Консолидированная финансовая отчетность групп хозяйствующих единиц и ее основные показатели
Консолидированная финансовая отчетность групп хозяйствующих единиц – это бухгалтерская финансовая отчетность группы экономических субъектов, формируемая в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, также именуемыми МСФО.
Данный вид бухгалтерской отчетности дает возможность принимать эффективные управленческие решения, корректно оценивать уровень платежеспособности, ликвидности и рентабельности именно в отношении группы субъектов, а не одного конкретного юридического лица. Это обусловлено тем, что в рамках группы субъектов возможна ситуация искажения финансовых результатов деятельности отдельно взятого предприятия – «приукрашивание» показателей отчетности одной экономической единицы и преднамеренного ухудшение показателей другой.
Среди основных показателей консолидированной отчетности стоит выделить следующие:
- Гудвилл представляет собой будущие экономические выгоды, которые могут быть получены субъектом в последующих отчетных периодах, но не могут быть индивидуально определены и признаны.
- Доля меньшинства представляет собой некоторую часть чистых активов и часть финансового результата дочернего субъекта, приходящуюся на долю, которую материнская организация не контролирует непосредственно или косвенно.
Порядок формирования показателей такого рода финансовой отчетности регламентируется МСФО 3 «Объединения бизнеса» и МСФО 10 ««Консолидированная финансовая отчетность».
Расчет показателей консолидированной финансовой отчетности группы
Фактическую стоимость гудвилла можно рассчитать по следующей формуле:
Г = ЗОБ – ИЧАсс
где:
- ЗОБ – затраты на объединение компаний;
- ИЧАсс – чистые активы, которые возможно оценить, по справедливой стоимости.
Рассмотрим пример расчета гудвилла.
Пример 1. Компания ООО «ДОН» приобретает компанию ООО «ДНЕПР» за 200 млн. руб. Компания ООО «ДНЕПР» заключила долгосрочный договор на оказание услуг контрагенту ОООО «НИЛ». Справедливая стоимость заключенного договора – 21 млн. руб., прочих активов – 95 млн руб., обязательств – 13 млн. руб.
В таком случае величина гудвилла равна:
Г = 200 – (95 + 21 – 13) = 97 млн. руб.
В случае, если бы справедливую стоимость было невозможно определить величина гудвилла была бы равна:
Г = 200 – (95 – 13) = 118 млн. руб.
Долю меньшинства можно рассчитать по следующей формуле:
ДМ = ДМнча + ДМ дельта,
где:
- ДМнча – доля меньшинства в чистых активах дочерней организации на дату приобретения.
- ДМ дельта – изменение доли меньшинства после покупки акций дочерней организации.
Стоит отметить, что в расчете доли меньшинства выделяют основной и альтернативный подход. При применении принципов основного подхода долю меньшинства учитывают по балансовой стоимости, а при применении принципов альтернативного подхода – по величине справедливой стоимости капитала дочерней организации. Стоит отметить, что результаты расчетов с применением двух этих методов будут существенно различаться, т.к. справедливая стоимость, как правило, превышает величину балансовой оценки. Так применение альтернативного подхода увеличит валюту баланса группы в сравнении с ситуацией применения основного подхода.
Прочие показатели консолидированной финансовой отчетности группы рассчитываются путем построчного суммирования показателей отдельных материнской и дочерних отчетностей.
