Понятие и основные элементы судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование фактов хозяйственной деятельности предприятия, отраженных в бухгалтерском учете с целью получения доказательств и составления соответствующего заключения для уголовного или гражданского дела.
Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы регулируются следующими нормативно-правовыми актами:
- Уголовно-процессуальным кодексом;
- Гражданско-процессуальным кодексом;
- Кодексом об административных правонарушениях;
- Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 № 73-ФЗ.
Инициировать назначение судебно-бухгалтерской экспертизы могут прокурор, суд или органы дознания при наличии необходимости такой экспертизы.
При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть веские основания для такого назначения.
Лица, которые могут проводить судебно-бухгалтерскую экспертизу должны быть аттестованы как судебные эксперты в той области знаний, которая необходима для такой экспертизы.
Судебный эксперт не может участвовать в проведении судебно-бухгалтерской экспертизе, если он имеет личную заинтересованность в результатах такой экспертизы.
Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперт анализирует:
- Первичные документы, которые подтверждают факты осуществления хозяйственных операций;
- Бухгалтерские регистры и счета бухгалтерского учета, где отражены все факты хозяйственной деятельности предприятия;
- Способы отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия на предмет обнаружения фактов искажения данных и способов такого искажения.
При этом, состав документов, перечень регистров и счетов бухгалтерского учета зависит от того, какая именно область учета проверяется судебным экспертом. Это определяется исходя из содержания уголовного или гражданского дела, которое заведено на юридическое лицо.
При проверке, эксперт производит взаимоувязку показателей, отраженных в документах и на счетах бухгалтерского учета.
Задачи, которые ставит перед собой судебный эксперт, также зависят от предмета экспертизы. Но в общем, можно выделить следующие задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.
- Выявление искажений в учете и отчетности предприятия. Эксперт изучает документы и записи в бухгалтерском учете на их соответствие и тождественность данных в учете и отчетности. При наличии расхождений, эксперт анализирует возможную причину таких расхождений.
- Восстановление искажений в учете. При обнаружении искажений в бухгалтерском учете, судебный эксперт восстанавливает «картину учета» таким образом, что бы увидеть реальные данные по фактам деятельности предприятия. Например, если в учете не отражена поставка продукции покупателю, эксперт отражает такую операцию и получает показатель реального состояния взаиморасчетов проверяемого предприятия с таким покупателем.
- Поиск противоречий, которые могут быть в учете. Например, в учете отражена продажа товаров, но на момент реализации, таких товаров не было на балансе предприятия.
- Проверка на возможность фактов ведения двойного учета. Судебный эксперт объективно анализирует данные бухгалтерского учета на предмет выявления двойного учета в организации (наличия «белой» и «черной» бухгалтерии). Такие выводы, эксперт может сделать, исходя из логических умозаключений. Например, если заработная плата официально отраженная на счетах учета не кажется эксперту реальной из-за ее низкого уровня.
