Сущность понятий «расчеты с бюджетом» и «внебюджетные расчеты»
Внебюджетные расчеты (расчеты с бюджетом) – это нетоварные расчеты. К такого рода расчетам относят весь перечень расчетов экономического субъекта, которые не связаны с покупкой или реализацией товаров либо готовой продукции, а также с выполнением работ, оказанием услуг и т. д.
Таким образом, к внебюджетным расчетам и расчетам с бюджетом относят:
- расчеты по налогам и сборам (платежи по налогу на прибыль организацией, земельные и транспортные налоги, плата за негативное воздействие на окружающую среду);
- акцизы по соответствующим группам продукции (например, табачные изделия и алкогольные напитки);
- пени, неустойки, штрафы за искажение отражения и исчислений налоговых платежей экономическим субъектом и т.д.
Как правило, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляются на основании платёжных поручений, сформированных хозяйствующим субъектом для банковской организации.
Бухучет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Для отражения сведений по операциям с бюджетом и внебюджетными фондами предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по данному бухгалтерскому учету реализуется в детализации по каждому из видов платежей.
Стоит отметить, что по различным платежам обороты могут быть как дебетовыми, так и кредитовыми.
Однако, при отражении операция по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» очень важно отражать сведения не только по видам платежей, но и источники их возмещения, т.е. источник денежных средств для оплаты того или иного платежей, осуществляемого экономическим субъектом. Среди источников финансирования возмещения налогов выделяют следующие:
- относимые на счета реализации – например, НДС, акцизы на некоторые виды реализованных товаров в отчетном периоде;
- включаемые в себестоимость продукции, товаров, услуг, вложений – например, вложения во внеоборотные активы хозяйствующей единицы, 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства»;
- уплачиваемые за счет полученной хозяйствующей единицей прибыли до налогообложения – например, налог на имущество организаций, налог на рекламу (расходы на продвижение);
- уплачиваемые за счет полученной хозяйствующей единицей чистой прибыли – например, налог на прибыль организаций за отчетной период, плата за право осуществлять торговую деятельность.
Начисленные платежи и сборы могут быть отражены следующей проводкой:
Дт 20 «Основное производство» / 26 «Общехозяйственные расходы» / 29 «Обслуживающие производства» и т.д. Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Оплата таких налоговых задолженностей отражается следующей проводкой:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 Расчетные счета».
Согласно действующих нормативных и правовых актов все юридические лица, а также индивидуальные предприниматели осуществляют платежи во внебюджетные фонды, а именно:
- Фонд социального страхования (ФСС РФ);
- Пенсионный фонд (ПФ РФ);
- Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
Например, платеж в ФСС в бухгалтерском учете хозяйствующей единицы может быть отражен с помощью бухгалтерской проводки:
Дт 20 «Основное производство» / 26 «Общехозяйственные расходы» / 29 «Обслуживающие производства» и т.д. Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Суммы, уплаченные в ФСС могут быть расходованы для удовлетворения различных потребностей, регламентированных действующим законодательством. Так, например, из таких сумм могут быть оплачены пособия по временной нетрудоспособности. Данная операция отразиться такой бухгалтерской проводкой:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
