Документооборот, учет и налогообложение по наружной рекламе

Целью наружной рекламы является продвижение определенных товаров и услуг или привлечение внимания к некоторой существующей общественной, социальной проблеме.

Основными законодательными документами, регламентирующими данный вопрос, являются федеральные законы ФЗ-38 «О рекламе» и ФЗ-402 «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет расходов на наружную рекламу

Расходы на наружную рекламу учитываются в качестве материально-производственных запасов хозяйствующей единицы в случае, если использование такой рекламы однократно, в противном случае объекты наружной рекламы учитываются в составе внеоборотных средств хозяйствующей единицы. Так:

• в случае учета объектов наружной рекламы в качестве МПЗ, для их учета используется счет 10 бухгалтерского учета экономических субъектов «Материалы», в данном случае действуют все требования регламентирующих документов (а именно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):
• в случае учета объектов наружной рекламы в качестве внеоборотных средств хозяйствующей единиц, для их учета используется счет 01 бухгалтерского учета экономических субъектов «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также прочие счета первого раздела плана бухгалтерских счетов, соответственно в таком случае на учет объектов наружной рекламы распространяются все требования регламентирующих документов (а именно ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Пример. Экономический субъект заказал у сторонней организации производство небольшого рекламного щита. Цена производства составила 9600 руб. (в т. ч. НДС 20% - 1600 руб.). Согласно учетной политике хозяйствующей единицы расходы на наружную рекламу (т.е. производство рекламного щита) будет учитываться на счете 10 «Материалы».

В этом случае данная хозяйственная операция будет отражена в учете следующими проводками:

• Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 8000 руб. – отражена стоимость производства рекламного щита;
• Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –1 600 руб.- отражен НДС, по операции приобретения рекламного щита;
• Дт 68 -2 «Налог на добавленную стоимость» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1 600 руб.– отражено принятие к вычету НДС;
• Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 50 «Касса» – 9 600 руб. – отражена оплата контрагенту;
• Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 10 «Материлы» –8 000 руб. - отражены затраты на размещение билборда.

Налоговый учет расходов на наружную рекламу

Согласно НК РФ расходы на наружную рекламу нельзя отнести к группе нормируемых, вследствие чего их величина в полной мере учитывается при расчете налоговой базы для исчисления налога на прибыль организации. Для учета в налоговом учете расходов на наружную рекламу данные расходы должны соответствовать ряду требований:

• расходы сопровождаются заключение и исполнением соответствующего договора;
• сумма расходов на рекламу строго определена;
• расходы связаны с некоторый хозяйственной операцией, которая приведет к снижению величины экономических выгод хозяйствующей единицы.

Налоговая ставка НДС, начисляемого на стоимость наружной рекламы, равна 20% (до 2019 года – 18%).