Понятие аудита исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
Аудиторская проверка исчисления и уплаты налога на имущество (НИ) - это проверка аудиторской группой корректности, точности и полноты финансовой отчетности относительно формования налоговой базы для уплаты в бюджет налога на имущество с последующим формированием аудиторского мнения.
Налог на имущество представляет собой одну из разновидностей прямых региональных налогов. Данный налог уплачивается в бюджет государства за право владения и использования недвижимым имуществом экономического субъекта. Целью ввода такого налога является стимуляция роста эффективности использования активов экономического субъекта. Налоговой базой для НИ является средняя стоимость недвижимого имущества за период одного календарного года.
Ставка данного налога регулируется муниципальными органами власти и не может превышать 2,2%.
Правовые основы аудиторской проверки исчисления и уплаты НИ
Аудиторская проверка экономического субъекта в отношении исчисления и уплаты НИ и проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают порядок формирования базы для начисления и уплаты НИ на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют такой порядок, например:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- Перечень имущества, а также объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Форма налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее заполнения.
Порядок проведения аудиторской проверки
Для реализации аудиторской проверки порядка исчисления и уплаты НИ экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно порядка исчисления и уплаты НИ, а также отражения налога на имущества на счетах бухгалтерских регистров, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Анализ своевременности оприходования ОС и прочего имущества;
- Проверка полноты и достоверности информации о стоимости имущества на счетах бухгалтерского регистра, ее соответствия первичной документации;
- Проверка своевременности уплаты НИ, а также проведения инвентаризации по ЕСН, сверок с налоговыми контролирующими органами;
- Проверка арифметических расчетов средней за год величины стоимости имущества, которое облагается налогом на имущество;
- Анализ задолженности по уплате НИ экономического субъекта;
- Проверка правильности оформления налоговых деклараций и прочих форм отчетности.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчётности (в т. ч. бухгалтерский баланс), документы, подтверждающие стоимости активов (акты выполненных работ, оказанных услуг, договора купли-продажи), выписки из расчетных банковских счетов, карточка или анализ, оборотно-сальдовая ведомость счетов 01,02,08, 91 или 25.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите исчисления и уплаты НИ
Как правило, в ходе такого аудита выявляются следующие недочеты:
- Арифметические ошибки в расчетах налоговой базы для исчисления НИ;
- Несвоевременная уплата НИ в бюджет региона;
- Непроведение инвентаризации в отношении НИ, сверок с налоговыми органами.
