Понятие аудита кассовых операций
Аудиторская проверка кассовых операций (КО) – это осуществляемая аудиторской группой проверка точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно кассовых операций организации с последующим формированием аудиторского мнения.
Кассовые операции в бухгалтерском учете (КО) представляют операции относительно физических (ФЛ) и юридических (ЮЛ) лиц, связанные с приемом, выдачей, хранением наличных денежных средств. Такие операции проводятся в строгом соответствии с кассовой дисциплиной.
Аудиторская проверка КО проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет КО на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета ФВ, таких как:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- ФЗ №57 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
- Методические указания касательно инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Порядок осуществления кассовых операций в Российской Федерации;
- Положения о безналичных расчетах (письмо ЦБ РФ №2-П).
Порядок проведения аудиторской проверки
Для реализации аудиторской проверки КО проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно учета кассовых операций и прочей организационной-распорядительной документации, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия (в том числе, на предмет наличия счетов из V раздела «Денежные средства» Плана счетов);
- Проверка наличия приказов о материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств, проведение инвентаризации наличных средств;
- Проверка прочей первичной документации относительно кассовых операций предприятия (ПКО, РКО, журнал их регистрации);
- Анализ соблюдения кассовой дисциплины сотрудниками организации (бухгалтерия и прочие);
- Проверка своевременности сдачи первичной документации и своевременности ее оприходования;
- Анализ своевременности проведения инвентаризации ответственными сотрудниками;
- Проверка фактов фальсификации документации относительно кассовых операций;
- Проверка соблюдения правил хранения наличных денежных средств и соблюдения кассового лимита организации;
- Проверка работоспособности контрольно-кассовой техники предприятия и правильность ее использования;
- Сверка оборотов по счетам 50,51,52,55,57 на конец прошлого периода и начало текущего.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств), приходный кассовый ордер (ПКО), расходный кассовый ордер (РКО), журнал их регистрации, кассовая книга, акты инвентаризации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50,51,52,55,57.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций предприятия
В ходе аудиторской проверки в части кассовых операций наиболее часто выявляются такие ошибки в учете, как:
- недостача или излишек денежных средств, выявленные в результате проведенной инвентаризации;
- нарушение сроков оприходования денежных средств, подделка документов, исправления в первичной документации или ее отсутствие;
- выдача ДС для выплаты заработной платы доверенности;
- нарушений лимита наличных ДС в кассе организации.
