Учет собственных векселей банка
Собственные векселя банки выпускают для пополнения ресурсов, обеспечивающих проведение активных операций и гарантирующих платежи. Собственные векселя банков могут быть только простыми и делятся на процентные (по ним указана ставка процента), беспроцентные (ставка процента не указана).
Учет собственных векселей банка ведется на пассивном счете 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», кредитовое сальдо которого отражает стоимость выпущенных векселей, дебетовый оборот – гашение векселей, а кредитовый оборот – их продажу.
Корреспонденция счетов по учету процентного векселя имеет следующий вид:
Дт 30102, 20202, 405-408 Кт 523 – поступили на счета банка денежные средства в оплату векселя (по номинальной стоимости);
Дт 52503 Кт 523 – отражен дисконт, образовавшийся при выдаче собственного векселя банка по стоимости, отличающейся от номинальной;
Дт 70606 Кт 52501 – начислены проценты по векселю;
Дт 52501 Кт 52406 – отражена сумма начисленных процентов по векселю банка, выплаченных им при погашении векселя;
Дт 52406 Кт 30102, 20202, 405-408 – перечислены денежные средства держателю векселя при его оплате.
Рассмотрим порядок учета собственного процентного векселя на конкретном примере.
Допустим, банк осуществил выпуск собственного процентного векселя номинальной стоимостью 50000 рублей со сроком погашения до 60 дней. Сумма процентов по векселю составляет 100 рублей. Вексель выдан физическому лицу. Обязательства по векселю были исполнены банком в установленные сроки.
В учете банка данные операции отражаются следующим образом:
Дт 20202 Кт 52303 – 50000 рублей – выпущен процентный вексель;
Дт 70606 Кт 52501 – 100 рублей – начислены проценты по векселю;
Дт 52501 Кт 52406 – 100 рублей – учтены выплаченные проценты по векселю;
Дт 52406 Кт 20202 – 50000 рублей – перечислены денежные средства держателю векселя при его оплате.
Порядок учета векселей, приобретенных банком у третьих лиц
Учет векселей, приобретенных у третьих лиц, зависит от того, кто выступил продавцом векселя (эмитент или акцептант). Для учета приобретенных векселей предназначены счета первого порядка 513-519, счета второго порядка используются для группировки векселей по срокам, оставшимся до их погашения.
Учет приобретенных векселей осуществляется в разрезе следующих групп:
- простые и переводные рублевые и валютные векселя;
- учтенные кредитной организацией векселя, переданные на инкассо другим кредитным организациям;
- учтенные кредитной организацией переводные векселя, по которым нет акцепта плательщика;
- учтенные кредитной организацией переводные векселя, по которым нет акцепта плательщика, переданные другим кредитным организациям для акцепта;
- акцептованные переводные и простые векселя, включенные в портфель кредитной организации, не переданные на инкассо.
Учет неоплаченных в срок неопротестованных и опротестованных векселей ведется на синтетических счетах второго порядка 51208-51908 и 51209-51909.
Также для учета учетных векселей номиналом, выраженным в рулях или иностранной валюте, применяется внебалансовый счет 91202, к которому открывается лицевой счет «Учтенные векселя» в разрезе отдельных лицевых счетов по каждому векселю. На этом счете в дебете отражаются векселя учтенные, в кредите – выкупленные или погашенные.
Номинал векселей, полученных в виде кредитного обеспечения, выданных кредитной организацией в залог векселей, отражается на лицевом счете «Учтенные векселя, принятые в залог по кредиту», открытом к внебалансовому счету 91311.
В учете операции банка с приобретенными у третьих лиц векселями отражаются следующими записями:
Дт 512-519 Кт 20202 либо корреспондентского счета, либо расчетного счета владельца векселя - отражена покупку (дисконтирование или учет) векселя по покупной стоимости;
Дт 512-519 Кт 70601 – отражен доход или дисконт по учтенному банку векселю (при отсутствии неопределенности в получении дохода);
Дт 512-519 Кт 50408 – отражен доход или дисконт по учтенному банку векселю (при наличии неопределенности в получении дохода).
При признании в учете факта неопределенности получения дохода или дисконта по учтенному векселю и получении этого дохода или дисконта впоследствии в учете делается запись:
Дт 50408 Кт 70601 – получен доход или дисконт по учтенному банку векселю (при признании ранее неопределенности в получении дохода).
Дт 91202 Кт 99999 – отражен учтенные вексель во внебалансовом учете;
Дт 20202 Кт 61210 – отражено получение денежных средств по ранее учтенному векселю по номиналу;
Дт 61210 Кт 512 – отражен дисконт по ранее учтенному векселю;
Дт 99999 Кт 91202 – отражено погашение векселя;
Дт 50408 Кт 70601 – зачислен не признанный ранее дисконт в доход кредитной организации;
Порядок учета векселей, не оплаченных в срок
В случае непогашения векселя в установленный срок задолженность по нему переносится со счетов учета векселей на (512-519) на счета учета просроченных неопротестованных векселей проводкой:
Дт 51209-51909 Кт 512-519 – учтены непогашенные в срок неопротестованные векселя.
При нарушении срока погашения векселя у банка есть два дня на нотариальное оформление протеста долгового обязательства, после чего вексель включается в состав опротестованных проводкой:
Дт 51208-51908 Кт 51209-51909 – учтены непогашенные в срок опротестованные векселя.
Для учета возможных потерь по неоплаченному в срок векселю формируется резерв:
Дт 70606 Кт 51210-51910 – сформирован резерв на возможные потери по неоплаченному в срок векселю.
При получении средств в погашение неоплаченного в срок векселя в учете делается запись:
Дт 20202 Кт 51208-51908 – получены средства в оплату векселя, не погашенного в срок.
В тоже время вексель списывается во внебалансовом учете:
Дт 99999 Кт 91202 – списан оплаченный вексель.
После этого восстанавливается сумма резерва, созданного по векселю: Дт 51210-51910 Кт 70601 – восстановлен резерв на возможные потери.
