Понятие аудита доходных вложений
Аудит доходных вложений (ДВ) в материальные ценности – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно доходных вложений и последующее формированием аудиторского мнения.
Стоит отметить, что к ДВ в материальные ценности относят основные фонды (недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование), которые предназначены для получения экономической выгоды предприятия посредством предоставления их в пользование третьим лицам по соответствующим договорам с целью получения дохода и т.д.
Регулирование аудиторской проверки и источников для ее выполнения на законодательном уровне
Аудиторская проверка ДВ должна быть проведена согласно федеральным стандартам аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». В ходе выполнения проверки аудиторская группа применяет нормативные и законодательные акты, которые регламентируют порядок учета ДВ, а именно:
- ФЗ №164 «О финансовой среде (лизинге)»;
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Порядок проведения аудиторской проверки
Для выполнения полноценного аудита ДВ предприятия проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно учета ДВ, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Анализ существующих доводов отнесение активов к группе ДВ в материальные ценности. Для отнесения основных фондов к группе ДВ в материальные ценности они должны соответствовать двум основным критериям: должны существовать в материальном виде и предоставляться в аренду или на условиях лизинга третьим лицам для получения доходов;
- Анализ отражений учета операций по поступлению на баланс предприятия и выбытию ДВ в материальные ценности;
- Соответствие записей в регистрах бухгалтерского учета условиям соответствующих договоров лизинга, аренды и действующему законодательству Российской Федерации;
- Исследование корректности оценки первоначальной стоимости ДВ в материальные ценности, записей бухгалтерского учета относительно таких вложений. Первоначальная стоимость должна быть сформирована на основании затрат на приобретении материальных ценностей, затрат на их доставку и монтаж;
- Изучение своевременности постановки на учет в Федеральной Службе по финансовому мониторингу и полноты предоставления необходимых данных в соответствующие органы исполнительной власти согласно Федерального Закона №115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Согласно законодательному акту лизинговые компании должны быть поставлены в течение тридцати календарных дней с даты их государственной регистрации;
- Оценка корректности установления срока полезного использования и начисления амортизации ДВ в материальные ценности (обособленно);
- Изучение порядка возмещения налога на добавленную стоимость по материальных ценностям, учитываемым на 03 счете бухгалтерского регистра.
Как правило, в качестве аудиторских доказательств используют оборотно-сальдовые ведомости по 03, 04, 05 счетам бухгалтерского учета, договоры лизинга и аренды, юридические документы, свидетельствующие об источниках поступления доходных вложений предприятия и прочие подтверждающие документы.
