Сущность аудиторской выборки
Под аудиторской выборкой понимают такие аудиторские процедуры, которые применяются к отдельным частям совокупности статей отчетности или группе операций однотипного характера.
Аудиторская выборка используется для получения и оценки аудиторских доказательств тех элементов, которые отобраны для формирования выводов по всей совокупности элементов.
Рассмотрим этапы в аудите для аудиторской выборки:
- Определить метод отбора.
- Определить объем и получить выборку.
- Выполнить аудиторские процедуры к тем элементам выборкам, которые отобраны для аудита.
- Проанализировать полученные результаты и распространить их на совокупность, признанную генеральной.
Аудиторская выборка регулируется Федеральным стандартом №16 «Аудиторская выборка».
Для того, чтобы изучить аудиторскую выборку необходимо рассмотреть следующие понятия:
- генеральная совокупность;
- элементы выборки;
- стратификация.
Под генеральной совокупностью понимают набор элементов, которые необходимы аудитору для проведения выборки и последующих выводов. Она должна быть в надлежащем состоянии и подержать полную информацию.
Элементы выборки – это элементы индивидуального характера, которые отражают в учете для составления генеральной совокупности.
Стратификация – это подразделение генеральной совокупности на подмножества, каждое подмножество подлежит проверке отдельно.
Основное правило заключается в том, что после того, как аудитор выявил все ошибки и искажения, он должен распространить их на совокупность, которую проверил.
Риски аудиторской выборки
Риск аудиторской выборки возможен тогда, когда аудитор делает вывод с помощью отобранной совокупности, но он расходится с выводом, который возникает после применения идентичных процедур по аудиту ко всей совокупности элементов.
Риск аудиторской выборки – это риск того, что аудитор сделает заключение, которые основано на выборке, но оно не будет сходиться с тем заключением, которое могло бы быть сделано, если бы аудиторской процедуре подвергли бы всю генеральную совокупность.
Риск аудиторской выборки применяют тогда, когда проводят контроль процедур и контроль по существу.
Отсюда следует, что возможно выявление двух типов рисков аудиторской выборки:
-
Первый - риски, влияющие на степени надежности аудита:
- аудитором сделан вывод, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем его значение в реальном выражении;
- аудитором сделан вывод, что существенность ошибки невысока, но в реальном выражение она существует.
Такой тип риска аудиторской выборки приводится к тому, что аудиторское мнение может быть составлено в ненадлежащем виде.
-
Второй - риски, влияющие на эффективность аудита:
- аудитором сделан вывод, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в реальном выражении;
- аудитором сделан вывод, что существенность ошибки высока, но в реальном выражение ее не существует.
Такой риск вызывает дополнительную работу, так как изначально выводы были сделаны неправильные.
Следует отметить, что вторая группа рисков вызывает наибольшие опасения, так как аудитором может быть сформировано неверное мнение о бухгалтерской отчетности, а нарушения и недостатки со стороны системы контроля клиента выявлены не будут.
Риск аудиторской выборки состоит в обратной пропорциональности по отношению к объему выборки: чем больший объем составляет выборка, тем ниже возможность наступления риска, который связан с аудиторской выборкой, и в обратном значение, если объем выборки берут за меньшее значение.
Риск, который не зависит от аудиторской выборки, это следствие факторов, приводящих к ошибочным выводам, но те, которые не связаны с объемами выборки. В случае, когда риск связан с аудиторской выборкой, то его можно снизить, если увеличить объем отбираемой совокупности.
