных и данных бухгалтерского учета. Суммы недостачи или излишка указываются по их стоимости в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности за тот месяц, когда инвентаризация была закончена, по годовой – в годовом бухгалтерском балансе.
Выявленные в ходе инвентаризации отклонения регистрируются:
-
излишки – оприходуются и зачисляются на финансовый результат предприятия,
-
недостача – списывается по распоряжению руководителя, на затраты (в пределах нормы), за счет материально-ответственных лиц.
Пример корреспонденции счетов по результатам инвентаризации
Дт 10 «Материалы» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - сумма излишков Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 10 «Материалы» - сумма недостачи По решению руководителя сумма в пределах нормы списывается на издержки основного производства. Дт 20 «Основное производство» - Кт 23 «Вспомогательное производство» - сумма в пределах нормы
Недостача сверх нормы относится на материально-ответственных лиц:
Дт 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
