Содержание отчетов о финансовых результатах и изменениях капитала

Отчет о финансовых результатах формируется в соответствии с положениями учетной политики предприятия, касающимися порядка признания доходов доходами от обычных видов деятельности. Важно правильно классифицировать доходы и расходы в отчете о финансовых результатах.

Важно при формировании отчета соблюдать принцип существенности, изложенный в пункте 11 ПБУ4/99, согласно которому доходы и расходы отражаются обособленно, если они существенны. При формировании данных отчета о финансовых результатах необходимо соблюдать следующие требования:

• при отражении доходов, составляющих в отдельности 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный период, необходимо показывать соответствующую каждому виду часть расходов;
• в отчете графа 4 заполняется на основании графы 3 отчета предыдущего года;
• существенные доходы от обычных видов деятельности отражаются обособленно в виде расшифровки к строке «Выручка» или в приложении к Отчету о финансовых результатах.

Данные Отчета о финансовых результатах используются для проведения анализа финансовых результатов.

Виды представления пояснений

В бухгалтерской отчетности пояснения представляются в двух видах документов:

1. в формализованных таблицах:

   • Отчет о движении капитала (форма № 3),
   • Отчет о движении денежных средств (форма № 4),
   • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. в пояснительной записке.

   Отчет об изменениях капитала раскрывает данные об изменениях в капитале, а также отражает пояснения к статьям раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Данные об отдельных видах капитала, резервах предстоящих расходов, оценочных резервов, их увеличение, использование за отчетный период должны соответствовать информации Главной книги и регистров синтетического учета по счетам.

В Отчете о движении денежных средств, в форме № 4 раскрываются данные о денежных средствах предприятия, которые находятся на счетах в банках и в кассе.

Данные отчета раскрывают причины изменений в составе и объеме денежных потоков за указанный период.

В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, которые вытекают из записей на счетах учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета».

Классификация денежных потоков

Денежные потоки при формировании показателей отчета делятся на три группы, по разным видам деятельности предприятия:

• текущей,
• инвестиционной,
• финансовой.

Показатели остатков денежных средств по Отчету о движении денежных средств должны быть увязаны с показателями Бухгалтерского баланса. При этом если предприятие имело остатки на валютном счете или в кассе на начало года, то между показателями бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств равенства не будет.

Показатели отчета должны соответствовать регистрам синтетического и аналитического учета по счетам денежных средств, а также первичным документам, отражающим содержание операций.

Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет:

• оценить возможность компании направлять денежные средства на поддержание деятельности и выявить тенденции, обусловленные наращиванием производственных мощностей;
• определить, смогут ли будущие производственные мощности поддерживать уровень текущей деятельности.

В пояснительной записке отражаются данные, не нашедшие отражения в других формах годовой бухгалтерской отчетности. Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая компания определяет самостоятельно необходимость раскрытия дополнительной информации.

Предприятия, публикующие свою отчетность, обязаны раскрывать способы бухгалтерского учета принятые при формировании учетной политики и существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Требования о раскрытии информации есть практически в каждом положении по бухгалтерскому учету. Таким образом, ПБУ7/98 - «События после отчетной даты» содержит требования о раскрытии последствий, связанных с данными событиями. Событием после отчетной даты считается факт хозяйственной деятельности предприятия, оказавший сейчас или в будущем влияние на финансовое положение, движение денежных средств или результаты деятельности предприятия, произошедший в промежуток между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за год.

При этом в отчетности отражаются только существенные события.

Существенное событие после отчетной даты требует отражения в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от отрицательного или положительного характера для компании.

К событиям после отчетной даты относятся:

• реконструкция текущая или планируемая;
• принятие решений об эмиссии акций и других ценных бумаг;
• крупная сделка по приобретению и выбытию основных средств и финансовых вложений;
• пожар, стихийное бедствие или иная чрезвычайная ситуация, которая привела к уничтожению значительной части активов предприятия.

В аналогичном порядке в отчетности представляются годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы предприятия за отчетный год.

ПБУ11/2000 - «Информация об аффилированных лицах» требует раскрытия информации о сделках с аффилированными лицами. Операцией с аффилированным лицом является любая хозяйственная операция по передаче активов или обязательств между предприятием, подготавливающим бухгалтерскую отчетность и аффилированным лицом.

Список аффилированных лиц, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности предприятия, определяется самостоятельно предприятием, подготавливающим бухгалтерскую отчетность.

ПБУ12/2000 требует раскрытия информации по сегментам.