Оценка запасов согласно РСБУ
Оценка запасов в бухгалтерском учете производится по их фактической себестоимости. В текущем учете предприятие имеют право производить оценку МПЗ по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной стоимости. В бухгалтерской отчетности все материалы отражаются по фактической себестоимости.
Рисунок 1.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за определенную плату, является сумма фактических затрат компании на их приобретение. Налог на добавленную стоимость и прочие возмещаемые налоги в фактическую себестоимость запасов не включаются. К фактическим затратам относят:
- суммы, которые уплачены в соответствии с договорами поставщикам;
- расходы на консультационные и информационные услуги, которые связаны с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации, посредством которой приобретены запасы;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их непосредственного использования, в том числе расходы по страхованию грузоперевозок;
- прочие затраты, обусловленные приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость запасов, которые получены организацией по договорам дарения или безвозмездно, оставшихся от выбытия основных средств и прочего имущества, определяется на основе текущей рыночной стоимости на момент принятия их к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в таком случае включаются реальные расходы предприятия на доставку материально - производственных запасов и доведение их до состояния, пригодного для использования.
Рисунок 2.
Фактическая себестоимость материальных запасов, которые были внесены в счет вклада в уставный капитал компании, формируется на основе их оценки в денежном выражении, согласованной учредителями компании, в случае если другое не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В данной ситуации в фактическую стоимость включаются фактические затраты понесенные организацией на доставку материально - производственных запасов и доведение их до состояния, пригодного для использования.
При изготовлении запасов самой организацией, фактическая себестоимость формируется из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ. Формирование и учет затрат на производство запасов осуществляется предприятием в порядке, который установлен для расчета себестоимости определенных видов продукции.
Фактической стоимостью МПЗ, которые получены по договорам, исполнение обязательств по которым производится неденежными средствами, является стоимость активов, переданных организацией. Стоимость данных активов определяется исходя из цены, по которой в таких же обстоятельствах предприятие обычно определяет стоимость схожих активов.
Транспортные и прочие расходы, связанные с исполнением договора мены, увеличивают стоимость полученных запасов сразу или предварительно учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Когда договором мены предусматривается обмен неравноценных МПЗ, то разница между ними в денежном эквиваленте учитывается на стороне, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета учета расчетов. Появившаяся задолженность погашается согласно условиям договора.
Оценка запасов, не принадлежащих на праве собственности организации, но при этом находящихся в ее пользовании, производится в сумме, обозначенной в договоре, или в сумме, согласованной с собственником МПЗ. При отсутствии такой цены запасы могут учитываться по условной оценке.
Оценка запасов со стоимостью покупки, выраженной в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета стоимости в иностранной валюте по курсу Центрального Банка России, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету.
В соответствии с приказом Минфина России от $26$ марта $2007$ № $26$н с $1$ января $2008$ года для оценки материально-производственных запасов перестал применяться метод ЛИФО.
Оценка МПЗ согласно МФСО
Выше была описана методика оценки МПЗ согласно Российским Стандартам бухгалтерского учета. Оценка согласно стандартам МФСО несколько отличается и регулируется МСФО(IAS) 2 «Запасы».
В соответствии с МСФО запасы оцениваются по меньшей из двух величин себестоимости или теоретически возможной чистой цене реализации. В международной практике такой порядок наиболее предпочтителен, он позволяет показать реальное состояние дел компании для ее руководства. На основе МСФО(IAS) $2$ себестоимость состоит из цены покупки, пошлины на импортные материалы, налогов за исключением возмещаемых, расходов на перевозку и обработку и прочих затрат, которые непосредственно связаны с приобретением. При этом торговые скидки, полученные после принятия запасов к учету, из себестоимости должны быть вычтены.
Под возможной чистой ценой реализации подразумевается рыночная цена, за минусом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете соответствии с МСФО(IAS)$37$ «Резервы, условные обязательства и условные активы» в виде резерва под обесценение.
Таким образом, подход к калькуляции фактической себестоимости запасов, основанный на положениях РСБУ, имеет много общего с МСФО. При этом следует обратить внимание на определенную специфику. До тех пор пока запасы не приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту $6$ ПБУ $5/01$ разрешается увеличивать себестоимость на проценты по заемным средствам. Согласно положениям МСФО2 это также допускается, но на условиях, предусмотренных в МСФО(IAS)23 «Затраты по займам». То есть тогда, когда этап подготовки запасов к использованию или продаже занимает продолжительное время. Составление отчетности по МСФО, используя данные российского бухучета, может привести к завышенной оценке балансовой стоимости запасов. Балансовая стоимость МПЗ может оказаться завышенной, если не принимать во внимание, что по МСФО скидки, возвраты платежей и другое из затрат на покупку вычитаются. В то время как согласно пункту 12 ПБУ5/01 данное изменение в себестоимости запасов не предусмотрено. Следует отметить, что согласно международным стандартам из возможной цены реализации материально-производственных запасов вычитаются расходы на продажу, а российскими правилами это не предусмотрено.
