Разместить заказ
Вы будете перенаправлены на Автор24

Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

8-800-775-03-30 support@author24.ru
Статья предоставлена специалистами сервиса Автор24
Автор24 - это сообщество учителей и преподавателей, к которым можно обратиться за помощью с выполнением учебных работ.
как работает сервис
Все предметы / Бухгалтерский учет и аудит / Финансовый учет / Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Нормативные документы, которые регулируют резервы

По требованию ПБУ $5/01$ материальные запасы принимаются к учету по их фактической себестоимости. Этим же документом устанавливается что себестоимость не подлежит изменению, кроме установленных законодательством случаев.

ПБУ определено, что часть материальных ценностей, цена на которые в течении отчетного года снизилась цена, или материальные ценности морально устарели, могут отражаться в балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации. Разница полученная в результате относиться на финансовый результат предприятия.

Создание резерва предусматривается учетной политикой предприятия. Создание резерва происходит в конце отчетного года, за счет финансового результата предприятия.

Группы, по которым допускается и не допускается создание резерва

Порядок создания резерва описан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету. Создаются резервы по каждой единице. Допускается создание резервов на однородные группы. Не допускается создание резервов по укрупненным группам:

  • основные материалы;
  • вспомогательные материалы;
  • готовая продукция;
  • товары;
  • запасы операционного сегмента и прочие.

Что необходимо помнить при создании резерва.

Определение рыночной цены проводится на основе доступной информации до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом важно учитывать:

  • изменение цены или фактической себестоимости, связанной с событиями после отчетной даты;
  • назначение;
  • рыночная стоимость на текущий момент.

Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материальных запасов. Под текущей стоимостью принимается стоимость которую организация сможет получить в случае продажи. Для определения рыночной стоимости необходимо основываться доступной на момент оценки информацией. Информацию о ценах можно получать из печатных изданий, товарно-сырьевых биржах.

Счета, используемые для отражения резерва

Для сбора информации о резервах используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается проводкой:

  • Дт $91$ – Кт $14$ (делается на конец года)

По мере реализации, будет делаться проводка:

  • Дт $14$ – Кт $91$

Такая же ситуация будет дублироваться, если на конец года, товар был реализован не полностью.

Аналитический учет ведется по каждому резерву, по счету $14$.

Так же для ведения учета важно под какой счет создается резерв. К счету $14$, могут быть открыты субсчета $14.10$ (под счет $10$), $14.20$, $14.21$, $14.41$, $14.43$, $14.45$ (под счета $20$, $21$, $41$, $43$ и $45$ соответственно).

Информация о созданном резерве отражается в отчете о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы». Такая информация указывается в виде справки. Раскрывается такая информация, с учетом его существенности.

Налоговый кодекс не предусматривает уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму созданных резервов.

В том периоде когда возникает разница создается постоянное налоговое обязательство, эта сумма увеличивает сумму налоговых платежей в отчетном периоде.

Постоянные налоговые обязательство отражаются в учете проводкой:

  • Дт $99$ – Кт $68$
Пример 1

По состоянию на $31.12.2015$ на балансе предприятия числятся $70$ шт. мониторов. Фактическая себестоимость $1$ шт. $9 \ 000$ руб., себестоимость фактическая всей партии - $630 \ 000$ руб. ($70$ шт. х $9 \ 000$ руб./шт.). На конец года рыночная стоимость снизилась до $8 \ 200$ руб. за единицу товара.

Бухгалтер создает резерв под снижение себестоимости. Сумма резерва составит – $56 \ 000$ руб. ($9 \ 000$ руб. – $8 \ 200$ руб.) х $70$ шт.

Необходимо сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

  • Дт $91$ – Кт $14$ – $56 \ 000$ – создание резерва под снижение себестоимости;
  • Дт $99$ – Кт $68$ – $19 \ 600$ ($56 \ 000$ руб. х $35 \ %$) – отражено налоговое обязательство.

В балансе за $2015$ год товар будет отражен по рыночной цене – $574 \ 000$ ($8 \ 200$ руб. х $70$ шт.). Убыток от снижения стоимости в сумме $56 \ 000$ необходимо отразить в отчете о прибылях и убытках.

В течении $2016$ года, при реализации будет восстанавливаться сумма резерва:

  • Дт $62$ – Кт $90$ – признание выручки от реализации;
  • Дт $90$ – Кт $68$ – начисление НДС
  • Дт $90$ – Кт $41$ – списание себестоимости реализованного товара;
  • Дт $14$ – Кт $91$ – списание резерва
  • Дт $68$ – Кт $99$ – отражение налогового актива

Рабочие документы

Для расчета и отражения резервов использую рабочую таблицу, которая подготавливается на конец отчетного периода.