Учет приобретения основных средств

Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. В балансе будет указываться их остаточная стоимость (первоначальная минус амортизация).

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальная стоимость включает все расходы, связанные с покупкой.

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость

К расходам, включаемым в первоначальную стоимость относятся:

• сумма за исключением НДС (принимаемого к вычету), уплаченная продавцу основного средства;
• невозмещаемые налоги и госпошлины;
• стоимость строительных работ в рамках договора подряда или других договоров;
• таможенные сборы и пошлины;
• доставка, доработка (монтаж основного средства);
• суммы уплаченные за посреднические услуги, консультационные, информационные;
• проценты кредитов;
• отрицательные суммовые разницы;
• прочие затраты по приобретению.

Все эти затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета зависят от вида имущества):

• 08-1 «Приобретение земельных участков»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-4 «Приобретение отдельных видов основных средств»;
• 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Организации платящие НДС, сумму налога в стоимость основного средства не включают, она учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сумму принимают к налоговому вычету, после оприходования основного средства.

Если организация не платит НДС, сумма налога увеличивает стоимость основного средства, к вычету такая сумма не принимается.

Покупка отражается следующими проводками:

• Дт 08-1, -2, -7 – Кт 60 (71, 76 …) – учитываются затраты по покупке основного средства;
• Дт 19-1 Кт 60 (71, 76) – учитывается НДМ по затратам, в связи покупкой основного средства;
• Дт 60 (71, 76 …) Кт 50 (51) – оплата основного средства поставщику и затрат связанных с покупкой;
• Дт 01 Кт 08-1 (-2, -4, -7) –принятие объекта основного средства к учету;
• Дт 68-Кт 19-1 принятие к вычету НДС.

Основное средство которое необходимо ставить на государственную регистрацию учитывается на специальном субсчете (недвижимость, автотранспорт).

Некоторые объекты (не недвижимость), тоже должны проходить государственную регистрацию (оборудование для производства этилового спирта). Пока основное средство не пошло государственную регистрацию оно учитывается на счете 08, а после переводится на 01.

Приобретаемое имущество может быть не новым а уже бывшим в эксплуатации. Первоначальная стоимость будет определяться по цене и покупки и затратам на его приобретение. Отражается такая покупка как и покупка нового основного средства. Сумма амортизации начисленная прежним владельцем не учитывается. Но сведения о длительности использования нужны для правильного отражения в учете, и при начислении амортизации. Поступление основного средства как часть уставного капитала.

Полученные основные средства учитываются по согласованной с учредителями стоимости. Для акционерных обществ такую оценку должны проводить экспертные независимые организации.

В учете получают следующее отражение:

• Дт 75-1 Кт 80 – отражена задолженность в уставный капитал
• Дт 08 Кт 75-1 – получение оборудования в счет вклада
• Дт 01 – Кт 08 – принятие оборудования в эксплуатацию.

Поступление основных средств безвозмездно

Цена на такие средства определяется по рыночной стоимости на аналогичные средства.

Отражаются такие средства как:

• Дт 08 – Кт 98-2 – получение основных средств безвозмездно
• Дт 01 – Кт 08 – введение таких средств в эксплуатацию.

Получать основные средства организация может от физических лиц, государственных и муниципальных предприятий.

Если основное средство учитывается в составе доходов будущих периодов, то оно списывается по мере начисления амортизации:

• Дт 20 (23, 44) – Кт 02 – начисление амортизации полученных безвозмездно основных средств.
• Дт 98-2 – Кт 91-1 – доля доходов будущих периодов.

Полученные безвозмездно ценности не учитываются для целей налогообложения.

Создание основного средства собственными силами

Основное средство может быть построено двумя способами:

• подрядным (сторонний подрядчик)
• хозяйственным (самостоятельно).

Первоначальная стоимость складывается из всех затрат на строительство и ввод в эксплуатацию. После завершения работ по строительству оформляется акт в котором указывается сметная стоимость. На основании этого делаются проводки:

• Дт 08 – Кт 60 – отражение стоимости строительных работ;
• Дт 19 – Кт 60 – учтена НДС.

При хозяйственном методе все работы проводятся самостоятельно. Все затраты учитываются на счете 08. В учете это отражается как:

• Дт 08 – Кт 10 (02, 70, 69).