Что такое консолидированная финансовая отчетность групп экономических субъектов?
Консолидированная финансовая отчетность групп хозяйствующих единиц – это бухгалтерская финансовая отчетность группы экономических субъектов, формируемая в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, также именуемыми МСФО.
Данный вид бухгалтерской отчетности дает возможность принимать эффективные управленческие решения, корректно оценивать уровень платежеспособности, ликвидности и рентабельности именно в отношении группы субъектов, а не одного конкретного юридического лица. Это обусловлено тем, что в рамках группы субъектов возможна ситуация искажения финансовых результатов деятельности отдельно взятого предприятия – «приукрашивание» показателей отчетности одной экономической единицы и преднамеренного ухудшение показателей другой.
Методика формирования показателей консолидированной отчетности в последующие периоды
При формировании показателей в последующие периоды реализуются следующие операции:
Консолидация капиталов субъектов, входящих в группу хозяйствующих единиц. Процедура такой корректировки аналогична процедуре консолидации стоимости капиталов хозяйствующих единиц при их объединении (слиянии, объединении);
Консолидация обязательств субъектов, входящих в группу хозяйствующих единиц. Процедура такой корректировки аналогична процедуре консолидации стоимости капиталов хозяйствующих единиц при их объединении (слиянии, объединении);
Исключение нереализованных прибыли субъектов, входящих в группу хозяйствующих единиц. Процедура такой корректировки аналогична процедуре консолидации стоимости капиталов хозяйствующих единиц при их объединении (слиянии, объединении);
Начисление амортизационных платежей, дополнительная дооценка внеоборотных фондов и внесение корректировки в величину доли меньшинства на величину начисленной амортизации такого рода дооценки. Так, например, в отчетности субъекта амортизация отражается исходя из балансовой стоимости внеоборотных средств, в консолидированной – исходя из справедливой стоимости такого актива. Вследствие чего необходима корректировка, которая бы отразила величину амортизации сделанной дооценки внеоборотных активов в рамках консолидации отчетности. Величина такой амортизации в текущем периоде отражается в расходах экономического субъекта, за предыдущий период - относится на чистую прибыль материнской фирмы пропорционально ее интересам;
Исключение внутрихолдинговых оборотов операций, т.е. операций, которые осуществляются между субъектами группы. В рамках данной корректировки должны быть исключены внутригрупповые обороты между субъектами группы (например, такие как продажа производственного оборудования, здания, машин, продажа готовой продукции и товарно-материальных ценностей и прочие межгрупповые расчеты). Так, например, в случае продажи ТМЦ и отсутствия расчетов между субъектами группы данная операция не должна быть отражена в консолидированной отчетности группы – дебиторская задолженность в таком случае нивелируется кредиторской. При консолидации отчетности составляется корректировочная бухгалтерская проводка:
Дт 500 «Счета к оплате» Кт 500 «Счет получения» с указанием суммы продажи.
Определение доли меньшинства в чистых активах дочерней организации. В рамках данной корректировки рассчитывается доля меньшинства для отражения в виде отдельного показателя консолидированной отчетности.
