По операциям движения производственных запасов начисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.
Счет учета НДС и порядок учета
НДС по запасам учитывается на счете $19-3$ «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Порядок учета НДС по запасам зависит от назначения используемых ресурсов (производственные, непроизводственные нужды, в продажу, для безвозмездной передачи), отраслевой принадлежности предприятия, других особенностей.
В документах поступления поставщиков выделяется сумма НДС.
Сумма НДС отражается в дебете счета $19$:
- Дт $19-3$ -- Кт $60$, $76$.
Суммы НДС со счета $19-3$ подлежат зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов).
Если при изготовлении продукции были использованы товарам, работам, услугам, освобожденные от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, они относятся на счета издержек.
Если в первичных документах, сумма НДС не выделена исчисление НДС не производится. Стоимость таких материальных ресурсов приходуется по счетам материальных ресурсов ($10$ и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.
В соответствии с установленным порядком - суммы НДС подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком списывают как:
- Дт $68$ -- Кт $19-3$.
В случае, если ресурсы, по которым произведено возмещение НДС, были использованы для непроизводственной сферы со специальными источниками финансирования, необходимо сделать исправительную бухгалтерскую запись:
- Дт (источников финансирования) -- Кт $68$.
При использовании материалов для непроизводственных нужд сумму НДС списывают со счета $19-3$:
- Дт $91$ -- Кт $19-3$.
Сумму НДС по материалам освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство: счета $20$, $23$ и др.
При продаже:
- Дт $91$ -- Кт $19-3$.
При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается:
- Дт $91$ -- Кт $68$.
Налог на прибыль
По безвозмездно полученным запасам получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей. Цены для учета принимаются рыночные, но не ниже остаточной стоимости.
Налог на доходы физических лиц
Организация может приобретать запасы по договорам купли-продажи у Индивидуальных предпринимателей, в договоре должны отражаться такие реквизиты как: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Если продавец зарегистрирован как ИП и состоит в качестве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Если ИП не зарегистрирован - с него также удерживают налог на доходы физических лиц.
Для налогового учета стоимость материальных запасов, определяется по цене приобретения, без учета НДС и акцизов. НДС -- это возмещаемый налог, порядок его учета и вычета определяется нормами НК.
Вычет НДС, предъявленный к уплате,
Производится:
-
после принятия на учет;
-
при наличии оформленных первичных документов (счетов-фактуры с выделением в них суммы налога);
-
при выполнении условия, что материалы предназначены для производственной деятельности, иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
Если указанные условия не выполняются суммы НДС не подлежат вычету, в бухгалтерском учете будут отражаться иначе.
Если в первичных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и прочих), не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах ее исчисление не производится. Стоимость таких материалов, учитывается на счетах учета материалов и списывается на затраты производства.
Если организация приобрела материалы для использования производства продукции, облагаемой НДС, а после материалы были использованы для производства, освобожденной от обложения НДС продукции. В таком случае ранее предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению. Суммы подлежащие восстановлению не должны включаться в стоимость материалов, они будут учитываться как прочие расходы. Восстановленная сумма должна увеличивать сумму задолженности бюджету.
Стоимость материалов, поступивших как вклад в уставный капитал, признается доходом, обложению налогом на прибыль и НДС не подлежит. Сумма НДС будет учитываться в стоимости материалов.
Материалы, полученные безвозмездно, признаются внереализационными доходами по рыночной стоимости, они подлежат налогообложению на прибыль. Для целей налогового учета стоимость материалов подлежит учету в составе внереализационных доходов в период, в котором они фактически получены, а не по мере списания на затраты на производство. Убыток при безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую базу. Безвозмездная передача облагается НДС, исчисленным от рыночной стоимости имущества. Плательщиком становиться организация, осуществляющая передачу. Передающей стороной составляется счет-фактура, которая отражается в книге продаж.
