Сущность аудиторской выборки
В первую очередь, аудиторской организацией определяется объем и порядок, в соответствии с которыми будет построена аудиторская выборка. Данный стандарт закрепляется правилом аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».
Аудиторская выборка – это совокупность аудиторских процедур, которая применяется не ко всем элементам отчетности, а к отдельным ее частям. В результате аудиторской выборки, аудитору предоставляется возможность получения и оценки аудиторских доказательств на некоторые характеристики элементов, которые в последующем позволят сформировать выводы о всей генеральной совокупности.
Рассмотрим виды отбора, которые доступны аудиторам:
- сплошная проверка – отбор всех элементов;
- отбор специфических или определенных элементов;
- отбор отдельных элементов (аудиторская выборка).
Для того, чтобы выбрать один из вышеперечисленных видов, необходимо учесть:
- обстоятельства проверки;
- аудиторские риски;
- степень эффективности аудиторской деятельности.
А также выбранные методы должны предоставлять надлежащие аудиторские доказательства аудитору.
Аудитору предоставляется право выбора объема исследования: исследование генеральной совокупности или группы элементов.
Сплошную проверку проводят в случаях, когда:
- генеральную совокупность представляют небольшое число элементов значительной стоимости;
- неотъемлемый риск и риск средств контроля являются повышенными, а другими средства невозможно получить достоверные аудиторские доказательства;
- повторяются расчеты по своему характеру, осуществляемые с помощью информационных систем по бухгалтерскому учету.
На отбор специфических или определенных элементов влияют:
- деятельность аудируемого лица;
- характеристика и особенность генеральной совокупности;
- предварительная оценка по неотъемлемому риску и риску средств внутреннего контроля.
В основе выборочной проверки лежат следующие подходы:
- статистический подход;
- нестатистический подход.
Статистический подход к аудиторской выборке основывается на математической статистике, теории вероятности и является автоматизированным аудиторским продуктом.
Нестатистический подход к аудиторской выборке основывается на суждениях аудитора, на вероятности аудиторского риска и существенности проверяемых статей бухгалтерской отчетности. По аудиторским стандартам должны сочетаться статистические и нестатистические подходы.
Методы отбора элементов из совокупности
- Случайный отбор – статистический метод, основанный на таблице случайных чисел, используется в случае, если необходимо проверить большое количество первичных документов.
- Систематический отбор – метод, который основывается на проверке элементов бухгалтерской отчетности при соблюдении принципов четкой последовательности, которые определяются аудитором.
- Бессистемный отбор – метод, при котором формирование совокупности происходит без определенной систематизации. Если необходимо провести статистическую выборку, то данный метод нельзя использовать.
- Отбор элементов для проведения блоками – метод, при котором выбираются смежные элементы генеральной совокупности.
Порядок построения аудиторской выборки
Для начала аудитору необходимо поставить цели и определить процедуры, которые помогут в их достижении. В дальнейшем необходимо проанализировать искомые аудиторские доказательства и возможные ошибки, чтобы выбрать ту совокупность, которая подвергнется выборочной проверке.
Существуют риски, которые связаны с аудиторской выборкой. Чем ниже риск, который принимает аудитор, тем больше объем выборки.
