При решении вопроса об организации на предприятии системы учета косвенных затрат, нужно решить ряд ключевых вопросов, касающихся организации системы учета затрат предприятия в целом.
Определение носителей затрат, мест их возникновения и калькуляционных статей
В первую очередь речь идет о номенклатуре носителей затрат, статьях калькуляции и местах возникновения затрат.
В классических калькуляционных системах носителями затрат являются конечные (готовые изделия, услуги, работы) и промежуточные продукты, полуфабрикаты, отдельные узлы, детали, группы продуктов или другие объекты калькулирования. Говоря проще, носители затрат представляют собой такие единицы, для которых рассчитывается себестоимость.
Места возникновения затрат – это функционально либо пространственно разграниченные сферы деятельности субъекта хозяйствования, в которых потребляются ресурсы, и в этой связи возникают затраты, а также менеджеры, которые ответственны за величину таких затрат. В качестве мест возникновения затрат рассматривают обычно структурные подразделения предприятия.
Калькуляционная статья – вид затрат, который обособлен в учетных или аналитических целях при отнесении затрат к разным калькуляционным единицам и находящиеся в конкретном направлении учета. Калькуляционная статья может быть, как одноэлементной, так и комплексной.
Сопоставление мест возникновения затрат производственным подразделениям организации
На втором этапе нужно определить какие места возникновения затрат предприятия соответствуют производственным подразделениям, какие – непроизводственным, а какие – обслуживающим.
В производственных подразделениях предприятия продукция проходит определенные стадии технологической цепочки. При этом вовсе необязательно, чтобы каждая единица каждого вида продукции прошла через абсолютно все производственные подразделения предприятия.
Обслуживающие (вспомогательные) подразделения организации обеспечивают функционирование производственного процесса, при этом непосредственно через ни один продукт них не проходит. К обслуживающим относят складские, теплоэнергетические, ремонтные и прочие службы предприятия.
Решение вопросов о составе косвенных затрат, подлежащих распределению, а также мест их возникновения нужен только в том случае, когда организация использует принципы калькулирования по полным затратам. В другом случае, при калькулировании по переменным затратам, затратное распределение не требуется.
Это на первый взгляд упрощает учет затрат, но при этом решение по внедрению системы учета по переменным затратам требует проведения разделения затрат в учетных регистрах на постоянные и переменные. Это повлечет за собой необходимость применения дополнительных усилий по выделению в условно-переменных статьях затрат переменных составляющих. На сегодняшнем этапе, бухгалтерские счета, применяемые для учета косвенных затрат российскими предприятиями, недостаточны для качественной аналитической работы. В данном вопросе проявляются преимущества ведения управленческого и финансового учета по раздельной системе.
Непроизводственные подразделения предприятия обеспечивают его функционирование в целом, при этом они не принимают участия непосредственно в производстве продукта. К группе непроизводственных относят финансовые, административные, социальные и прочие подобные подразделения организации.
В налоговом и финансовом учете отнесение мест возникновения косвенных затрат к определенной категории является второстепенным явлением. Важным процессом является отнесение косвенных затрат на определенные бухгалтерские счета, с целью корректного формирования данных для основных форм отчетности. Для принятия управленческих решений вопрос о том, какие затраты каких подразделений нужно распределить на продукт, решается в каждом случае индивидуально. При этом состав косвенных затрат подлежащий отнесению на себестоимость определенного вида продукции зависит непосредственно от управленческой задачи, а также от особенностей деятельности организации.
