Цель, задания и функции судебно-бухгалтерской экспертизы
Целью назначения судебно-бухгалтерской экспертизы является установление фактических обстоятельств дела, которые невозможно выяснить без применения специальных (для юридической сферы) знаний. В этом случае судебно-бухгалтерская экспертиза может стать одним из средств защиты субъектов хозяйствования от необоснованного обвинения в совершении преступления и защиты их интересов в хозяйственных спорах.
В связи с тем, что судебно-бухгалтерская экспертиза является процессуальной действием, она может назначаться и проводиться только в процессе расследования следователем или судьей уголовного или гражданского дела.
Методика судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой совокупностью методических приемов и способов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов и других материалов, предоставленных ему следователем или судом.
Характерными особенностями методики судебно-бухгалтерской экспертизы является то, что эксперт-бухгалтер при проведении экспертного исследования ограничен использованием способов документального контроля.
Эксперту-бухгалтеру нельзя использовать способы фактического контроля в связи с тем, что для исследования и составления выводу он вправе исследовать только документальные данные и использовать только результаты работы ревизора, который при проведении проверки применял способы фактического контроля.
Задания судебно-бухгалтерской экспертизы следующие:
- Проверка и подтверждение с помощью документальных данных размера недостач или излишков активов и денежных средств, определение периода и места их образования, а также размера заданного материального ущерба.
- Выявление недостатков в организации бухгалтерского учета, отчетности, контроля хозяйственной деятельности предприятия, которые способствовали или могли бы способствовать факту материального ущерба или препятствовали его заблаговременному выявлению.
- Установление соответствия отображения в бухгалтерском учете осуществленных хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов.
- Определение круга должностных лиц, на которых возложены обязанности обеспечения соблюдения требований нормативно-правовых актов с бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых было обнаружено в процессе экспертизы.
- Установление правильности документального оформления операций по приемке, хранению, реализации активов и движения денежных средств.
- Установление правильности определение налогооблагаемого дохода (прибыли) предприятий и вычисления размеров налогов.
- Установление документальной обоснованности требований истца и возражений ответчика в части, что касается цены иска.
Итак, спектр задач, какие следует решать в пределах судебно-бухгалтерской экспертизы, достаточно большой.
Функции судебно-бухгалтерской экспертизы:
- Информационная (доказательная) функция заключается в том, что вывод, составленный экспертом-бухгалтером на основании исследования материалов дела, может быть основанием для принятия судом определенного решения касательно обстоятельств дела, которое находится на расследовании или судебном рассмотрении.
- Гносеологическая (познавательная) функция заключается в том, что эксперт-бухгалтер, исследуя предоставленные ему материалы дела, устанавливает обстоятельства, которые имеют значение для правильного его решения.
- Криминологическая функция заключается в том, что судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из средств установления причин совершения экономических преступлений.
Классификация судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерские экспертизы классифицируют по следующим признакам:
-
В зависимости от этапа решения:
- досудебные (на стадии предыдущего расследования дела);
- судебные (под время рассмотрения дела).
-
В зависимости от количества экспертов, привлекаемых для проведения экспертизы:
- индивидуальные (если исследование проводит один эксперт)
- комиссионные (если в исследовании берут участие несколько экспертов)
-
В зависимости от полноты исследования:
- основная (экспертиза, которая полностью решает поставленные перед следователем или судом задания в деле)
- дополнительная (экспертиза, которая предназначена для выяснения неточностей, выявленных во время оценивания результатов первичной экспертизы).
-
По последовательности проведения:
- первичная (если объект исследуется впервые)
- повторная (экспертиза, которая назначается при наличии существенных нарушений экспертом процессуальных норм, которые регламентируют порядок назначения и проведения экспертизы).
-
Судебно-бухгалтерские экспертизы классифицируют также по месту их проведения:
- в экспертных учреждениях;
- в не экспертных учреждениях.
Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии и аудита
Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии и аудита раскрываются по нескольким признакам (Рис.1):
Рисунок 1.