Учет в XVI – XVIII веках в Англии
Английские бухгалтеры того времени разрабатывали формы счетоводства, вопросы амортизации, дидактику и организацию учета в промышленности и сельском хозяйстве.
В Англии в середине XVIII века в промышленном учете пытались применить двойную бухгалтерию. Также в это время формировалась система учета производственных затрат.
Учет делился на две части: бухгалтерский и производственный. Первый предусматривал традиционную систему счетов, а второй только три счета, которые велись в натуральном выражении.
Английские бухгалтеры считали, что в учетной практике нужно применять унифицированную отчетность в табличной форме и одинаковые формы первичных документов.
Развитие в XIX веке учета в англо-американской литературе
В англо-американской литературе того времени можно выделить шесть основных бухгалтерских принципов:
- локализация информации;
- разделение труда;
- конкуренция в контроле;
- методологическая независимость;
- действенность бухгалтерии;
- психологический климат.
На данных принципах строилась организация системы бухгалтерского учета. Ответственность за постановку и ведение его нес не бухгалтер, а управляющий. По согласованию с правлением можно было вносить любые изменения в систему учета.
Основоположниками теории учета в Англии были В.Ф. Фостер, Д.В. Фультон, Э.Г. Фолсом, Л.Р. Дикси и другие.
Фультон был первым, кто считал счет учета капитала центральным в системе счетов, а таже разделил все счета на две основные группы: 1- счет капитала, 2- все прочие счета.
Дикси считал назначение бухгалтерского баланса в распределении финансовых результатов между отчетными периодами и в правильном отражении финансового положения предприятия. Это было революционным явлением в учете, так как именно отсюда начинается рассмотрение бухгалтерского баланса как средства определения прибыли.
В Англии XIX века бухгалтерию понимали как способ изучения психологии людей, которые работали на предприятии и в бухгалтерии, и утверждали, что во всем должен находиться практический смысл, а вне практики идей нет.
Учет в англоязычных странах и США в XX веке
В Америке того времени сформировались две ключевые теоретические школы учета:
- персоналистическая;
- институалистская.
В 1978 году было дано определение учета. Оно говорит о том, что бухгалтерский учет призван отражать хозяйственную деятельность, допуская при этом лишь минимальные отклонения от фактического положения дел. При этом форма отражения учета должна быть понятной любому ее пользователю.
Дженнингс А. и Чемберс Р. выдвинули требование о построении теории бухгалтерского учета, которая следует из логических постулатов, а, следовательно, принципиально не связанна с практикой. Этот новый подход разделил бухгалтеров на консерваторов и радикалов.
Особенностью англо-американской школы учета является то, что она довела до крайности возможность исчисления прибыли. Заслуга американских бухгалтеров - доказательство того факта, что показатель прибыли не отражает ее экономического содержания. Это привело к разграничению понятий экономической и бухгалтерской прибыли.
В данный период появился управленческий учет. Его возникновение связано с ростом крупных предприятий, производственным нормированием и изменением экономических и правовых отношений. Данный вид учета возник из-за недостатков в традиционной бухгалтерии, которые не позволяют использовать данные отчетности для оперативного управления предприятием.
Американские ученые существенное внимание уделяли вопросам калькулирования себестоимости продукции и учета затрат. В 1936 году Д. Харрис создал учение директ-костинг, которое в составе себестоимости учитывает исключительно прямые расходы. Сначала данная концепция не получила широкого применения, но с 60-х готов директ-костинг стал лидирующим методом по учету затрат.
В 1967 году Американской ассоциацией бухгалтеров был разработан кодекс о моральных правилах бухгалтера. Его разработка укрепила статус бухгалтера и организационную структуру всего бухгалтерского учета.
