Понятие, определения и нормативное регулирование консолидированной отчетности

Что такое консолидированная финансовая отчетность групп экономических субъектов?

Это понятие возникло в начале XX века в Соединенных Штатах Америки. Появление понятия консолидированной отчетности связано с процессами централизации капитала - создания холдингов, групп экономических субъектов, филиалов, дочерних предприятий. Такой вид отчетности позволяет принимать эффективные управленческие решения, корректно оценивать уровень платежеспособности, ликвидности и рентабельности именно в отношении группы предприятий, а не одного конкретного субъекта. Это обусловлено тем, что в рамках группы предприятий возможно искажение финансовых результатов конкретного предприятия – «приукрашивание» показателей отчетности одного субъекта и преднамеренного ухудшение показателей другого.

Консолидированная финансовая отчётность группы субъектов, как правило, используется в качестве мощного финансового инструмента, применяемого:

• при котировке акций субъектов, входящих в анализируемую группу;
• для оценки эффективности группы как единого целого и т.д.

Основной целью формирования такой отчетности является обеспечение предоставления всем заинтересованным лицам достоверной и полной информации о группе экономических единиц.

Как правило, российские компании формируют отчетность согласно требованиям МСФО исключительно для предоставления иностранными инвесторам, в то время как отечественные инвесторы не имеют доступа к такого рода сведениям.

Основные понятия, связанные с формированием консолидированной отчетности групп

Основные понятия, связанные с формированием консолидированной отчетности групп, наиболее полно раскрываются в МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». К таким понятиям относятся следующие:

• Объединение компаний – соединение двух обособленных экономических субъектов в один хозяйствующий субъект в результате объединения компаний или же получения контроля одной компаний нам активами другой.
• Покупка - объединение экономических субъектов, при котором одним из субъектов – покупатель получает контроль над активами и операциями другого субъекта в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.
• Группа – это материнская компания и дочерние субъекты, находящиеся под ее контролем.
• С этими понятиями тесно связывают понятие «даты покупки», которая представляет собой момент перехода контроля над активами и операциями приобретаемого субъекта новому собственнику.

Какими законодательными и правовыми актами регламентируются вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности групп экономических субъектов?

Порядок формирования такого рода финансовой отчетности регламентируются международными стандартами финансовой отчетности, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчётности. К перечню таких документов относится:

• Международный стандарт финансовой отчетности 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;
• Международный стандарт финансовой отчетности 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
• Международный стандарт финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• Международный стандарт финансовой отчетности 3 «Объединение бизнеса».
• ПКИ12 «Консолидация – компании специального назначения» (интерпретация МСФО).