Виды аудиторской выборки

Понятие аудиторской выборки

Проводить сплошную проверку не всегда целесообразно, так как на аудируемом предприятии может быть множество однотипных операций. Таким образом, аудитор выбирает по определенному принципу операции, которые он будет проверять по существу.

Аудитор производит выборку в зависимости от типа операций, которые он проверяет. Например, при выборочной проверке расходных накладных – аудитор проверяет оформление документов, наличие всех необходимых реквизитов, проверяет арифметические подсчеты. При проверке оборотов по счетам однотипных операций, аудитор проверяет, как в принципе строится корреспонденция счетов. То есть, выборка представляет собой набор элементов проверки, которые вместе являются генеральной совокупностью.

Выборка может состоять из разных элементов. Это могут быть первичные документы организации, регистры учета, обороты по счетам и т.д.

Аудиторская выборка может быть двух видов:

• Репрезентативная. В данном случае, все элементы выборки, составляющие генеральную совокупность - могут быть отобраны с равной степенью вероятности.
• Нерепрезентативная. В данном случае, все элементы выборки, составляющие генеральную совокупность – не имеют равной степени вероятности попасть в отбор. В данном случае, играет роль мнение аудитора, основываясь на котором он осознанно выбирает те, или иные элементы объекта аудита.

Требования к аудиторской выборке

К аудиторской выборке есть общие регламентированные требования, которые содержатся в Федеральном стандарте № 16 «Аудиторская выборка». Так, аудитору необходимо применить и оценить выборку с оглядкой на следующие виды основных ошибок:

1. Ошибка выборки. Происходит при отсутствии нормальных средств контроля для проведения процедур аудита.
2. Общая ошибка выборки. Например, при существенных искажениях в учете и отчетности, выборка может не раскрыть их причину.
3. Аномальная ошибка. Ошибка, которая носит единичный характер и практически не имеет шансов повториться. В части генеральной совокупности, такая ошибка носит репрезентативный характер.
4. Допустимая ошибка. На рассмотрение аудитора, может быть допущен максимальные размер неточности, который на генеральную совокупность не влияет.

Таким образом, ориентируясь на основные четыре вида ошибок в выборке, аудитор производит отбор элементов проверки при аудите.

Риск аудиторской выборки

Риск аудиторской выборки может иметь место в том случае, когда заключение относительно аудита определенной совокупности имеет существенные отклонения от заключения аудита генеральной совокупности в целом.

Такие риски выборки в целом можно разделить на два основных типа:

• риск системы и средств внутреннего контроля на стадии его тестирования аудитором был ниже, чем на самом деле.
• риск не принятия факта наличия существенной ошибки при проверках элементов выборки по существу.

В последнем случае, надежность аудита ставится по сомнение и, соответственно аудиторское заключение будет составлено некорректно. Риск выборки снижается прямо пропорционально увеличению объема элементов в выборке. То есть, чем больше аудитов проверит элементов в объекте аудита (генеральной совокупности), тем меньше вероятность ошибочного аудиторского заключения.